持有至到期投资与可供出售金融资产)

第六章持有至到期投资与可供出售金融资产第五章持有至到期投资与可供出售金融资产第一节持有至到期投资第二节可供出售金融资产第一节持有至到期投资第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的期末计价六、持有至到期投资列报了解难点重点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）一、持有至到期投资概述企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。分类到期一次还本付息到期一次还本分期付息分期还本分期付息二、持有至到期投资取得一、购买价与面值的关系相等：面值购入＞：溢价购入＜：折价购入原因：市场利率与债券票面利率是否一致二、持有至到期投资取得当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。二、持有至到期投资取得入账价值：买价＋手续费＋佣金（不包括已实现利息）会计科目持有至到期投资－面值持有至到期投资－应计利息：反映到期一次还本付息债券的利息持有至到期投资－利息调整：反映溢折价和手续费用手续费＋佣金持有至到期投资－面值发行/付息日至购入日之间的利息持有至到期投资－利息调整应收利息持有至到期投资－应计利息二、持有至到期投资取得取得时账务处理借：持有至到期投资－面值－利息调整应收利息/持有至到期投资－应计利息贷：银行存款持有至到期投资－利息调整二、持有至到期投资取得三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定采用实际利率法确认各期的投资收益:首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率；然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益最后比较票面利息与投资收益，差额作为利息调整金额。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息”科目核算。三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定每年付息，一次还本且折价发行：甲公司20×1年1月1日支付754302元购入乙公司当天发行的5年期债券作为持有至到期投资，票面价值800000元，票面利率5％，甲公司支付交易费用12000元。设该债券的实际利率为r，则4×（1+r）-1＋4×（1+r）-2＋4×（1+r）-3＋4×（1+r）-4＋（4＋80）×（1+r）-5＝766302采用内插法，r＝6％三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定购入债券借：持有至到期投资－面值800000贷：银行存款766302持有至到期投资－利息调整33698三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×1年12月31日，确认实际利息、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整5978.12贷：投资收益45978.12借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整6336.81贷：投资收益46336.81借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整6717.02贷：投资收益46717.02借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整7120.04贷：投资收益47120.04借：银行存款40000贷：应收利息40000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×5年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息借：应收利息40000持有至到期投资－利息调整7546.01贷：投资收益47546.01借：银行存款40000贷：应收利息40000借：银行存款800000贷：持有至到期投资－面值800000三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定每年付息，一次还本且溢价发行：甲公司20×1年1月1日支付825617元购入乙公司当天发行的5年期债券作为持有至到期投资，票面价值800000元，票面利率5％，甲公司支付交易费用10000元。设该债券的实际利率为r，则4×（1+r）-1＋4×（1+r）-2＋4×（1+r）-3＋4×（1+r）-4＋（4＋80）×（1+r）-5＝835617采用内插法，r＝4％三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定购入债券借：持有至到期投资－面值800000－利息调整35617贷：银行存款835617三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×1年12月31日，确认实际利息、收到票面利息借：应收利息40000贷：持有至到期投资－利息调整6575.32投资收益33424.68三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定一次还本付息且折价发行：甲公司20×1年1月1日支付737260元购入乙公司当天发行的5年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，票面价值800000元，票面利率5％，甲公司支付交易费用10000元。设该债券的实际利率为r，则747260×（1+r）5＝80000（1+5％×5）r＝6％三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定购入债券借：持有至到期投资－面值800000贷：银行存款747260持有至到期投资－利息调整52740三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定20×1年12月31日，确认实际利息、收到票面利息借：持有至到期投资－应计利息40000持有至到期投资－利息调整4835.6贷：投资收益44835.6三、持有至到期投资的摊余成本与投资收益的确定四、持有至到期投资的到期兑现持有至到期投资的到期兑现，指一次还本债券的到期兑现。一次付息债券：到期时企业可以收回债券面值和利息；分期付息债券：到期时企业可以收回债券面值。在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，“持有至到期投资”科目的余额均为债券面值和应计利息。借：银行存款贷：持有至到期投资－面值－应计利息四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的期末计价企业应当在资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。预计未来现金流量现值，应该按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算。账面价值与未来现金流量现值孰低法持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。六、持有至到期投资列报资产负债表内折余价值第二节可供出售金融资产第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值三、可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息四、可供出售金融资产的期末计价五、可供出售金融资产的出售六、可供出售金融资产列报了解重点难点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产特征在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量持有意图不十分明确二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值入账价值（初始价值）＝报价+交易费入账价值：重分类日的公允价值二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值1.股票投资借：可供出售金融资产—A公司股票—成本(公允价值＋交易费用)　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　贷：银行存款/其他货币资金2.债券投资借：可供出售金融资产—甲公司债券—面值应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—甲公司债券—利息调整(差额，也可能在贷方)　贷：银行存款等3.