审计学第一章绪论

审计学 第一章 第1节 审计的定义与性质 一、审计的定义 定义――对于一种事物的本质特征或一个概念的内涵和外延的确切而简要的说明。 一般的定义 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ――种差加临近的属。这是一种逻辑关系的定义方法。 一般来说，对某一事物的定义有逻辑定义法和排列要素法。各定义方法虽在表现形式上有差异，但本质上的要求是相同的。本定义采用的是排列要素法。 为说明问题方便，这里先借较为公认的“商品”的定义做一解释。 “商品 是 用来交换的劳动产品”。 被定义项 定义联项 定义项 商品 是 用来交换的 劳动产品。 被定义项 定义联项 种差 加 临近的属 对“属”的解释――产品的范围较广，有的是通过劳动取得，有的不是通过劳动取得，但是，只有通过劳动取得的产品才能成为商品的前提条件。因此，“劳动产品”是商品与非商品最为接近的概念，是它们的“属”。 对“种差”的解释――在劳动产品中，有的是用来交换的，有的则非用来交换，而只有用来交换的才是商品。通过劳动取得的产品是否用来交换，即商品与非商品的劳动产品的区别就为二者的“种差”。 对“定义”的理解――“种差”鲜明，亦即内涵准确；“邻近的属”贴近，外延周延。这样的定义才能描述出一事物的本质特征。 相同的例子： 中国人民大学 临近的属： 学校―――大学―――综合大学 种差：以人文社会科学为主 可以再考虑一些别的东西。如“著名的”，等等。 本章中的审计定义采用的是排列要素法，是着眼于审计的“种差”较多，要按照不同的要素排列才能解释清楚，因此，排列审计的“种差”在审计的定义中就显得特别重要。 在本章的审计定义中，“邻近的属”是独立的经济监督、评价、鉴证活动。这是将广义的审计定义与其相邻的财政、税收、工商管理、监察（与政府审计相关）等部门的业务活动，会计、企业管理的其他活动（与内部审计相关）和社会上提供其他中介业务的机构（与民间审计相关）相联系而求得的。 由于上述“邻近的属”含义广阔，其种差也必然会体现在诸多方面。在本章的审计定义中，我们列示的种差共有6个，即审计主体、审计关系、审计对象、审计工作的执行和对审计对象的判断、审计工作的核心和审计的目标。由于本章对审计目标的解释注重了两个层次，即审计工作的基本目标和审计的最终目的，因此定义中将审计的最终目的作为一种定义的补充要素列示。 对本书审计定义的解释： 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经 济活动的有关资料，按照法规和一定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资 料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性 的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对 被审计单位的管理、控制。 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经 审计主体 审计关系 审计对象 济活动的有关资料，按照法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资 审计标准 审计工作的核心 料的合法性、公允性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的具有独立性 审计工作的基本目标 的经济监督、评价、鉴证活动，其目的在于确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对 审计的本质概括 审计的终极目标 被审计单位的管理、控制。 二、审计的特征 主要反映于审计的独立性方面。在上述的审计定义中，其特征均可以表现出来。 独立性的表现：组织机构的独立；业务工作的独立；经济来源的独立。 组织机构的独立主要是相对于被审计单位而言的。即不是我管你而审你，却多是我不管你，才审你。亦即与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。 