[精选]第二章注册会计师职业规范体系

第二章注册会计师职业规范体系【学习要求】★熟悉注册会计师职业道德规范；★了解注册会计师业务准则；★熟悉会计师事务所业务质量控制准则。注册会计师职业规范体系框架图2-1图2-1注册会计师职业规范体系框架注册会计师执业规范体系职业道德准则执业准则质量控制准则继续教育规范注册会计师的法律责任其他鉴证准则独立审计准则相关服务准则第一节注册会计师职业道德规范一、注册会计师职业道德规范概述★道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间的关系所提倡的行为规范的总和。★职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 。★注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。引例：弃诚背信，百年基业毁于一旦！---安达信的职业道德丑闻受安然公司破产案余波影响最大的当属会计业，其核心遭到动摇。多家公司被指控，为了从他们理应监督的客户那里得到利润丰厚的咨询业务，而在审计中对可疑行为熟视无睹。确实，证券与交易委员会仅在2002年第一季度就在会计和财务报告方面立案64起，比去年总数的两倍还多。其中最引人注目的就是审计安然公司的安达信有限责任合伙会计事务所。世界通信公司丑闻爆发时，安达信再度引人注目，这次是因为其在审计世通公司账目时“疏漏”了一项38亿美元的账目篡改。4月，安达信的首席安然公司审计师戴维·B·邓肯在联邦法庭上承认曾非法销毁与能源巨头的审计有关的文件这一罪行。6月，这家有89年历史的会计事务所被德克萨斯休斯顿的联邦陪审团宣判犯了妨碍司法罪，因其妨碍证券监管者调查安然公司财务。在持续6周的审讯后，安达信同意在8月31日前停止其作为审计公司的业务。由于安然公司股东和债权人的诉讼，它有可能要赔偿数亿美元。美国司法部检察官萨缪尔·W·比尔表示，对安达信的定罪说明了此类罪行的严重性，为在几乎没听都有财务丑闻的重压下苦苦挣扎的会计业提供了深刻教训。“这一裁决明白无误的向会计业发出警告，要求他们摆正孰先孰后”，比尔在裁决后向记者这样说。（摘自：TaraBradley-Steck《安然事件与安达信事件的余波》）第一节注册会计师职业道德规范从图2-2可以看出注册会计师职业道德规范在整个注册会计师职业规范体系中的位置。CPA职业道德规范CPA业务准则会计师事务所质量控制准则CPA执业准则第一节注册会计师职业道德规范二、注册会计师职业道德基本原则（一）独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个最重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。（1）独立。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，也是客观、公正的前提。☆实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。第一节注册会计师职业道德规范☆形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。【提示】鉴证小组，例如审计某公司时成立的审计小组，就是一个鉴证小组。（2）客观。（3）公正。第一节注册会计师职业道德规范（二）专业胜任能力和应有的关注（1）专业胜任能力。胜任（2）应有的关注。职业谨慎（三）保密保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密。（四）职业行为职业行为原则要求注册会计师避免任何损害职业形象的行为。第一节注册会计师职业道德规范（五）技术准则注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务，这就要求注册会计师熟悉审计准则、会计准则等执业技术准则，这是注册会计师按约完成业务的前提。三、注册会计师职业道德具体要求注册会计师职业道德的具体要求，体现在独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作等许多方面。第一节注册会计师职业道德规范（一）独立性1．威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形主要包括：（1）经济利益。这类因素可能损害独立性的情形主要包括：①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益【注】鉴证客户，例如在审计业务中可以理解为被审计的公司。第一节注册会计师职业道德规范②收费主要来源于某一鉴证客户；③过分担心失去某项业务；④与鉴证客户存在密切的经营关系（商业关系）；⑤对签证业务采取或有收费的方式；⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。【例2-1】威威公司系诚鑫会计师事务所的常年审计客户。20*8年11月，诚鑫会计师事务所与威威公司续签了审计业务约定书，审计威威公司20*8年财务报表。威威公司由于财务困难，应付诚鑫会计师事务所20*7年度审计费用86万元一直没有支付，经双方协定，诚鑫会计师事务所同意威威公司延期至20*9年年底支付。在此期间，威威公司按照银行同期贷款利率支付给诚鑫会计师事务所资金占用费。那么，这种情况是否威胁诚鑫会计师事务所的独立性？诚鑫会计师事务所对威威公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费，与威威公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系，这种关系是威胁独立性的。（2）自我评价。（3）关联关系。第一节注册会计师职业道德规范（4）外界压力。2．防范损害独立性的主要措施（P62-65）3．业务期间对独立性的考虑（P65-66）【注意】业务期间的起始日。影响独立性的情况第一节注册会计师职业道德规范（二）专业胜任能力1.专业胜任能力的取得——资格考试2.专业胜任能力的保持：我国规定，执业会员职业后续教育时间3年累计不得少于180学时，其中每年不得少于40学时；职业脱产教育3年不少于120学时，每年脱产教育不得少于20学时。3.利用专家工作。注册会计师在利用专家工作时，应对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。（三）保密在我国，注册会计师在以下情况可以披露客户的有关信息：1。取得客户的授权；2.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违规行为；3.接收同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查（四）收费与佣金1.收费：禁止或有收费、禁止恶意低价竞争2。佣金：不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户或因宣传让人产品而收取佣金（五）与执行鉴证业务不相容的工作我国：资产评估与审计、代编财务报表与审计属于不相容工作；此外，会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理及其他关键管理职务，否则产生的经济利益威胁和自我评价威胁会非常重大，以至于没有任何防范措施能够将其降低至可接受水平。（六）接任前任注册会计师的审计业务（七）广告、业务招揽和宣传（1）广告。（2）业务招揽。（3）宣传。课堂案例研究1-1【1】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。因财务困难，V公司应付ABC会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2006年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（05年）【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。────经济利益课堂案例研究1-2【2】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。V商业银行以2005年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计费用，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 。