[精选]第十章非货币性资产交换

第十章非货币性资产交换【学习目标】掌握非货币性资产交换的确认和计量掌握非货币性资产交换的认定掌握非货币资产交换的概念及特点掌握非货币性资产的内容掌握货币性资产的内容第二章非货币性资产交换学习重点1、非货币性资产交换的确认2、非货币性资产交换的核算学习难点具有商业实质的非货币性资产交换的确认和会计核算授课时间6学时第二章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第一节非货币性资产交换的认定货币性资产货币资金固定金额可确定金额非货币性资产货币性资产以外的资产带业的未来经济利益不固定【例题】下列项目中属于货币性资产的有（）。A．准备持有至到期的债券投资B．有公允价值的原材料C．短期股权投资D．带息应收票据【答案】AD　　　　第一节非货币性资产交换的认定非货币性资产交换甲乙非货币性资产非货币性资产可能涉及少量货币性资产第一节非货币性资产交换的认定货币资产交易总量＜25%交易总量补价所占比重=（1）收到补价的企业交易总量=换出资产的公允价值（2）支付补价的企业交易总量=支付的补价＋换出资产的公允价值甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。　收到补价的企业（乙公司）补价所占比重=补价/交易总量=3/16=18.75%　支付补价的企业（甲公司）补价所占比重=补价/交易总量=3/（13＋3）=18.75%【例题】【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的（）A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC　　第二章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认与计量总的处理原则和思路（一）非货币性资产交换的会计处理模式一种是公允价值模式:以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值另一种是账面价值模式：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值（二）会计处理模式的选择当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：　　1.交易具有商业实质；　　2.换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况，应采用账面价值模式来处理。第二节非货币性资产交换的确认与计量一、商业实质的判断二、换入资产以公允价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理第二节非货币性资产交换的确认与计量具有商业实质分类不具有商业实质1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。一、商业实质的判断符合任一条件均可商业实质的判断：该项交易是真正的按照市场规则进行交换，不是通过该项交换来调节利润、粉饰报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 。注意事项1、关联方之间的非货币性资产交换2、应当关注同类非货币性资产之间的交换3、是否为了调节利润的目的进行的交换第二节非货币性资产交换的确认与计量一、商业实质的判断二、换入资产以公允价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理非货币性资产交换的会计处理公允价值方式账面价值方式二、换入资产以公允价值入账的会计处理一该项交换具有商业实质二换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。成本以换出资产的公允价值为基础确定同时二、换入资产以公允价值入账的会计处理1、资产本身存在活跃市场的以市场价格为基础确定资产的公允价值2、类似资产存在活跃市场的以类似资产市场价格为基础，确定公允价值3、同类或类似资产不存在活跃市场的采用估值技术确定资产公允价值公允价值的可靠计量采用公允价值入账的情况不涉及补价涉及补价多项资产交换二、换入资产以公允价值入账的会计处理（一）不涉及补价的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理换入资产入账金额公允价值+相关税费－可抵扣的增值税进项税额【例题】甲企业以其持有的一项长期股权投资换取乙企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。假定该项交易具有商业实质。甲企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。乙企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，甲企业在此项交易中发生了10万元税费。甲企业换入的该项无形资产入账价值为（）万元。A.150　　B.160　　C.120　　D.130【正确答案】B　　　　1、存货：作为销售处理主营业务收入其他业务收入账面价值公允价值账面价值公允价值3、长期股权投资投资收益2、固定资产、无形资产营业外收入（支出）二、换入资产以公允价值入账的会计处理差额处理的原则【例题】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换目的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产——××设备1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：原材料——钢材1404000应交税费——应交增值税（进项）238680贷：固定资产清理976500营业外收入427500应交税费——应交增值税（销项）238680【例题】乙公司的账务处理如下：借：固定资产——××设备1404000应交税费——应交增值税（进项税额）238680贷：主营业务收入——钢材1404000应交税费——应交增值税（销项）238680借：主营业务成本——钢材1200000贷：库存商品——钢材1200000【例题】（二）涉及补价的会计处理二、换入资产以公允价值入账的会计处理公允价值+相关税费－增值税进项税额+支付的补价换入资产入账金额支付补价企业公允价值+相关税费－增值税进项税额—收到的补价换入资产入账金额收到补价企业【例题】甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为130000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价20000元。则原材料的入账价值总额为（）元。A.91300B.110000　C.128700　D.131300【答案】A【解析】=130000-(40000+70000)×17%-20000=91300　　　【例题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（　）万元。　　A.4B.0C.2D.6　【答案】D【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益＝（24－2）－（22－3－3）＝6（万元）。【例题】甲公司以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。