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财务管理8第十章合并财务报表

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财务管理8第十章合并财务报表2021/6/221第十章合并财务报表(上)教学目标:掌握合并报表原理2021/6/22第十章合并财务报表(上)2本章要求、重点1.为什么要编制合并财务报表?2.如何编制合并财务报表?2021/6/22第十章合并财务报表(上)31.为什么要编制合并财务报表?反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量.P公司S公司80%企业集团母公司子公司母子关系2021/6/22第十章合并财务报表(上)42.如何编制合并财务报表?主要需要解决两个问题:编制调整和抵销分录调整和抵销分录:法律主体视角和经...

财务管理8第十章合并财务报表
2021/6/221第十章合并财务报表(上)教学目标:掌握合并报表原理2021/6/22第十章合并财务报表(上)2本章要求、重点1.为什么要编制合并财务报表?2.如何编制合并财务报表?2021/6/22第十章合并财务报表(上)31.为什么要编制合并财务报表?反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量.P公司S公司80%企业集团母公司子公司母子关系2021/6/22第十章合并财务报表(上)42.如何编制合并财务报表?主要需要解决两个问 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 :编制调整和抵销分录调整和抵销分录:法律主体视角和经济主体视角确定少数股东权益少数股东权益是指子公司少数股权应享有的子公司净资产的份额少数股东权益的确定取决于特定的合并理论2021/6/22第十章合并财务报表(上)5第一节合并报表概述(一)合并财务报表的概念合并财务报表:反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。(二)合并财务报表的构成1.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表;2.附注2021/6/22第十章合并财务报表(上)6二、合并财务报表的范围(一)企业合并与合并报表吸收合并与创立合并,不编制合并报表。控股合并,需要编制合并会计报表A公司B公司权益性投资、控制AB企业集团企业集团是经济意义上的整体,不是实际存在的实体;是财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 主体,不是记账主体。2021/6/22第十章合并财务报表(上)7三、合并财务报表的范围1.两个问题:哪些被投资企业应纳入合并范围?哪些被投资企业不纳入合并范围?合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。实质重于形式。持续有效的控制。2021/6/22第十章合并财务报表(上)82、应纳入合并范围的被投资企业——被母公司控制的被投资企业(一)母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。2021/6/22第十章合并财务报表(上)9(1)直接拥有(单层控股)A公司为母公司。母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体,下同)。B公司子公司。子公司,是指被母公司控制的企业。A公司B公司60%2021/6/22第十章合并财务报表(上)10(2)间接拥有——多层控股A公司B公司60%70%C公司A拥有B60%(直接)A对C(间接):加法 规则 编码规则下载淘宝规则下载天猫规则下载麻将竞赛规则pdf麻将竞赛规则pdf :A通过B拥有C70%乘法规则:A通过B拥有C60%×70%=42%现行实务采用加法规则,它反映了控制的实质,从这个意义上说,称间接控制更为恰当。运用加法规则的注意事项:A必须能够控制B。2021/6/22第十章合并财务报表(上)11(3)直接和间接合计拥有A公司B公司60%30%C公司30%加法规则:A合计拥有C30%+30%=60%多层控股2021/6/22第十章合并财务报表(上)12(4)多层并交叉控股70%A拥有C公司70%(直接)加法规则:A拥有B:60%+30%=90%(直接和间接)A拥有D:40%+20%=60%(间接)A公司B公司C公司D公司60%30%40%20%2021/6/22第十章合并财务报表(上)13(二)被母公司控制的其他被投资企业母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。