审计组织的独立性也对其他管理部门而言。即在审计过程中，不受各种外来干预。亦即审计机构不能受制于其他部门和单位。 业务工作独立一是指审计部门工作的独立，二是指审计人员精神上的独立。 经济来源独立一是指审计部门的收入来源要有保证，二是指会计师事务所等的收入要受法律的保护。 但是，上述说明也有反证： ――如，国家审计署、各级政府审计部门，都要接受行政领导，这是不是组织上的独立。内部审计机构也是这样。怎样理解？ ――会计师事务所要从提供服务的客户收取费用，这是不是经济来源的独立？怎样理解？国家审计机关的行政经费要接受财政部门的监督，这又是不是经济来源独立？如此等等。 本书对审计独立性的另一层次的解释： 1、审计是专门的监督，这是其独立性的具体表现。 ――政府审计和内部审计，一般无其他管理职能。 ――会计师事务所，就是一种专门执行监督工作的中介机构，亦即第三者。 2、审计评价的结果要通过其他环节来发挥作用，而不是通过评价本身。（因为审计本身没有这方面的权利） 专门的经济监督、评价、鉴证活动 与被审计单位的经济活动没有直接关系 是审计独立性的基点。 与被审计单位没有经济利益关系 第二节 审计的目标、对象、职能和作用 一、审计的目标 审计的基本目标――判明有关资料的合法性、公允性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告。 审计的根本目的――确定、解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。 对审计基本目标相关问题的解释： 合法性――被审计单位报出的资料（主要是会计报表）的编报要符合《企业会计准则》及国家其他财务会计法规的 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 。 ――报出的资料：会计报表，报表附注，相关资料。 ――其他财务会计法规：企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ，税法，证券法，金融法等。 ――为什么要坚持合法性？ 公允性――被审计单位报出的资料（主要是会计报表）要公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量变动情况。 ――公允的简单意义，就是公平恰当 ――财务状况：资产负债表 ――经营成果：利润表 ――资金变动情况：现金流量表 上述三性是注册会计师独立审计对审计目标的解释，无其他内容。 合规性――被审计单位的经济活动要符合国家的各种法律、法规，方针政策及单位内部控制制度的要求。 ――这主要体现与政府审计和内部审计，在注册会计师审计中一般以合法性表示。 ――合法性与合规性的关系应当怎样理解？比如若查出被审计单位有不法行为之时作为不同的审计人员应当怎样处理。 效益性――被审计单位的经济活动应当与预期的经济效益相连，有时也包括取得经济效益或未取得经济效益的原因等。 ――这主要体现与政府审计和内部审计，在注册会计师审计中除非有特殊要求，否则不考虑这样的内容。 在政府审计和内部审计中有经济效益审计，经济责任审计，经营、管理审计等，这样的审计在加强对被审计单位的管理、控制的工作中占据了很重要的地位。 审计的最终目的应当是审计基本目的实现后带来的效果。 经济责任――accountability 或称为经管报告责任。 确立经济责任――亦即确定被审计单位因经营管理不善等而应承担的责任。 解除经济责任――则指对被审计单位的情况加以认定，言明他们不承担经济责任。 审计提供的报告能够在这方面发挥最重要的，其他单位不能取代的作用。 想一想，为什么？ 二、审计对象 审计对象的构成 ――主要是过去一段时期的经济活动。 就是以会计资料等表现的经济活动。事后 ――也可以是未来一段时期的经济活动。 比如，上市公司的盈利预测（有争议）。事前 ――应包括内部控制制度及其有效程度。 比如对内部控制制度及其实施情况的核查等。基础 ――上述审计对象，因审计主体、业务不同而各有侧重 审计对象的实质内容与表现形式。或者说现象与本质。 本质，或者说实质内容，被审计单位的经济活动。 现象，或者是表现形式，记录经济活动的各种载体。 