资产评估会计知识第六章财务报告

第一部分__会计知识一一第六章__财务报告第一节资产负债表【 知识点 高中化学知识点免费下载体育概论知识点下载名人传知识点免费下载线性代数知识点汇总下载高中化学知识点免费下载 】资产负债表资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。（一）资产负债表结构资产负债表设计的依据是：资产=负债+所有者权益资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，该项负债仍应归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。（二）资产负债表的编制直接根据总账科目的余额填列有：固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等。根据几个总账科目的余额计算填列有：如“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。根据有关明细科目的余额分析计算填列有：预付款项、应付票据及应付账款、预收款项等。如“应付票据及应付账款”项目，应当根据“应付票据”、“应付账款”和“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列有：长期应收款、持有至到期投资、一年内到期的非流动资产、长期借款、应付债券、长期应付款、一年内到期的非流动负债等。如“长期应收款”项目，通常应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列；【例•单选题】（2017年考题）2016年12月31日，甲公司“长期应收款”总账科目借方余额为3000万元，“未实现融资收益”总账科目贷方余额为800万元，其中一年内到期的长期应收款减去其对应的未实现融资收益后的余额500万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目填列的金额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z3000250022001700『正确答案』D『答案解析』“长期应收款”项目列报金额=长期应收款总账借方余额-未实现融资收益贷方余额—一年内到期部分的账面价值=3000-800-500=1700（万元）“长期借款”项目，通常应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列；“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列有：应收票据及应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等。如“应收票据及应收账款”项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”和“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。第二节利润表【知识点】利润表利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。（一）利润表的内容和格式利润表依据：收入一费用=利润（二）利润表的编制利润表中大部分项目根据各损益类科目的发生额分析填列。如“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“资产处置收益”、“其他收益”、“营业外收入”、“营业外支出”等项目应根据相应损益科目的发生额分析填列。利润表中有些项目根据有关项目发生额的分析数计算填列。如“营业收入”项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”发生额的分析数计算填列；“营业成本”项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”发生额的分析数计算填列。利润表中有些项目需要根据报表项目计算填列。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目需要根据报表项目金额计算填列。利润表有些项目应根据相应的报表项目分析计算填列。如“基本每股收益”、“稀释每股收益”等项目。（三）每股收益每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。基本每股收益基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属普通股股东当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。其计算公式为：“上一u?归属普通股股东的当期挣利润'当期实际发行在外普通股加权平均数注1:归属普通股股东的当期净利润是指当期实现的可供普通股股东分配的净利润或分担的净亏损，为当期实现净利润扣除分配给优先股股东的利润。注2:当期实际发行在外普通股加权平均数是指期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。库存股不属于发行在外的普通股，计算时应扣除。其计算公式为:发行在外普通般加权平均数三期初发行在外昔通股股数4当期新发行昔通脫股数乂已友行时间当期回购晋通股股数X已回购时间报告期时间报告期时间【例6—3】某公司20X5年年初发行在外的普通股为30000万股，优先股5000万股；5月1日新发行16200万股，该公司当年实现的净利润为16280万元，分配给优先股股东的利润为2000万元。该公司20X5年基本每股收益的计算如下：发行在外普通股加权平均数=30000+16200X8/12=40800（万股）基本每股收益=（16280—2000）-40800=0.35（元/股）稀释每股收益稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。潜在普通股主要包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益或增加每股亏损的潜在普通股。归属于普通股股东的当期净利润为扣除当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息和稀释潜在普通股转换是将产生的收益或费用后的余额。当期发行在外普通股的加权平均数为计算基本每股收益的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。第三节现金流量表【知识点】现金流量表现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（一）现金流量的内容现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。包括库存现金、银行存款、其他货币资金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。（二）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容1•“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。