2021/6/22第十章合并财务报表(上)14(三)注意拥有其半数以上的表决权既不是纳入合并范围的充分条件,也不是必要条件。关键是看母公司能否控制该被投资企业。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。2021/6/22第十章合并财务报表(上)153、不纳入合并范围的被投资企业——有证据表明母公司不能控制的被投资单位已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告破产的原子公司。母公司不能控制的其他被投资单位。2021/6/22第十章合并财务报表(上)16二、合并 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 主要是解决参与合并的企业可辨认净资产的计价基础及商誉的确认问题。购买法权益结合法新实体法2021/6/22第十章合并财务报表(上)17(三)企业会计准则同一控制下的企业合并:权益结合法非同一控制下的企业合并:购买法2021/6/22一、编制合并财务报表的前提准备二、设置合并工作底稿三、编制调整和抵销分录四、计算合并财务报表的合并金额,填列合并财务报表第四节合并财务报表编制程序2021/6/22一、编制合并财务报表的前提准备母公司编制合并报表的前提准备统一会计政策、统一会计期间子公司编制合并报表的前提准备内部交易资料不一致的说明2021/6/22二、设置合并工作底稿合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础合并工作底稿尽管是“草稿”,但对提高合并报表的编制效率却至关重要工作底稿的设置工作底稿的设置应当考虑报表之间勾稽关系2021/6/22二、设置合并工作底稿工作底稿的设置通过利润分配项目连接合并利润表和合并资产负债的工作底稿,并兼顾合并所有者权益变动表的编制为合并现金流量表单独设置工作底稿2021/6/22利润表和资产负债表工作底稿合并净利润-少数股东损益=归属于母公司的净利润+年初未分配利润-提取盈余公积-对股东的分配=年末未分配利润(归属于母公司股东)然后转入所有者权益变动表和资产负债表2021/6/22三、编制调整和抵销分录编制调整和抵销分录是合并财务报表编制的关键和主要 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 控制权取得日调整和抵消分录的编制购买日(非同一控制)合并日(同一控制)控制权取得日后调整和抵消分录的编制购买日(非同一控制)合并日(同一控制)2021/6/22三、编制调整和抵销分录调整和抵销分录类型将母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益抵销将母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益抵销其他集团内部交易影响的抵销应收应付存货固定资产、无形资产债券投资2021/6/22三、编制调整和抵销分录编制思路第一步:从母子公司法律主体的角度,确定相关交易在个别财务报表上的应有结果。第二步:从母子公司所组成的经济主体(企业集团)的角度,确定相关交易在合并财务报表上的应有结果。第三步:比较第一步和第二步分析的结果,按照二者的差异确定需要在个别财务报表的基础上调整的项目、方向和具体金额,正式编制调整和抵销分录。以长期股权投资为例假定,2006年12月31日P公司的资产负债表(万元)如下:银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计30020×7年1月1日,P公司出资200万元创建新的全资子公司S公司,假定不考虑其他相关费用P公司和S公司的个别报表应如何处理?从集团的角度看,应有结果如何?如何进行调整和抵销?1.个别财务报表的处理结果P公司S公司借:长期股权投资200贷:银行存款200借:银行存款200贷:实收资本2002.从集团的角度看,P公司和S公司应视为一个主体(或者将S公司视为P公司的一个部门),这一交易相当于内部资金的划拨,不涉及长期股权投资和实收资本的增加3.编制抵销分录借:实收资本200贷:长期股权投资200合并工作底稿项目P公司S公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款100200300300长期股权投资2002002000资产总计300200500200300实收资本300200500200300负债和所有者权益总计300200500200300不抵销有什么后果?思考如果P公司是收购一家子公司,而不是创建新的子公司,那么,P公司长期股权投资和子公司所有者权益应的抵销,其分析思路一样吗?