二者之间的辩证关系。 三、审计的职能 职能――人，事物，机构应有的作用；或者人、事物、机构存在的固有功能。 如，飞机、轮船等。 一般认为，作用与职能是一对相互关联的概念。 本书的审计职能是按照三职能论解释的。即经济监督、经济评价、经济鉴证。 经济监督职能： ――监督的解释。 ――经济监督的解释。（从监督说起） ――审计的最基本职能。（在不同审计中的不同表现形式） ――与其他职能之间的关系。 经济评价职能： ――评价的解释。 ――经济评价的解释。 ――依附于经济监督的评价职能。 ――评价职能的特殊作用及其以经济监督职能的关系。 经济鉴证职能： ――鉴证的解释。 ――经济鉴证的解释。 ――作为经济监督结果表达方式的经济鉴证职能。 ――经济鉴证职能与经济监督、经济评价职能之间的关系。 审计多职能论提及的审计职能： 经济调控职能；管理服务职能；加强法制建设职能；规划建议职能等。 到底该怎样理解审计的职能呢？理解它有什么用处呢？ 四、审计的作用 职能与作用之间的关系。 ――不见得有此职能就一定会产生相应的作用。 ――但若无此职能就无法产生作用。 保证作用――实质上是一种对被审计单位会计信息的再确认，是一种约束，“把好关口”。 促进作用――促使被审计单位有效地参与社会经济活动。 ――促使被审计单位提高经济效益。 调控作用――宏观方面的审计调查和对特别事项的及时查明原因等。 ――企业内部的资源有效配置等 第三节 审计的起源与发展 从这里开始，就要从三个不同的审计体系说起。 政府审计（如国家审计署，各省审计厅，各市、县的审计局） 独立审计（民间审计，注册会计师审计，会计师事务所） 审计组织体系 内部审计（部门审计，单位内部审计） Accountability 经管报告责任（经济责任）图示解释的一般内容。 生产资料所有者 将生产资料授权使用者使用， 使用者承担了经管报告责任 生产资料使用者、经营者 生产资料所有者 将生产资料授权使用者使用， 使用者承担了经管报告责任 要向所有者提供报告，以 要求解除经济责任 生产资料使用者、经营者 生产资料所有者 将生产资料授权使用者使用， 聘请精通此业务的第三者 使用者承担了经管报告责任 进行审计并向所有者报告 要向所有者提供报告，以 要求解除经济责任 生产资料使用者、经营者 第三者，审计人 生产资料所有者 将生产资料授权使用者使用， 聘请精通此业务的第三者 使用者承担了经管报告责任 进行审计并向所有者报告 要向所有者提供报告，以 要求解除经济责任 进行审计，代行监督 生产资料使用者、经营者 第三者，审计人 问：为什么所有者本身不去审计，他可否进行审计？ 生产资料所有者 将生产资料授权使用者使用， 聘请精通此业务的第三者 使用者承担了经管报告责任 进行审计并向所有者报告 要向所有者提供报告，以 向委托者提供审计报告 要求解除经济责任 进行审计，代行监督 生产资料使用者、经营者 第三者，审计人 完成审计，形成报告 生产资料所有者 将生产资料授权使用者使用， 聘请精通此业务的第三者 使用者承担了经管报告责任 进行审计并向所有者报告 据审计报告 确立或解除 要向所有者提供报告，以 向委托者提供审计报告 经济责任 要求解除经济责任 进行审计，代行监督 生产资料使用者、经营者 第三者，审计人 完成审计，形成报告 这就是一般解释的审计关系图。 一、政府审计的起源与发展 最早的记录在西周；“宰夫”的设置被认为是政府审计（官厅审计）的萌芽。 秦、汉代的“上计”被认为是较成体系的审计制度。（皇帝亲自“受计”） 唐代的“比部”被成为是真正具有独立性的审计官职。 宋代的“审计司”，“审计院”是中国官厅审计定出审计之名之时。 其实，上述四点，包括后来的北洋政府、国民党政府的审计，都是为财政管理服务的。这也是官厅审计财政监督的本质体现。 我国的政府审计： 中华人民共和国的财政监督的作用一开始就存在，但权利全部集中于相关部门。 1983年，伴随财政改革的“分灶吃饭”而组建了国家审计署，并在《宪法》中予以了规定。 中华人民共和国审计署已经成立了20年。据报导，查出违纪金额2000亿元，等等。 现在的情况介绍。及其特殊的隶属关系及其争论。 国外的官厅审计： 最早的关于埃及的说法 audit 一词的由来，等。 美国的联邦审计署（GAO）。 