销售商品、提供劳务收到的现金=“营业收入”项目+销项税额—（应收票据项目期末余额—期初余额）-［（应收账款项目期末余额+坏账准备余额）-（应收账款项目期初余额+坏账准备余额）］-（预收账款项目期初余额-期末余额）-贴现息-坏账损失-非现金偿还的债权【例•计算题】A公司20X9年有关会计报表和补充资料如下（单位：万元）：（1）资产负债表部分资料项目期初余额期末余额应收票据300400应收账款+坏账准备600200预收款项100200（2）禾U润表部分资料项目本期金额营业收入50000(3)补充资料：①本年计提坏账准备10万元；②本期增值税的销项税额为8500万元『正确答案』现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额=50000+8500—(400—300)—(200—600)—(100—200)—10=58890(万元)2•“收到的税费返还”项目。该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、关税、所得税、教育费附加等。3•“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁租金等。若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析确定。4•“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。购买商品、接受劳务支付的现金=“营业成本”项目+进项税额+(存货项目期末余额-期初余额)-(存货跌价准备期末余额-期初余额)-(应付票据项目期末余额-期初余额)-(应付账款项目期末余额-期初余额)-(预付账款项目期初余额-期末余额)-生产工人及车间管理人员工资-非现金支付的制造费用-非现金偿还的债务【例题】A公司20X9年有关会计报表和补充资料如下(单位：万元)：(1)资产负债表部分资料项目期初余额期末余额存货97607840应付票据750890应付账款670540预付款项12001300(2)禾U润表部分资料项目本期金额营业成本30000(3)补充资料：①本期增值税的进项税额3400万元；②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；③“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。『正确答案』现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额=30000+3400+(7840—9760)—(890—750)—(540—670)—(1200—1300)—(20+50)—(130+80)=31290(万元)5•“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。企业代扣代缴的职工个人所得税,也在本项目反映。本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。企业支付给离退休人员的各项费用(包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用)，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。6•“支付的各项税费”项目。包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值的、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。7•“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。（三）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容1•“收回投资收到的现金”项目该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资而收到的现金。收到债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。2•“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利、利息等，不包括股票股利。3•“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，包括因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。4•“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。5•“收到其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。如企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。6•“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。7•“投资支付的现金”项目该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。8•“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。9•“支付其他与投资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。（四）“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法1•“吸收投资收到的现金”项目该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。2•“取得借款收到的现金”项目该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。3•“收到其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。4•“偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、禾U润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。5•“分配股利、禾U润或偿付利息支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。6•“支付其他与筹资活动有关的现金”项目该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。【例•多选题】（2017年考题）企业发生的下列现金支出业务中，应列入现金流量表中“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的有（）。在建工程人员的薪酬支出并购其他企业支付的现金支付工程项目专门借款利息融资租入固定资产支付的租赁费以外包方式建造固定资产支付的工程款『正确答案』AE『答案解析』“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。（五）现金流量表补充资料：“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。