假定,2006年12月31日P公司和S公司的资产负债表(万元)如下:银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款100实收资本100固定资产100资本公积50留存收益50资产总计200负债和所有者权益总计200P公司S公司2007年1月1日,P公司出资200万元收购S公司发行在外的全部股份,假定不考虑其他相关费用P公司和S公司的个别报表应如何处理?从集团的角度看,应有结果如何?如何进行调整和抵销?1.个别财务报表的处理结果P公司S公司借:长期股权投资200贷:银行存款200无需进行账务处理2.从集团的角度看,这一交易相当于P公司花费现金200万元,购买了S公司全部资产和负债,不应涉及长期股权投资和所有者权益的增加借:实收资本100资本公积50留存收益50贷:长期股权投资2003.编制抵销分录合并工作底稿项目P公司S公司合计数银行存款100100200长期股权投资200200固定资产100100资产总计300200500实收资本300100400资本公积5050留存收益5050负债和所有者权益总计300200500与P公司收购前的报表比,有何不同?抵销分录合并数借方贷方200200100200300100300500500200300收购S公司前(2006年12月31日):银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款200实收资本300固定资产100资产总计300负债和所有者权益总计300P公司个别财务报表P公司合并财务报表收购S公司后(2007年1月1日):2021/6/22三、编制调整和抵销分录在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目报表没有的项目不要出现在抵销分录中利润分配累计折旧资产减值准备假定,2006年12月31日P公司和S公司的资产负债表(万元)如下:银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款100实收资本100固定资产100资本公积50盈余公积5未分配利润45资产总计200负债和所有者权益总计200P公司S公司2007年1月1日,P公司出资200万元收购S公司发行在外的80%股份,假定S公司固定资产尚可使用10年,公允价值为120万元,不考虑净残值,不考虑其他相关费用。2007年末2007年S公司实现收入200万,发生费用100万,实现净利润100万,提取盈余公积10万,分配股利30万,年末未分配利润为105万元2007年P公司除收到S公司分配的股利外,没有发生其他收益和费用,P公司2007年提取盈余公积3万,发放股利10万假定所有的业务都是用现金收入和支出2008年末2008年S公司实现收入400万,发生费用200万,实现净利润200万,提取盈余公积20万,分配股利60万,年末未分配利润为225万元。2008年1月S公司购入股票30万,并将其划分为可供出售金融资产,年末账面价值为50万2008年P公司除收到S公司分配的股利外,没有发生其他收益和费用,P公司2008年提取盈余公积5万,发放股利20万2021/6/22三、编制调整和抵销分录购买日购买日后第一年购买日后第二年将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告,同时确认合并商誉确认少数股东权益非同一控制下的企业合并(一)购买日应编制抵销分录(只包括合并资产负债表)2007年1月1日长期股权投资的金额为200万购买日S公司可辨认净资产公允价值220万应确认的商誉=200-220×80%=24万应确认的少数股东权益=220×20%=44万编制抵销与调整分录购买日应编制抵销分录2007年1月1日编制抵销与调整分录借:股本100资本公积50盈余公积5未分配利润45固定资产20商誉24贷:长期股权投资200少数股东权益44购买日合并资产负债表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方银行存款100100200200长期股权投资2002002000固定资产10010020120商誉2424资产总计30020050044200344实收资本300100400100300资本公积5050500盈余公积05550未分配利润04545450少数股东权益4444负债和所有者权益总计30020050020044344(二)购买日后第一年合并财务报表(1)对期初的抵消影响进行调整控制权取得日后编制合并财务报表的依据仍然是母子公司的个别财务报表,因此,编制控制权取得日后第一年的合并财务报表时,应当考虑控制权取得日调整和抵消的影响。