德宏州中小企业税收相关政策讲义

2021/6/221财务税收知识讲座云南永盛税务师事务所有限公司廖蓉注册税务师注册会计师2014年6月中小企业是推动国民经济发展和促进市场繁荣的重要力量。为扶持中小企业特别是小微企业的发展，近年来，国家先后出台了一系列税收优惠政策，具体涉及到的税种我将在下面的讲课中一一提及。2021/6/222《中华人民共和国企业所得税法》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。2021/6/2232021/6/224一、企业所得税1、收入计算的正确性（1）关注收入是否正确，将财务数据与销售表单相核对，确定收入确认的存在、完整性；特别关注年末12月的收入是否存在大额跨期收入问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。（2）视同销售的计税价格是否按照税法规定确定，价格是否公允。2021/6/225《增值税暂行条例实施细则》财政部国家税务总局令第50号“第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。”2021/6/226一、企业所得税（3）其他收入（企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法支付的应付款项收入、已做坏账损失后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入等）的账务处理是否正确。（4）免税收入（国债利息收入、符合条件居民企业之间的股息、红利等权益性收益）的范围是否正确。2、符合规定可以税前扣除，但超过限额部分应做纳税调整的事项：（1）实际发放的合理工资薪金，在税前可以据实列支（2）企业发生的职工福利费用范围是否合理、是否在实发工资14%限额内开支，超过部分是否纳税调增。2021/6/227一、企业所得税（3）职工教育经费：对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除，超过部分可以结转以后纳税年度扣除(《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》财税[2006]88号)。各单位提取未使用的职工教育经费部分须调增应纳税所得额。需要注意的是，企业职工教育经费必须专款专用，只有以下支出才可列入职工教育经费：A、上岗和转岗培训；B、各类岗位适应性培训；C、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；2021/6/228一、企业所得税D、专业技术人员继续教育；E、特种作业人员培训；F、企业组织的职工外送培训的经费支出；G、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；H、购置教学设备与设施；H、职工岗位自学成才奖励费用；I、职工教育培训管理费用；J有关职工教育的其他开支。（4）工会经费：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。2021/6/229一、企业所得税（5）社会保险费：关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知财税[2009]27号：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5% 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内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”（6）业务招待费：企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不能超过销售（营业收入）的5‰2021/6/2210一、企业所得税（7）广告费及业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（8）住房公积金：职工和单位住房公积金缴存比例不应低于5％，不得高于12％；缴存住房公积金的月工资基数最高不得超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的3倍。（9）劳动保护费：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。2021/6/2211一、企业所得税（10）公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。公益捐赠支出范围包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。另外，依据国税函［2009］202号，企业发生的为汶川地震灾后重建，举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可据实扣除。2021/6/2212一、企业所得税纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整，不得扣除。（11）提取折旧费：根据企业财务制度规定，企业按照国家有关固定资产提取折旧的具体规定，有权选择具体的折旧方法和折旧年限，折旧方法与折旧年限一经确定不得随意变更。超过税法规定标准提取的折旧2021/6/2213一、企业所得税额须调增应纳税所得额。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及《实施细则》）；国家税务总局《关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知国税函》[2005]883号“从国税发〔2003〕70号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定资产残值比例统一确定为5%。在上述文件下发之日前购置的固定资产，企业已按不高于5%的比例自行确定的残值比例，不再进行调整”2021/6/2214（12）无形资产摊销无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产②自创商誉③与经济活动无关的无形资产④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2021/6/2215一、企业所得税（13）大修理费用可以在尚可使用年限分期摊销：固定资产的大修理支出，应同时符合下列条件的支出：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；②修理后固定资产的使用年限延长2年以上其他应当做为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。（14）利息费用企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发生债券的利息支出可据实扣除。企业向非金融企业借款利息支出，不超过金融企业同期同类利率的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。2021/6/2216（15）借款费用企业生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本3、下列不允许扣除项目，计入损益的应调增应纳税所得额：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（2）企业所得税税款2021/6/2217一、企业所得税（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（9）与取得收入无关的其他支出。2021/6/2218一、企业所得税4、其他应调增应纳税所得额事项：（1）差旅费：应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等（国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知国税发[2000]84号）（2）会议费：应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。会议费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等（国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知国税发[2000]84号）。