第8章非货币性资产交换8.1非货币性资产交换概述8.2非货币性资产交换的确认和计量8.3非货币性资产交换的会计处理掌握非货币性资产交换的认定、非货币性资产交换具有商业实质的条件、不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算以及涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算。熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。学习目标8.1非货币性资产交换概述非货币性资产交换一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价)是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目通常有：存货(原
材料
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、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建
工程
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、工程物资、无形资产等。怎样判断货币性资产和非货币性资产?其最基本特征是什么?其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。其最基本特征是货币性资产否非货币性资产8.2非货币性资产交换的确认和计量怎样认定非货币性资产交换呢?非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。非货币性资产交换
准则
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规定
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，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例.或者:收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。两种计量基础：公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合非货币性资产交换确认原则满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均不同商业实质的判断2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者：在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定——视为公允价值能够可靠计量参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的公允价值在判断非货币性资产交换是否具有商业实质时可以从资产是否属于同一类别进行分析8.3非货币性资产交换的会计处理以公允价值为基础确定资产成本支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费发生补价收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值—补价）+相关税费在以公允价值计量的情况下，不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。例题及账务处理见讲义P34-38非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益.资产交换具有商业实质且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量涉及多项非货币性资产交换的处理资产交换不具有商业实质或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。例题及账务处理见讲义P39－42涉及多项非货币性资产交换的处理资产交换不具有商业实质或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量换入资产的总成本应当按照换出资产原账面价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。例题及账务处理见讲义P43－44
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