(2)抵消本期内部交易的影响抵消思路1:先抵消期初数,再抵消本期发生假定,2006年12月31日P公司和S公司的资产负债表(万元)如下:银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款100实收资本100固定资产100资本公积50盈余公积5未分配利润45资产总计200负债和所有者权益总计200P公司S公司2007年1月1日,P公司出资200万元收购S公司发行在外的80%股份,假定S公司固定资产尚可使用10年,公允价值为120万元,不考虑净残值,不考虑其他相关费用。2007年末2007年S公司实现收入200万,发生费用100万,实现净利润100万,提取盈余公积10万,分配股利30万,年末未分配利润为105万元2007年P公司除收到S公司分配的股利外,没有发生其他收益和费用,P公司2007年提取盈余公积3万,发放股利10万假定所有的业务都是用现金收入和支出第一年末合并资产负债表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方银行存款长期股权投资固定资产商誉资产总计实收资本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益负债和所有者权益总计第一年末合并资产负债表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方银行存款114180294长期股权投资200200固定资产9090商誉资产总计314270584实收资本300100400资本公积5050盈余公积31518未分配利润11105116少数股东权益负债和所有者权益总计3142705842007年末1.对期初的抵消影响进行调整借:股本100资本公积50盈余公积5未分配利润45固定资产20商誉24贷:长期股权投资200少数股东权益44第一年末合并资产负债表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方银行存款114180294长期股权投资200200200固定资产909020商誉24资产总计314270584244实收资本300100400100资本公积505050盈余公积315185未分配利润1110511645少数股东权益44负债和所有者权益总计314270584200442007年末抵销2.本期长期股权投资和相关事项的抵消(1)成本法下长期股权投资本期未发生变化,无需调整和抵消(2)S公司股利分配和P公司投资收益的抵消(3)S公司计提的盈余公积抵消(4)固定资产折旧的计提(5)确认应当归属于少数股东的净利润和其他权益1)个别财务报表的处理结果P公司S公司借:银行存款24贷:投资收益24借:对股东的分配30贷:银行存款302)从集团的角度看,这一交易相当于S公司向P公司划拨资金24万元,向少数股东支付6万元,不应涉及投资收益和对股东的分配的变化借:投资收益24少数股东权益6贷:对股东的分配303)编制抵销分录(2)S公司股利分配和P公司投资收益的抵消1)个别财务报表的处理结果P公司S公司借:提取盈余公积10贷:盈余公积102)从集团的角度看,S公司可看作是P公司的一个部门,不应涉及盈余公积的提取借:盈余公积10贷:提取盈余公积103)编制抵销分录(3)S公司计提的盈余公积抵消1)个别财务报表的处理结果P公司S公司借:管理费用10贷:固定资产102)从集团的角度看,固定资产应计提的累计折旧为12,因此应当补提2万元借:管理费用2贷:固定资产23)编制抵销分录(4)S公司计提累计折旧的抵消(5)确认应当归属于少数股东的净利润少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润×少数股权借:少数股东损益贷:少数股东权益少数股东权益=购买日可辨认净资产公允价值×少数股权+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司累计净利润×少数股权+子公司其他权益项目的累计变化额×少数股权-子公司累计分配的股利×少数股权借:资本公积贷:少数股东权益(5)2007年末确认应当归属于少数股东的净利润少数股东损益=基于购买日可辨认净资产计算的子公司净利润×少数股权=(100+10-12)×20%=19.6借:少数股东损益19.6贷:少数股东权益19.6少数股东权益=购买日基于可辨认净资产公允价值计算份额+少数股东损益+其他权益变动-对少数股东的分配=220×20%+19.6-6=57.6第一年末合并利润表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方营业收入200200200投资收益2424240管理费用1001002102净利润241001242