（04年）【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】ABC会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。V商业银行允诺给予会计师事务所按揭贷款利率优惠，使会计师事务与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。────经济利益课堂案例研究1-3【3】ABC会计师事务所承办V商业银行2005年度会计报表审计业务，指派A和B注册会计师为该项目负责人。A注册会计师持有A商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予回避。（04年）【要求】针对上述情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】A注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使A在V银行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果A不参与V银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益课堂案例研究1-4【4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。2004年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向X银行以抵押贷款方式借款1000万元，用于购置办公用房。（02年）【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影响会计师事务所的独立性。────经济利益课堂案例研究1-5【5】2005年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2005年度会计报表。V公司由于财务人员短缺，2005年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2005年度会计报表审计项目组。（05年）【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。第二节注册会计师业务准则注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则。一、鉴证业务准则按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。（一）注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念框架，即《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二节注册会计师业务准则（二）注册会计师审计准则（P76-78）中国注册会计师审计准则共包括41项，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。（三）注册会计师审阅准则（P78）（四）注册会计师其他鉴证业务准则（P78）二、注册会计师相关服务准则中国注册会计师执业准则体系中的相关服务准则目前包括执行商定程序和代编财务信息这两项。图3-2中国注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息……审计准则审阅准则其他鉴证业务准则第三节会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质量准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。一、对业务质量承担的领导责任会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。第三节会计师事务所业务质量控制准则二、职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（一）遵守职业道德规范的措施（P81-82）（二）满足独立性要求（P82-83）三、客户关系和具体业务的接受与保持（一）考虑客户的诚信情况（二）考虑是否具备执行业务的必要条件第三节会计师事务所业务质量控制准则四、人力资源五、业务执行（一）指导、监督与复核（二）咨询（三）意见分歧（四）项目质量控制复核六、业务工作底稿七、监控八、记录课后练习题资料：信诚会计师事务所接受委托，承办东海岸商业银行20*8年度财务报表审计业务，并于20*8年年底与东海岸商业银行签订了审计业务约定书。信诚会计师事务所指派甲和乙注册会计师为该项目负责人。假定存在以下情况：（1）东海岸商业银行以20*8年度经营亏损为由，要求信诚会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给与其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。信诚会计师事务所同意了东海岸商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）甲注册会计师持有东海岸商业银行的股票100股，市值约为800元。由于数额较小，甲注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。（3）乙注册会计师的妹妹在东海岸商业银行财务会计部从事会计核算工作，但非财务部负责人。乙注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在东海岸商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的涉及，信诚会计师事务所特聘请李先生协助测试东海岸商业银行的计算机信息系统。（5）信诚会计师事务所与东海岸商业银行信贷评审部进行业务合作，由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，信诚会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。要求：请针对下列情况，判断事务所或二位注册会计师是否存在违反中国注册会计师职业道德规范的要求，从而威胁其独立性。并分别针对以上情况简要说明理由。 小结 学校三防设施建设情况幼儿园教研工作小结高血压知识讲座小结防范电信网络诈骗宣传幼儿园师德小结 注册会计师职业规范体系包括：职业技术规范是注册会计师执行鉴证和相关服务业务时必须遵循的权威性标准。职业技术规范由审计准则、其他鉴证准则和非鉴证服务准则构成。质量控制规范是针对会计师事务所的管理行为制定的标准。职业道德规范是针对注册会计师的思想品德、业务能力等方面制定的标准。继续教育规范主要规范注册会计师的职业继续教育活动，是从职业发展的角度对注册会计师提出的要求，旨在巩固和提高注册会计师的专业胜任能力。对执业过程中违反职业规范行为的惩戒条款是为了更好地维护社会公众利益和注册会计师行业的声誉，对于存在违规行为的会计师事务所和注册会计师给予应有的惩戒。课堂案例研究2：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。（1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了原独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》。（3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》。课堂案例研究2（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。这严重违反了原《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。同时，还违反了《中国注册会计师审计准则第1201号——审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 工作》。课堂案例研究2（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关注；对于境外销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1201号——审计计划工作》、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。课堂案例研究2