由持有至到期投资转入借：可供出售金融资产－A公司债券－－面值－A公司债券－－利息调整－A公司债券－－应计利息－A公司债券－－公允价值变动贷：持有至到期投资－A公司债券－－面值－A公司债券－－利息调整－A公司债券－－应计利息资本公积－其他资本公积二、可供出售金融资产的形成方式及入账价值三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息1.股票发放现金股利（1）宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）收到现金股利借：银行存款贷：应收股利2.债券在资产负债表日计算利息（1）可供出售债券如为分期付息借:应收利息(票面利率计算确定的利息)贷:投资收益（可供出售债券的摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整(差额;也可能借方)（2）可供出售债券如为一次还本付息借:可供出售金融资产——应计利息贷:投资收益（可供出售债券的摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整(差额;也可能在借方)四、可供出售金融资产的期末计价1.公允价值变动处理持有期间公允价值变动形成的利得或损失计入资本公积（非经营收益，属于综合收益）；出售/处置/重分类时，将相应计入所有者权益的部分计入当期损益。借：可供出售金融资产－－×公司债券或股票－－公允价值变动贷：资本公积四、可供出售金融资产的期末计价【例题】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）20×6年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本15030000贷：银行存款15030000（2）20×6年12月31日，确认股票公允价值变动：公允价值变动=本期末公允价值—原账面价值=1000000×16－15030000=970000（元）借：可供出售金融资产——公允价值变动970000贷：资本公积——其他资本公积970000（3）20×7年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000投资收益3030000（差额）贷：可供出售金融资产——成本15030000——公允价值变动970000同时，借：资本公积——其他资本公积970000贷：投资收益970000【例题】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.09元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，购入债券：借：可供出售金融资产——面值1000——利息调整28.24（差额）贷：银行存款1028.24（2）20×7年12月31日，确认收到债券利息确认的投资收益=1028.24×3％=30.8472≈30.85（元）实际收到利息=1000×4%=40（元）利息调整摊销数=40-30.38=9.15（元）借：银行存款40贷：投资收益30.85可供出售金融资产——利息调整9.15（差额）年末摊余成本=1028.24—9.15=1019.09(元)（3）20×7年12月31日，确认公允价值变动公允价值变动=本期末公允价值—摊余成本（账面价值）=1000.09—1019.09=—19（元）借：资本公积——其他资本公积19贷：可供出售金融资产——公允价值变动192.减值只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响（影响可计量）的事项才确认减值。减值损失计为正常经营损益。原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，从资本公积转出，计入当期损益。四、可供出售金融资产的期末计价2.减值只有发生了对该资产预计未来现金流量有不利影响的事项且影响程度可以可靠计量时确认减值。发行方或债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如逾期未偿；打算对债务人做出让步；债务人可能倒闭或财务重组；发行方出现重大财务困难，金融资产无法继续活跃交易；……四、可供出售金融资产的期末计价发生减值的账务处理可供出售金融资产发生减值时，原直接计入资本公积中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。即确定可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”账户，将原计入资本公积中因公允价值下降形成的累计损失予以转出，贷记“资本公积——其他资本公积”账户，按两者之间的差额贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。注意：这里不是“可供出售金融资产减值准备”账户。为了与一般资产的减值相区分，单独反映可供出售金融资产的减值准备的情况，实务中以“资产减值损失”“可供出售金融资产——公允价值变动”科目反映发生的减值准备。关于已计提减值的转回问题已计提减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间原确认减值损失的事项好转或不利因素消失，使已经计提资产减值的可供出售金融资产的公允价值又上升时，应作为资产价值的恢复处理。但可供出售权益工具的价值恢复和可供出售债权工具的价值恢复在会计处理上有所不同。（1）权益工具的减值恢复原已确认减值损失的可供出售权益工具价值回升时，不得通过损益转回，只能通过权益（资本公积）转回：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积注：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生的减值损失不得转回。注意：此时贷方不能计入“资产减值损失”账户。（2）债权工具的减值恢复原已确认减值损失的可供出售债权工具价值回升时，应通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值数额内转回减值损失；借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失如果公允价值上升超过了原确认的资产减值损失的金额，超出部分应作为资本公积处理。借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积【例题】20×5年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司发行的债券10000张，每张面值100元，票面年利率3％，利息每年末支付，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。20×6年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20x6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。20×7年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月3l日，该债券的公允价值已上升至每张95元。假定甲司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3％，且不考虑其他因素，编制甲公司有关账务处理：(1)20×5年1月1日购入债券借：可供出售金融资产——面值1000000贷：银行存款1000000(2)20×5年12月31日确认利息借：银行存款30000贷：投资收益30000同时，20×5年12月31日确认公允价值变动债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。面值×票面利率×计息时间20×5年年初摊余成本×实际利率×计息时间(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失20×6年12月31日确认利息收入借：银行存款30000贷：投资收益30000同时，20×6年12月31日确认减值损失由于该债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应确认减值损失。