698少数股东损益19.619.6归属于母公司净利润78.4年初未分配利润04545450提取盈余公积31013103对股东的分配1030403010年末未分配利润1110511690.64065.4第一年末合并资产负债表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方银行存款114180294294长期股权投资2002002000固定资产9090202108商誉2424资产总计31427058444202426实收资本300100400100300资本公积5050500盈余公积315185+103未分配利润1110511690.64065.4少数股东权益644+19.657.6负债和所有者权益总计314270584261.6103.6426抵消购买日形成的长期股权投资借:股本—年初资本公积—年初盈余公积—年初未分配利润—年初资产重估增值商誉贷:长期股权投资少数股东权益抵消思路1:先抵消期初数,再抵消本期发生额抵消购买日后形成的长期股权投资(1)抵消投资收益,确认少数股东损益借:投资收益少数股东损益贷:长期股权投资少数股东权益(2)抵消其他权益的变化借:资本公积—本年贷:长期股权投资少数股东权益抵消购买日后形成的长期股权投资(3)抵消股利分配借:长期股权投资少数股东权益贷:对股东的分配(4)抵消子公司本年计提的盈余公积借:盈余公积—本年贷:提取盈余公积合并为一笔借:股本—年初资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年初资产重估增值商誉投资收益少数股东损益贷:长期股权投资对股东的分配提取盈余公积少数股东权益2021/6/22(2)购买日后第一年的抵销和调整:成本法调整为权益法购买日后,由于母公司对长期股权投资的核算采用成本法,长期股权投资的账面金额和子公司所有者权益失去了对应关系,通常不能直接抵销。抵消思路2:直接抵消期末数在财务报表中:年末未分配利润=年初未分配利润+净利润-提取盈余公积-对股东的分配=年初未分配利润+(投资收益+少数股东损益)-提取盈余公积-对股东的分配注:净利润是指基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润2021/6/22分拆为两笔(1)借:股本—年初资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末资产重估增值商誉贷:长期股权投资少数股东权益分拆为两笔(2)借:未分配利润—年初投资收益少数股东损益贷:未分配利润—年末提取盈余公积对股东的分配关键指标的计算长期股权投资=投资成本+投资收益+子公司其他权益变动份额-子公司利润分配份额投资收益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润×控股比例年末未分配利润=年初未分配利润+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的累计净利润-累计计提的盈余公积-累计分配的股利关键指标的计算少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润×少数股权少数股东权益=购买日可辨认净资产公允价值×少数股权+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司累计净利润×少数股权+子公司其他权益项目的累计变化额×少数股权-子公司累计分配的股利×少数股权2021/6/22(2)购买日后第一年合并财务报表(1)将成本法调整为权益法(2)确认少数股东损益和少数股东权益(3)确认商誉(4)编制调整与抵销分录假定,2006年12月31日P公司和S公司的资产负债表(万元)如下:银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款100实收资本100固定资产100资本公积50盈余公积5未分配利润45资产总计200负债和所有者权益总计200P公司S公司2007年1月1日,P公司出资200万元收购S公司发行在外的80%股份,假定S公司固定资产尚可使用10年,公允价值为120万元,不考虑净残值,不考虑其他相关费用。