该幢写字楼的账面原价为6000000元，折旧1200000元，在交换日的公允价值为6750000元，交换写字楼需要缴纳营业税337500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后自用。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。【要求】编制甲、乙公司的账务处理甲公司账务处理如下：判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换出资产公允价值=75/675=11.11%＜25%，属于非货币性交易。借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产——办公楼6000000【例题】甲公司账务处理如下：借：固定资产清理337500贷：应交税费——应交营业税337500借：长期股权投资——丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6750000借：固定资产清理1612500贷：营业外收入1612500【例题】乙公司账务处理如下：借：固定资产6750000贷：长期股权投资——丙公司4500000银行存款750000投资收益1500000【例题】【例题】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5％，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。A．160000 B．230000 C．168400 D．200000【答案】B（三）非货币性资产交换同时换入多项资产确定换入资产总的入账金额确定各项换入资产的入账金额应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额二、换入资产以公允价值入账的会计处理【甲公司】【乙公司】厂房原价225已提折旧45公允价值160机床原价180已提折旧90公允价值120商品原价450已提折旧公允价值525货运车（10）原价225已提折旧75公允价值225轿车（5）原价300已提折旧135公允价值250额运车（15）原价450已提折旧120公允价值360【例题】甲向乙支付补价623000元，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。甲公司账务处理如下：判断是否为非货币性资产交换=623000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%<25%。（1）换出办公楼的营业税税额=1600000×5%=80000换出设备的增值税销项税额=1200000×17%=204000换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892500换入汽车的增值税进项税额=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）换入资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）（3）计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费=8050000+300000+0=8350000（元）甲公司账务处理如下：（4）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）轿车的成本=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）客运汽车的成本=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）甲公司账务处理如下：（5）会计分录借：固定资产清理2700000累计折旧1350000贷：固定资产——办公楼2250000——机器设备1800000借：固定资产清理80000贷：应交税费——应交营业税80000甲公司账务处理如下：（5）会计分录借：固定资产——货运车2250000——轿车2500000——客运汽车3600000应交税费——应交增值税（进项）1419500贷：固定资产清理2780000主营业务收入5250000应交税费——应交增值税（销项）1096500银行存款623000营业外收入20000甲公司账务处理如下：（5）会计分录借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000甲公司账务处理如下：（1）换入设备的增值税进项税额=1200000×17%=204000（元）换入原材料的增值税进项税额=5250000×17%=892500（元）（2）计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000（元）换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000（元）乙公司账务处理如下：（3）确定换入资产总成本。换入资产总成本=换出资产公允价值-收取补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000（4）计算确定换入各项资产的成本。办公楼的成本=8050000×（1600000÷8050000×100%）=1600000（元）机器设备的成本=8050000×（1200000÷8050000×100%）=1200000（元）原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元）乙公司账务处理如下：（5）会计分录。借：固定资产清理6450000累计折旧3300000贷：固定资产——货运车2250000——轿车3000000——客气汽车4500000乙公司账务处理如下：（5）会计分录。借：固定资产——办公楼1600000——机器设备1200000原材料5250000应交税费——应交增值税（进项）1096500银行存款623000贷：固定资产清理8350000应交税费——应交增值税（销项）1419500乙公司账务处理如下：（5）会计分录。借：固定资产清理1900000贷：营业外收入1900000乙公司账务处理如下：【例题】新东方公司与北方公司达成 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，于2008年1月1日以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元，累计折旧为2000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4000万元。北方公司拥有甲公司25%的股权的账面价值为7900万元，公允价值为8000万元；拥有乙公司10%的股权的账面价值为1950万元，公允价值为2000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2000万元。假定此项非货币性资产交换具有商业实质。则新东方公司取得的对甲公司的长期股权投资的入账价值为（　）万元。　　A.8000B.2000C.9600D.2400　　【答案】A【解析】新东方公司换入资产成本总额＝（8000+4000）－2000＝10000（万元）长期股权投资—甲公司的入账价值＝8000÷（8000+2000）×10000＝8000（万元）。【例题】第二节非货币性资产交换的确认与计量一、商业实质的判断二、换入资产以公允价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理未同时满足准则规定的两个条件该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。