对利润表中按照权责发生制确认计量的项目进行调整：①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；②固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；③属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。采用间接法列报经营活动产生的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。本年刑润王营业务成本税金圧附加销售费用管理费用财务费用资产减直损失营业外支出所得税费用王营业务收入苴他业务收入公允价值变动损益投资收益资产处置损益其他收益营业外收入净利润第四节所有者权益变动表【知识点】所有者权益变动表（★）根据准则的规定,企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节~~情况。因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。（一）“上年年末余额”项目“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。项目实收资本（或其他权益资本减：库存其他综合盈余未分配所有者权股本）工具公积股收益公积利润益合计一、上年年末余额（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。项目实收资本（或股本）其他权持工具诜本公积tli■库存股其他综合收益7^3公积未分配利润所有者权益合计—、上年年末余飙1加'会计政策变更J前期差错更止1其他-＞本年年初余额（三）“本年增减变动金额”项目1•“综合收益总额”项目“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。顶目实收贸本（或股本）其他杈益工具资本為库存股其他综合收益mjys公积未分配利润所有者权益合计三.本年増减变动金额（-）综合收益总额*2•“所有者投入和减少资本”项目“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本（或股本）”和“资本公积”栏。（2）“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业接受其他权益工具持有者投入资本，应根据“其他权益工具”等科目的发生额分析填列，并对应列在“其他权益工具”栏。（3）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，应根据“资本公积”科目所属的“其他资本公积”二级科目的发生额分析填列，并对应列在“资本公积”栏。实收资本（或股本）苴他权益工具资本公积减t库存股其他综合收益公积未分配利润所有者权益合计■■■■■■三、本年増减变动金额〔二）所有者投入和减少資本1.所有者投入资本1r1T持有者授入资本—3.股栅支付计入所有者权益的金额1厂3•“利润分配”下各项目反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积，应根据“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，应根据“利润分配”科目的发生额分析填列。实收资本（或股本）其他权益工具资本减畫库存般其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权益合计三、本年増减变动金额（三）利润分配1.提取盈余公枳112.对所有者〔或股东的分配）jf4•“所有者权益内部结转”下各项目反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等。其中：“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列。“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”、“盈余公积”等科目的发生额分析填列。“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额，应根据“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。“设定受益计划变动额结转留存收益”项目，应根据“其他综合收益”、“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。实收资本（或股本）苴他权益工具资本公积减：库存股苴他综合收益J1LELJTs未分配利润所有者权益合计■■■■■■■三、本年増诚变动金额（四）所有者权益内部结转1.资本公积转増资本1F*r（或股本）2.盈余公和转增资本（或股本〕1r3.盈余公积弥补亏损14.设定受益计划变动额结转留存收益iJ4■第五节合并财务报表【知识点】合并财务报表（一）合并财务报表概述合并财务报表，是指反应母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）和附注。合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。实现控制须具备的基本要素：第一，因涉入被投资方而享有可变回报；第二，拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力而影响其回报的金额。（二）合并财务报表编制的前期准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集编制合并财务报表的相关资料子公司相应期间的财务报表；②与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况资料；③子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；④编制合并财务报表所需的其他资料。（三）合并报表的编制程序设置合并工作底稿2•将有关个别报表数据过入合并工作底稿将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算个别资产负债表、个别利润表、个别所有者权益变动表各项目的合计数额。编制调整分录和抵销分录计算合并财务报表各项目的合并数额（1）资产类项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。（2）负债类项目和所有者权益类项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的借方发生额计算确定。（3）有关收益类项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的借方发生额计算确定。（4）有关成本费用类项目和有关利润分配项目的合计数，根据该项目加总的数额，加上该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。填列合并财务报表（四）编制合并财务报表需要调整抵销的项目编制合并资产负债表需要调整抵销的项目需要进行抵销处理的项目主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益（股东权益）项目；母公司与子公司、子公司相互之间未结算的内部债权债务项目；内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益；内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益；内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益。