政府审计的解释： ――职能和对象 ――四种设置方式 ――我国政府审计的设置及其工作特征。 二、内部审计的起源和发展 早期的内部审计，实际上只限于了有较为集中的团体，容易出现利益冲突的机构和单位。如寺院审计――如化缘的钱财哪些用于生活，哪些用来建庙，塑菩萨、神像等； 宫廷审计――每个主子、仆人的花费标准等； 行会审计――有无不正当竞争的情况等。 所有这些，实际上只是管理职能的一种表现。但是这种管理职能的特征即为独立性，亦即它除了专门的监督之外，没有其他的职能。 美国的内部审计师协会的成立将内部审计带到了一个新的阶段。 从国际上看，内部审计的几种形式： ――受董事会的领导 ――受董事会下的监事会、或审计委员会的领导 ――受总经理的领导 ――受财务会计部门的领导 您认为哪种情况最好？为什么？ 我国现在内部审计的设置状况： 部门审计 企业审计 其他形式：银行的内部稽核局等。 您认为上述的审计关系的图示是否适合于政府审计和内部审计？为什么？ 三、民间审计的起源与发展 结合上面介绍过的审计关系图来说话。 民间审计的起源――中世纪的意大利，是使合伙企业得以巩固的重要因素。 民间审计的兴盛――资产阶级革命后的英国，是使公司制企业得以巩固的重要因素。 现代审计的完善――资本市场发达的美国，是使社会资本流动、社会资源有效配置得以实现的重要因素。 结合讲述的内容探讨： 审计究竟属于社会上什么样的因素？主要是与生产力的发展有关，还是与生产关系的演化有关？是属于上层建筑还是经济基础？如此等等。 四个审计阶段的解释 审计类型 服务对象 审计对象 审计目的 审计特征 19世纪的英国式审计 早期的股份有限公司 所有经济业务 查出记帐差错和舞弊事项 详细审计，就是查账 20世纪初的美国式审计 提供信用资金的银行 以资产负债表为核心的部分帐户 证明银行借款企业的偿债能力 抽样审查，抽样审计的开端 20世纪30年代的美式审计 以证券投资者为主的会计信息使用者 利润表和资产负债表等 会计数据是否符合会计准则及其“三性”要求 统计抽样，已经是完善的抽样审计 20世纪40年代后美式审计 社会上的多种会计信息使用者 包括内部控制制度在内的会计信息整体 会计数据符合会计准则及其“三性”要求的程度 制度基础审计，风险导向审计 我国民间审计的发展过程回顾（建国以后） ――80年代初，主要在上海、广州等建立了会计师事务所。 ――以对外商投资企业的审计为其最早的核心业务。 ――伴随我国有限责任公司、上市公司的发展而快速扩张。 ――伴随我国国有企业改制而再有发展。 ――伴随我国资本市场的确立而在迅速向国际靠拢、趋同。 政府审计与民间审计的审计过程简说： 审计类型 确定被审计单位 审计前的必要工作 审计工作过程 完成审计工作后 再以后 政府审计 按照工作计划自己选定，有强制性 发出审计通知书，与被审单位相关部门联系 取得审计证据，编制工作底稿和审计报告 与被审单位交换意见，并与各方联系，提出审计报告 各方共同做出审计决定 民间审计 与被审计单位双向选择，无强制性 与被审单位双方签订 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，明确工作范围和目的 取得审计证据，编制工作底稿和审计报告 与被审单位交换意见，提出审计报告，收取审计费用 请问：内部审计的情况会怎样呢？ 五、参考资料 1、李若山 刘大贤：《审计学――案例与教学》第一章， 经济科学出版社2000年8月出版； 2、注册会计师全国统一考试指定辅导教材：《审计学》第一章，东北财经大学出版社2006年出版； 3、刘明辉主编：《中国会计理论发展20年文献摘编――审计卷》第一、二、三部分，东北财经大学出版社2001年5月出版； 4、林志军：《西方审计理论与实务》第一章，中国审计出版社1996年1月出版； 5、徐瑞康 周树大：《世界各国审计》，中国财政经济出版社1993年8月出版； 6、朱荣恩等主编：《现代内部审计学》第一章，中国审计出版社，1997年出版； 7、国际内部审计师协会指定注册内部审计师资格考试用书：《内部审计原理与技术》第一章，中国审计出版社，1999年3月出版； 8、中国注册会计师审计准则，中国财政经济出版社2006年出版。 PAGE 9