即：非货币性资产交换不具有商业实质具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量三、换入资产以账面价值入账的会计处理采用账面价值入账的情况不涉及补价涉及补价多项资产交换（一）不涉及补价的会计处理三、换入资产以账面价值入账的会计处理换入资产入账金额账面价值+相关税费－可抵扣的增值税进项税额【例题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5000000元，已计提减值准备1400000元，该长期股权投资在市场上公允价值不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】甲公司的账务处理如下：借：无形资产——商标权3600000长期股权投资减值准备1400000贷：长期股权投资——丙公司5000000【例题】乙公司的财务处理如下：借：长期股权投资——丙公司3600000累计摊销600000营业外支出180000贷：无形资产——专利权4200000应交税费——应交营业税180000【例题】甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司账面价值为230万元的长期股权投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元。假定不考虑相关税费，该交易不具有商业实质。则甲公司换入长期股权投资的成本为（）万元。A.220　　　B.240　　　C.250　　　D.245【答案】B【解析】换入长期股权投资的入账价值＝（300－20－10）－30＝240（万元）（二）涉及补价的会计处理三、换入资产以公允价值入账的会计处理账面价值+相关税费－增值税进项税额+支付的补价换入资产入账金额支付补价企业账面价值+相关税费－增值税进项税额—收到的补价换入资产入账金额收到补价企业【例题】甲公司拥有一个公允价值不能可靠计量的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；乙公司拥有一项长期股权投资公允价值也不能可靠计量，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】甲公司的财务处理如下：借：固定资产清理1150000累计折旧2350000贷：固定资产——仓库3500000借：固定资产清理57500贷：应交税费——应交营业税57500借：长期股权投资——××公司1050000银行存款100000贷：固定资产清理1150000借：营业外支出57500贷：固定资产清理57500【例题】乙公司的财务处理如下：借：固定资产——仓库1150000贷：长期股权投资——××公司1050000银行存款100000【例题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，D公司另向A公司支付补价4万元。假定不考虑相关税费，A公司换入的乙设备的入账价值为（　）万元。　A.30B.29C.29.4D.28.6【答案】B【解析】换入设备的入账价值＝（44－6－5）－4＝29（万元）。【例题】甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率17%，公允价值和计税价格相同，于2006年12月20日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，假设不具有商业实质。甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税率10%，乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本2万元，甲公司换入B产品的入账价值是（　）万元。A.117　B.107　C.105.3　D.91.7【正确答案】D　　　　【答案解析】甲公司换入B产品的入账价值＝90+100×17%+100×10%－10－90×17%＝91.70（三）非货币性资产交换同时换入多项资产确定换入资产总的入账金额确定各项换入资产的入账金额应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的账面价值换入资产账面价值总额×换入资产的成本总额三、换入资产以公允价值入账的会计处理【甲公司】【乙公司】厂房原价200已提折旧125专利原价75已提折旧37.5在建工程成本87.5长期股权投资成本25假定该交换不具有商业实质，甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56250元和43750元。【要求】编制甲、乙公司的账务处理。【例题】甲公司的账务处理如下：（1）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1125000（元）（2）确定各项换入资产成本在建工程成本=1125000×（875000÷1125000×100%）=875000（元）长期股权投资成本=1125000×（250000÷1125000×100%）=250000（元）【例题】甲公司的账务处理如下：（3）会计分录：借：固定资产清理750000累计折旧1250000贷：固定资产——厂房2000000借：在建工程——××工程875000长期股权投资250000累计摊销375000贷：固定资产清理750000无形资产——专利技术750000借：营业外支出56250贷：应交税费——应交营业税56250【例题】乙公司的账务处理如下：（1）确定换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值=1125000（元）（2）确定各项换入资产成本厂房成本=1125000×（750000÷1125000×100%）=750000（元）专利技术成本=1125000×（375000÷1125000÷100%）=375000（元）【例题】乙公司的账务处理如下：（3）会计分录：借：固定资产清理875000贷：在建工程——××工程875000借：固定资产清理43750贷：应交税费——应交营业税43750【例题】乙公司的账务处理如下：（3）会计分录：借：固定资产——厂房750000无形资产——专利技术375000营业外支出43750贷：固定资产清理918750长期股权投资250000【例题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。　　A.538　　　B.666C.700　　　D.718【正确答案】B　　　　【例题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理中正确的有（）。A．甲公司确认营业外收入10万元B．甲公司换入的专利的入账价值为130万元C．甲公司换入的专利的入账价值为140万元D．乙公司确认营业外收入130万元【正确答案】CD　　　　 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf 112.23345货币性资产——货币资金、回收的金额固定或可确定的资产；持有至到期投资属于货币性资产。将非货币性交换分为有商业实质和无商业实质两类，对换入资产分别采用公允价值计量和账面价值计量在公允价值计量下，换出资产作为销售处理，分别计入主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（支出）和投资收益本章结束第二章非货币性资产交换