编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵销的项目需要进行抵销处理的项目主要有：内部销售收入和销售成本项目；内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资收益项目；资产减值损失项目，即与内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失；纳入合并范围的子公司利润分配项目。编制合并现金流量表需要调整抵销的项目【例•单选题】（2018年考题）乙企业和丙企业均为甲企业的子公司，纳入甲企业合并范围，2016年12月20日，乙企业将某产品销售给丙企业作为管理用固定资产使用，售价（不含增值税）为40万元，销售成本为25万元。丙企业购入后当月投入使用并按5年期限，采用年限平均法进行摊销，预计净残值为0。不考虑其他因素，甲企业在编制2017年度合并财务报表，应调减“固定资产”项目的金额为（）。25万元12万元15万元40万元『正确答案』B40-25)—(40-25)『答案解析』编制合并报表时，因内部交易应调减固定资产的金额=（/5=12（万元）。第六节关联方披露【知识点】关联方关系（一）关联方概述一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。（二）关联方关系的认定从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：1.该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。（1）某一个企业直接控制一个或多个企业。【思考题】A母公司控制B公司、C公司、D公司3个子公司。HIJAB.AC..WZ间存在关联方关系（2）某一个企业通过一个或若干个中间企业间接控制一个或多个企业。【思考题】则AB*BCxACZ间徉在关联方黄系（3）某一个企业直接地和通过一个或若干中间企业间接地控制一个或多个企业。【思考题】则AB.ACxBC之间存在关联方黄系该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。与该企业受同一母公司控制的其他企业。【思考题】A母公司控制B公司、C公司、D公司3个子公司。则ABrAC.AD之间存在关联方关系号外CD.RD之间存在关联方关系对该企业实施共同控制的投资方。需要强调的是，对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。⑴【思考题】1B、C三个企业共同控制D企业丄MijAD.BD.CDZ间存在关联方关系不存在关联方关系：AB.BC.AC4<2）【思考题】盒公司和B公司共同控制c公司,同时A公司和D公司共同控制E公司I则DE.AE.AC.BC>CE2间至为关联方关系。4（3）【思考题】A公司和B公司共同控制C公司，同时盒公司和B公司共同控制D公司丄则：AC、AD*BD.BC.CDZ间红为关联方关系“对该企业施加甦姿&的投资方d这里的重尢彫响包括直接的重大彫响和间接的重尢執向°对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系;但这些逊塑并確仅仅因为对同一家企业具有重犬髭响而视为存在关麻方关系。丄【思考题】假定丄企业和（:企业均能够对R企业施加重大影响（持股比例为3034AB>CB构成关麻方关系，址不枸成关联方关系。i【思考题】A公司对B公司进行投资，持股比例__30%对B公司的财务和经济决策形成重大影响。同时A公司还持有C公司全部股份的30%对C公司的财务和经济决策形成重大影响。AB.AC之间互为关联方关系。BC不构成关联方关系。该企业的合营企业。【思考题】A、BCD企业各占F企业表决权资本的25%按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定，投资各方按照出资AfIJF.B和F、C和F以及D和吐间枸成关Q耘.该企业的联营企业。该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。【思考题】某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，王某是A企业的主要投资者。则血魁业与王M构成m方关系-【思考题】某一企业与其主要投资者个人关系密切的家庭成员之间的关系。例如，A企业的主要投资者王某的儿子与A企业。则扎企业与王某的儿子絢成关联方关系该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监等。【思考题】某一企业与其关键管理人员之间的关系。例如，A企业的总经理王X与A企业构成关联方关系。则A企业与王某构成关联方黄系口【思考题】某一企业与其关键管理人员关系密切的家庭成员之间的关系。例如,理王X的儿子与A企业构成关联方关系。A企业的总经则血企业与王某的儿子构成关联方关系该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。(注：教材表述：该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。)与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者王X拥有B企业60%勺表决权资本，则A和B存在关联方关系。则A企业与B企业构成黄联方关系.某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的主要投资者王X的儿子拥有B企业60%勺表决权资本，则A和B存在关联方关系。则R企业与R企业构成关联方关甌某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的关键管理人员王X控制了B企业，则A和B存在关联方关系。则貞企业SB企业构成关联方关萦匚某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。例如，A企业的财务总监王X的儿子是B企业的董事长，则A和B存在关联方关系。则A企业与B企业构成关联方关系上该企业关键管理人员提供服务的提供方与服务接受方。提供关键管理人员服务的主体(即服务提供方)向接受该服务的主体(即服务接受方)提供关键管理人员服务的，服务提供方和服务接受方之间是否构成关联方关系应当具体分析判断。服务接受方在编制财务报表时，应当将服务提供方作为关联方进行相关披露。服务接受方可以不披露服务提供方所支付或应支付给服务提供方有关员工的报酬，但应当披露其接受服务而应支付的金额。服务提供方在编制财务报表时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方，而应当按照关联方披露会计准则判断双方是否构成关联方并进行相应的会计处理。(三)不构成关联方关系的情况仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。【例•多选题】(2018年考题)不考虑其他因素，下列关于甲企业关联方的认定中，正确的有()。