2007年末2007年S公司实现收入200万,发生费用100万,实现净利润100万,提取盈余公积10万,分配股利30万,年末未分配利润为105万元2007年P公司除收到S公司分配的股利外,没有发生其他收益和费用,P公司2007年提取盈余公积3万,发放股利10万假定所有的业务都是用现金收入和支出2007年末1、2007年P公司按成本法:借:银行存款24贷:投资收益242、2007年P公司按权益法:借:长期股权投资78.4[(100+10-12)×80%]贷:投资收益78.4借:银行存款24贷:长期股权投资242007年末将成本法调整为权益法:全额调整:将成本法的结果冲销,按权益法重新核算差额调整:借:长期股权投资54.4贷:投资收益54.42007年末调整以后,P公司:投资收益的期末余额78.4(24+54.4)S公司净利润的期末余额100,基于购买日公允价值计算的净利润为98,基于购买日公允价值计算的年末未分配利润为103(45+98-10-30)长期股权投资的期末余额254.4(200+54.4)S公司所有者权益的期末余额2702007年末少数股东损益=基于购买日可辨认净资产计算的子公司净利润×少数股权=(100+10-12)×20%=19.6少数股东权益=购买日基于可辨认净资产公允价值计算份额+少数股东损益+其他权益变动-对少数股东的分配=220×20%+19.6-6=57.6商誉=购买成本-购买日可辨认净资产公允价值=200-220×80%=24抵销P公司长期股权投资和S公司所有者权益借:股本—年初100资本公积—年初50盈余公积—年初5—本年10未分配利润—年末103固定资产20商誉24贷:长期股权投资254.4少数股东权益57.6抵销P公司投资收益和S公司利润分配,确认少数股东损益借:未分配利润—年初45投资收益78.4少数股东损益19.6贷:未分配利润—年末103提取盈余公积10对股东的分配302007年末调整当年计提的累计折旧,子公司实际计提10万元,应当计提12万元,因此应补提2万元借:管理费用2贷:固定资产(累计折旧)2第一年末合并利润表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方收入200200200投资收益242478.454.40费用1001002102净利润2410012480.454.498少数股东损益19.619.6归属于母公司净利润78.4年初未分配利润04545450提取盈余公积31013103对股东的分配1030403010年末未分配利润1110511614594.465.4第一年末合并资产负债表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数借方贷方银行存款114180294294长期股权投资20020054.4254.40固定资产9090202108商誉2424资产总计31427058498.4256.4426实收资本300100400100300资本公积5050500盈余公积31518153未分配利润1110511614594.465.4少数股东权益57.657.6负债和所有者权益总计314270584310152426抵销分录编制的两种思路编制抵消分录时,有两种思路:第一种是区分年初和本年影响分别抵消第二种是基于期末余额一次抵消例如:对控制权取得日后第一年长期股权投资的期末余额进行抵消时,在第一种思路下,可以先抵消控制权取得日的长期股权投资,然后再抵消控制权取得日后第一年的变动金额。(三)购买日后第二年合并财务报表(1)将成本法调整为权益法(2)确认少数股东损益和少数股东权益(3)确认商誉(4)编制调整与抵销分录合并财务报表的连续编制合并财务报表是根据当期的个别财务报表的编制的,上期抵销的结果并不会反映到个别财务报表上,因此,当期编制合并财务报表时应当考虑前期的抵销结果2008年末2008年S公司实现收入400万,发生费用200万,实现净利润200万,提取盈余公积20万,分配股利60万,年末未分配利润为225万元。2008年1月S公司购入股票30万,并将其划分为可供出售金融资产,年末账面价值为50万2008年P公司除收到S公司分配的股利外,没有发生其他收益和费用,P公司2008年提取盈余公积5万,发放股利20万2008年末(1)将成本法调整为权益法2008年将成本法调整为权益法:对2007年的调整2007年将成本法调整为权益法的结果没有反映在个别财务报表中,因此,需要首先编制调整分录,反映上期调整后的结果,并使本年年初数等于上年年末数对2008年的调整同2007年当前的调整2008年末2008将2007年成本法调整为权益法:借:长期股权投资54.4贷:未分配利润—年初54.42007年末调整的投资收益最后转入2007年年末未分配利润,为使合并财务报表中2008年的年初数等于上年年末数,应相应地调整2008年年初未分配利润2008年末2008年P公司按成本法:借:银行存款48贷:投资收益482007年P公司按权益法:借:长期股权投资158.4[(200+10-12)×80%]贷:投资收益158.4借:银行存款48贷:长期股权投资48借:长期股权投资16贷:资本公积162008年末将成本法调整为权益法:全额调整:将成本法的结果冲销,按权益法重新核算(P72:例4-1)差额调整:借:长期股权投资