借：资产减值损失200000贷：可供出售金融资产——公允价值变动200000面值×票面利率×计息时间20×6年年初摊余成本×实际利率×计息时间此时20×7年债券的摊余成本变化(4)20×7年12月31日确认利息收入应确认的投资收益=20×7年年初摊余成本×实际利率=(20×5年入账价值－20×6年发生的减值损失）×实际利率=（1000000－200000)×3%=24000(元)应摊销的利息调整=投资收益－实收利息=24000－30000=－6000（贷记差额）借：银行存款30000贷：投资收益24000可供出售金融资产——利息调整6000(5)20×7年12月31日确认减值损失转回减值损失转回前，该债券的摊余成本=1000000—200000—6000=794000(元)20×7年12月31日，该债券的公允价值=950000(元)应转回的金额=950000—794000=156000(元)借：可供出售金融资产——公允价值变动156000贷：资产减值损失156000【例题】20×5年5月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，甲公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下：(1)20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放上年现金股利400000元。(2)20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(3)20×6年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。(4)20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素的影响，则甲公司有关的账务处理如下：(1)20×5年1月1日购入股票借：可供初售金融资产——成本29600000应收股利400000贷：银行存款30000000(2)20×5年5月确认现金股利借：银行存款400000贷：应收股利400000(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动公允价值变动=本期末公允价值—原账面价值=2000000股×13元/股—2000000股×14.8元/股=﹣3600000（公允价值下跌）借：资本公积——其他资本公积3600000贷：可供出售金融资产——公允价值变动3600000（15－0.2）×2000000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失资产减值损失数额=本期末公允价值—原账面价值=6元/股×2000000股—13元/股×2000000股=—14000000借：资产减值损失14000000贷：可供出售金融资产——公允价值变动14000000同时，结转原已作为资本公积反映的公允价值下跌的数额借：资产减值损失3600000贷：资本公积——其他资本公积3600000(5)20×7年12月31日股票价格上涨，确认减值损失转回转回的减值损失的金额=（10元/股－6元/股）×2000000=8000000（元）借：可供出售金融资产——公允价值变动8000000贷：资本公积——其他资本公积8000000五、可供出售金融资产的出售1.冲减资产账面价值借：银行存款等贷：可供出售金融资产－A股票－成本可供出售金融资产－A股票－公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）2.将相关资本公积转入损益借：资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方）贷：投资收益（差额，也可能在借方）六、可供出售金融资产列报在资产负债表内以公允价值列示附注披露资产构成及公允价值变动情况金融资产的初始计量及后续计量类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积 练习 飞向蓝天的恐龙练习非连续性文本练习把字句和被字句的转换练习呼风唤雨的世纪练习呼风唤雨的世纪课后练习 1乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。　　乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素。（1）20×6年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产—×公司股票—成本　l503贷：银行存款　　　　　　　　　l503（2）20×6年l2月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产—×公司股票—公允价值变动　97贷：资本公积　　　　　97（3）20×7年2月1日，出售股票借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　l298.7资本公积　　　　　　　97投资收益　　　　　　　　　　　　　　　204.3贷：可供出售金融资产—×公司股票—成本　l503　　　　　　　　—×公司股票—公允价值变动　　97练习220×7年1月1日，甲保险公司支付价款l028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%。利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。（1）20×7年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产—×公司债券—面值　　l000　　　　　　　　　—×公司债券—利息调整　28.244　贷：银行存款　　　　　　　　　　　l028.244（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动应收利息=1000×4%=40（元）计入投资收益的实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85（元）借：应收利息　　　　　　　　　　　　40　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　30.85　　　　可供出售金融资产—×公司债券—利息调整　　9.15借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40同时，年末摊余成本=1028.244+30.85-40=1019.094（元）　　借：资本公积　　　　　　19　　贷：可供出售金融资产—×公司债券—公允价值变动　　19练习320×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告发放现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。　　20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。　　20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。　　20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。　　20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。　　20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放现金股利。　　20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。　　假定不考虑其他因素。（1）20×l年5月6日，购入股票：借：应收股利　　　　　　　　　l50000　　可供出售金融资产—乙公司股票—成本l0010000　　贷：银行存款　　　　　　　　l0160000（2）20×1年5月10日，收到现金股利借：银行存款　　　　　l50000　　贷：应收股利　　　　　l50000（3）20×l年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产—乙公司股票—公允价值变动　390000　贷：资本公积　　　390000（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动　　借：资本公积　　　　　400000　　　　贷：可供出售金融资产—乙公司股票—公允价值变动　400000（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利　　借：应收股利　　　　200000　　　　贷：投资收益　　　200000（6）20×2年5月13日，收到现金股利　　借：银行存款　　　　　200000　　　　贷：应收股利　　　　　200000（7）20×2年5月20日，出售股票　　借：银行存款　　　　　　　　　　　9800000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　210000　　　　可供出售金融资产—乙公司股票—公允价值变动l0000　　　　贷：可供出售金融资产—乙公司股票—成本　　l0010000　　　　　　资本公积　l0000