丁企业的子公司是甲企业的联营企业，因此丁企业是甲企业的关联方庚企业和甲企业同为当地国资委管理的国有企业，因此庚企业是甲企业的关联方辛企业是甲企业的长期客户，双方已保持稳定的购销关系20年，因此辛企业是甲企业的关联方戊企业和甲企业同为己企业的子公司，因此戊企业是甲企业的关联方乙企业与甲企业共同控制丙企业，因此乙企业是甲企业的关联方『正确答案』AD『答案解析』不构成关联方关系的情况：(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。(2)与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。(3)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方关系。受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。【知识点】关联方交易的类型及披露（一）关联方交易的类型购买或销售商品。购买或销售除商品以外的其他资产。提供或接受劳务。担保。提供资金（贷款或股权投资）。租赁。7•代理。研究与开发项目的转移。许可协议。代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。关键管理人员薪酬。关联方交易还包括就某特定事项在未来发生或不发生时所做出的采取相应行动的任何承诺，例如（已确认及未确认的）待执行合同。（二）关联方的披露企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的下列信息：①母公司和所有子公司的名称。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。②母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。③母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。①关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。②交易类型通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、就某特定事项在未来发生或不发生时所做出的采取相应行动的任何承诺，例如（已确认及未确认的）待执行合同等。交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件（包括承诺），以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。关联方交易的金额应当披露相关比较数据。关联方交易应当分别对关联方以及交易类型予以披露。类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。【例•多选题】（2017年考题）企业对外提供合并财务报表时，下列关于关联方关系和交易的披露正确的有（）。在附注中披露关联方交易的性质在附注中披露关联方交易的类型在附注中披露关联方交易的要素已包含在合并报表范围内的关联方交易应在附注中单独披露无论是否存在关联方交易均应在附注中披露与企业存在直接控制关系的母、子公司有关信息『正确答案』ABCE『答案解析』企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和子公司有关的信息；企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。资产评估相关知识第七节会计政策、会计估计变更和差错更正【知识点】会计政策及其变更（一）会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业在会计核算中所采纳的会计政策，如：（1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。（2）合并政策，即编制合并财务报表所采纳的原则。（3）外币折算，即外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。（4）收入的确认，即收入确认的原则和方法。（5）存货的计价，即企业存货的计价方法。例如，企业发出和领用的存货是采用先进先出法，还是采用加权平均法或其他所允许的计价方法；存货的期末计价是采用历史成本法，还是采用成本与可变现净值孰低法。（6）长期股权投资的核算，即长期股权投资的具体会计处理方法。（7）坏账损失的核算。（8）借款费用的核算，即借款费用的处理方法。（二）会计政策变更及变更条件会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。满足下列条件之一的可以变更会计政策：法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求变更。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下两种情形看似属于会计政策变更，但并不属于会计政策变更：本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。（三）会计政策变更的会计处理企业发生会计政策变更时，有追溯调整法和未来适用法两种会计处理方法。追溯调整法。追溯调整法是对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，企业应当将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。如果提供比较财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。追溯调整法的运用通常由以下几步构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数。会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更累积影响数的计算：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；②计算两种会计政策下的差异；③计算差异的所得税影响金额；④确定前期中每一期的税后差异；⑤计算会计政策变更的累积影响数。第二步，通过“利润分配一一未分配利润”科目进行相关的账务处理。第三步，调整财务报表相关项目。第四步，附注 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 。未来适用法。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。【例6-7】丙公司原对存货计价采用先进先出法，为更准确地核算存货成本，丙公司从20X6年1月1日起改为个别计价法。假定丙公司20X5年1月1日存货账面价值为250万元，购入存货实际成本为1800万元，20X5年12月31日按个别计价法计算确定的存货价值为220万元，当年销售额为2500万元，销售费用120万元，所得税税率为25%20X5年12月31日按先进先出法计算的存货价值为450万元。丙公司为更准确地核算存货成本而改变会计政策，属于会计政策变更。由于存货的流动性较强，难以采用追溯调整进行追溯调整，故对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用个别计价法从20X5年及以后才适用，不需要计算20X5年1月1日以前按个别计价法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。