126.4贷:投资收益110.4资本公积162008年末调整以后,P公司:投资收益的期末余额158.4(48+110.4)S公司净利润的期末余额200,基于购买日公允价值计算的净利润为198,基于购买日公允价值计算的年初未分配利润为103(45+98-10-30),年末未分配利润为221(103+198-20-60)长期股权投资的期末余额380.8(200+54.4+126.4)S公司所有者权益的期末余额4302008年末少数股东损益=基于购买日可辨认净资产计算的子公司净利润×少数股权=(200+10-12)×20%=39.6少数股东权益=购买日基于可辨认净资产公允价值计算份额+少数股东损益+应享有的净利润以外的其他权益-对少数股东的分配=220×20%+19.6+39.6+4-6-12=89.2商誉=购买成本-购买日可辨认净资产公允价值=200-220×80%=24抵销P公司长期股权投资和S公司所有者权益借:股本—年初100资本公积—年初50—本年20盈余公积—年初15—本年20未分配利润—年末221固定资产20商誉24贷:长期股权投资380.8少数股东权益89.2抵销P公司投资收益和S公司利润分配,确认少数股东损益借:未分配利润—年初103投资收益158.4少数股东损益39.6贷:未分配利润—年末221提取盈余公积20对股东的分配602008年末调整可辨认资产重估增值的影响2008对2007年的影响的调整借:未分配利润—年初2贷:固定资产(累计折旧)2调整对2008当年的影响,补提2万折旧借:管理费用2贷:固定资产(累计折旧)22008年末也可以合并为一并分录,同时对2007年和2008年进行调整借:管理费用2未分配利润—年初2贷:固定资产(累计折旧)42009年末应如何调整呢?四、集团内部交易的抵销(1)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理(2)母公司投资收益与子公司利润分配抵销(3)内部存货交易的抵销(4)内部债权和债务的抵销(5)内部固定资产、无形资产等交易的抵销所有集团内部交易抵销思路都是一样的内部存货交易的抵销抵销思路个别报表中对内部存货交易的处理结果从企业集团角度看,合并报表中的应有结果从个别报表的结果调整为合并报表的结果内部存货交易的抵销假定2007年P公司向S公司出售了一批存货,售价为1300元,成本为1000元。情况1:2007年S公司以1500元出售了全部存货情况2:2007年所有从P公司购进的存货S均未出售,2008年全部售出在上述两种情况下,连续编制合并财务报表时应如何调整和抵销?进价1000元P公司售价1300元S公司售价1500元P公司:借:存货(库存商品)1000贷:银行存款1000借:银行存款1300贷:营业收入1300借:营业成本1000贷:存货(库存商品)1000S公司:借:存货(库存商品)1300贷:银行存款1300借:银行存款1500贷:营业收入1500借:营业成本1300贷:存货(库存商品)1300抵销分录借:营业收入1300贷:营业成本13002007年末内部存货交易的抵销:当期全部销售2008年末当期内部购入的存货当期全部出售,对当期年末未分配利润没有影响,也不会对下年年初未分配利润造成影响,因此,连续编制合并报表时(首期后)无需对其进行调整进价1000元P公司销价1300元S公司未售出P公司:借:银行存款1300贷:营业收入1300借:营业成本1000贷:存货1000S公司:借:存货1300贷:银行存款13002007年编制抵销分录借:营业收入1300贷:营业成本1000存货300内部存货交易的抵销:2007年全部未出售2007年末2008年末:年初和本年分别抵销对2007年的抵销结果进行反映借:未分配利润—年初300贷:存货300对2008年销售中多结转的成本进行抵销借:存货300贷:营业成本3002008年末:年末一次抵销上年未抵销的存货使本年年初未分配利润增加了300元,未实现销售利润使本年多结转了300元的成本,从而使本年营业成本虚增了300元。因此,应编制抵销分录:借:未分配利润—年初300贷:营业成本300存货内部交易的抵消:考虑存货跌价准备的计提对集团内部交易形成的存货,其跌价损失的计提也应当存集团的角度来考虑个别报表中计提的存货跌价准备从企业集团的角度看,应提取的跌价准备进行调整连续编制合并财务报表时,应当结合以前年度的计提和转回情况进行调整和抵销进价1000元P公司销价1300元S公司未售出假定S公司公司从P公司购入的存货2007年全部未售出,期末可变现净值为1050元,2008年该存货也全部未售出,可变现净值为900元。则2007年和2008年应如何进行抵销?