2021/6/2219一、企业所得税（3）离退休经费《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2000]84号）第十八条规定，企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税。（4）支付给政府有关部门的补助经费，应调增应纳税所得额。2021/6/2220二、个人所得税1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元、1600元、2000元后的余额，为应纳税所得额。（2006年1月1日起，工资、薪金所得费用扣除标准由800元/月提高至1600元/月。2008年3月1日以后费用扣除标准2000元/月）不属于工资、薪金所得项目的收入不予征税，这些项目包括：（1）独生子女补贴；（2）差旅费津贴、误餐补助。其中误餐补助是指按照财政部的规定，个人因公在城区、郊区，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴不能包括在内。2021/6/2221二、个人所得税个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。2、下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统2021/6/2222二、个人所得税一规定发给的补贴、津贴（是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴）（4）职工困难补助、抚恤金、救济金（指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费）；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 中规定免税的所得；（10）经国务院财政部门批准免税的所得。2021/6/2223二、个人所得税3、有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。根据财政部、国家税务总局财税[2006]10号《关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》：1、企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、　　2021/6/2224二、个人所得税基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。　　企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2021/6/2225二、个人所得税2、根据《住房公积金管理条例》、《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。2021/6/2226二、个人所得税4、对于已列明按月造册发放的个人通讯费、交通费应并入当月工资、薪金项目计缴个人所得税。关于2009年度税收检查有关政策问题的函企便函[2009]33号“（一）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。2021/6/2227二、个人所得税（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。　根据《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发[1999]58号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税2021/6/2228二、个人所得税5、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。（《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》财建2006【317】）。各单位已列支的，应扣缴个人所得税。6、独生子女费不计缴个人所得税。7、发放的税后奖金应按适用的税率反算后，并入当月工资计缴个人所得税，一定要体现个人收入由个人缴税。对于一次性取得的全年奖金，应按除以12个月后的商数确定税率及速算扣除数，本政策每一纳税人在每一纳税年度中只能使用一次。2021/6/2229二、个人所得税8、单位以实物发放的各种补贴，包括工会、学会等其他部门发放给个人的各种补贴，应并入当月工资计缴个人所得税。9、年金：个人缴纳部分，不得抵减个人所得税。2021/6/2230三、印花税1、购销合同：具体按主营业务收入、其他业务收入、营业外收入中属于销售行为产生的收入计算缴纳。财政部和国家税务总局关于印花税若干政策的通知（财税［2006］162号）“对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。”2、资金账簿：关于企业改制过程中有关印花税政策的通知财税[2003]183号“为贯彻落实国务院关于支持企业改制的指示精神, 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 企业改制过程中有关税收政策,现就经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业,在改制过程中涉及的印花税政策通知如下:2021/6/2231三、印花税一、关于资金账簿的印花税(一)实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业(重新办理法人登记的),其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花｡公司制改造包括国有企业依《公司法》整体改造成国有独资有限责任公司;企业通过增资扩股或者转让部分产权,实现他人对企业的参股,将企业改造成有限责任公司或股份有限公司;企业以其部分财产和相应债务与他人组建新公司;企业将债务留在原企业,而以其优质财产与他人组建的新公司｡(二)以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金2021/6/2232三、印花税账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花｡合并包括吸收合并和新设合并｡分立包括存续分立和新设分立｡(三)企业债权转股权新增加的资金按规定贴花｡(四)企业改制中经评估增加的资金按规定贴花｡(五)企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花｡二､关于各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同,改制后需要变更执行主体的,对仅改变执行主体､其余条款未作变动且改制前已贴花的,不再贴花｡2021/6/2233三、印花税三､关于产权转移书据的印花税企业因改制签订的产权转移书据免予贴花｡”2021/6/2234四、房产税1、税收方面的有关规定房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。房产税依照房产原值一次减除30%后的余值计算缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产税的，应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料。2021/6/2235四、房产税2、根据国家税务总局国税发[2005]173号《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》的有关规定：为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。2021/6/2236四、房产税3、根据财政部、国家税务总局财税[2005]181号《关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》的有关规定：凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。云南省规定具备房屋功能的地下建筑以原值的80%作为应税基数计算缴纳房产税。上述具备房屋功能的地下建筑是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、经营、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。课程完毕，谢谢2021/6/2237