但需要计算对当期利润的影响。计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数，如表6—10所示。表6-10当期净利润的影响数计算表单位：元项目个别计价法先进先出法营业收入2500000025000000减：营业成本18300000注116000000注2销售费用12000001200000利润总额55000007800000减：所得税费用18150002574000净利润36850005226000差额-1541000注3注1:个别计价法计算的销售成本=期初存货+本期购入存货实际成本-期末存货=250+1800-220=1830（万元〕注2:先进先出法计算的销售成本=期初存货+本期购入存货实际成本-期末存货=250+1800-450=1600（万元）注3:丙公司由于会计政策变更使公司当期净利润减少了154.1万元。（四）会计政策变更的会计处理方法的适用范围对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法。法律、行政法规或者国家统一的会计准则等要求变更的情况下，企业应当分别以下情况进行处理：法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更会计处理办法，企业应当按照国家相关会计规定执行。法律、行政法规或者国家统一的会计准则要求改变会计政策的同时，没有规定会计政策变更会计处理方法的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。为提供更可靠、更相关会计信息而变更会计政策的，应当采用追溯调整法进行会计处理。确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。【知识点】会计估计及其变更（一）会计估计概述会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有以下特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。进行会计估计时，应当以最近可利用的信息或资料为基础。进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。（二）会计估计变更概述会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础。如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化。如某项无形资产摊销年限原定为10年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，则应相应调减摊销年限。取得了新的信息、积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有资料对未来所做的判断，随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，企业可能不得不对会计估计进行修订，即发生会计估计变更。如企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的5%十提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达15%企业改按15%勺比例计提坏账准备。会计估计变更并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。（三）会计估计变更的会计处理企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计的变更仅影响变更当期的，有关估计变更的影响数应当在变更当期予以确认；如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。【例6—8】甲公司于20X5年1月1日起计提折旧的管理用设备一台，价值84000元，预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。至20X9年初，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值作出修正，修正后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。所得税税率为25%使用寿命的调整属于会计估计，即变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。按原估计的使用寿命，甲公司每年折旧额为10000元，已提折旧4年，累计折旧40000元，固定资产净值为44000元。改变预计使用寿命后，20X9年起剩余折旧年限2年，固定资产账面价值44000元，残值2000元，每年计提的折旧费用为21000元［（44000—2000）-（6—4）］。20X9年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定年折旧费用，编制会计分录如下：借：管理费用21000贷：累计折旧21000在具体实务中，企业应正确划分会计政策变更和会计估计变更。如企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更，则应当将其作为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。（四）会计估计变更的披露企业应在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的内容有：①会计估计变更的内容和原因，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因。②会计估计变更对当期和未来期间的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额。③会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。【知识点】前期差错更正（一）前期差错概述前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。前期差错通常包括：计算错误。应用会计政策错误。疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。固定资产盘盈等。（二）前期差错更正的会计处理较为重要的前期差错的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法基本相同。对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照资产负债表日后事项准则的规定进行处理。【例6-9】20X5年12月31日，丁股份有限公司发现漏记了一项固定资产的折旧费用150万元。假设丁公司20X5年适用的所得税税率为25%采用会计方法计提的折旧额与按照税法规定计提的折旧额相同。除该事项外，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定一：20X5年12月发现当年少计折旧费用150万元，多计净利润112.5万元（150X75%,多提法定盈余公积11.25万元（112.5X10%。当年的差错不论是否重要