内部存货交易的抵销2007年末从S公司的角度看,应计存货跌价准备250元借:资产减值损失250贷:存货(跌价准备)250从集团的角度看,该存货的成本为1000元,没有发生减值2007年应编制抵销分录借:存货(跌价准备)250贷:资产减值损失2502008年末对2007年的抵销结果进行反映借:存货(跌价准备)250贷:未分配利润—年初250从S公司的角度看,2008年存货跌价准备的应有余额为400元,2007已计提250元,2008年应计提150元借:资产减值损失150贷:存货(跌价准备)150从集团的角度看,2008年末存货跌价准备的应有余额为100元,2007未计提,2008年应计提100元2008年应编制抵销分录借:存货(跌价准备)50贷:资产减值损失50进价1000元P公司销价1300元S公司未售出假定S公司公司从P公司购入的存货2007年全部未售出,期末可变现净值为1050元,2008年该存货以750元售出了一半,剩余存货可变现净值为450元。则2007年和2008年应如何进行抵销?内部存货交易的抵销2007年末抵销未实现的销售损益:借:营业收入1300贷:营业成本1000存货3002007年末从S公司的角度看,应计存货跌价准备250元借:资产减值损失250贷:存货(跌价准备)250从集团的角度看,该存货的成本为1000元,没有发生减值2007年应编制抵销分录借:存货(跌价准备)250贷:资产减值损失2502008年末对2007年的抵销结果进行反映借:未分配利润——年初300贷:存货300借:存货(跌价准备)250贷:未分配利润—年初2502008年末从S公司的角度看,销售商品时,应当结转成本650万,同时转销125的存货跌价准备借:营业成本525存货(跌价准备)125贷:存货650从集团的角度看,销售商品时,应当结转成本500万,不存在存货跌价准备的结转,因此应编制如下抵消分录:借:存货150贷:营业成本25存货(跌价准备)1252008年末从S公司的角度看,2008年存货跌价准备的应有余额为200元,2007已计提250元,2008年销售了一半,应转销125,因此应计提75元借:资产减值损失75贷:存货(跌价准备)75从集团的角度看,2008年末存货跌价准备的应有余额为50元,2007未计提,2008年应计提50元2008年应编制抵销分录借:存货(跌价准备)25贷:资产减值损失25进价1000元P公司销价1300元S公司未售出假定S公司公司从P公司购入的存货2007年全部未售出,期末可变现净值为1050元,2008年该存货以750元售出了一半,剩余存货可变现净值为450元。则2007年和2008年应如何进行抵销?内部存货交易的抵销存货内部交易的抵消:考虑所得税2007年末抵销未实现的销售损益:借:营业收入1300贷:营业成本1000存货3002007年末从S公司的角度看,应计存货跌价准备250元借:资产减值损失250贷:存货(跌价准备)250从集团的角度看,该存货的成本为1000元,没有发生减值2007年应编制抵销分录借:存货(跌价准备)250贷:资产减值损失250从集团的角度看,存货的账面价值为1000元,计税基础为1300元,应确认递延所得税资产75。从个别报表的角度看,存货的账面价值为1050元,计税基础为1300元,已确认递延所得税资产62.5元。应调整确认递延所得税资产12.5元借:递延所得税资产12.5贷:所得税费用12.52021/6/222008年末对2007年的抵销结果进行反映借:未分配利润——年初300贷:存货300借:存货(跌价准备)250贷:未分配利润—年初250借:递延所得税资产12.5贷:未分配利润—年初12.52008年末从S公司的角度看,销售商品时,应当结转成本650万,同时转销125的存货跌价准备借:营业成本525存货(跌价准备)125贷:存货650从集团的角度看,销售商品时,应当结转成本500万,不存在存货跌价准备的结转,因此应编制如下抵消分录:借:存货150贷:营业成本25存货(跌价准备)1252008年末从S公司的角度看,2008年存货跌价准备的应有余额为200元,2007已计提250元,2008年销售了一半,应转销125,因此应计提75元借:资产减值损失75贷:存货(跌价准备)75从集团的角度看,2008年末存货跌价准备的应有余额为50元,2007未计提,2008年应计提50元2008年应编制抵销分录借:存货(跌价准备)25贷:资产减值损失25从集团的角度看,存货的账面价值为450元,计税基础为650元,递延所得税资产应有余额50元,应转回递延所得税资产25。从个别报表的角度看,存货的账面价值为450元,计税基础为650元,递延所得税资产应有余额50元,应转回递延所得税资产12.5元。应调整转回递延所得税资产12.5元借:所得税费用12.5贷:递延所得税资产12.52021/6/22
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