产品成本核算

第八章　产品成本核算第一节　成本核算概述　　考点一、正确划分各种费用支出的界限　　为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用的界限：　　1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；　　2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；　　3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；　　4.正确划分各种产品成本费用的界限；　　5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。　　【考查方式】多选题第二节　成本核算对象和成本项目　　考点一、成本核算对象与成本项目　　1.成本核算对象：指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。　　由于产品工艺、生产方式、 成本管理 责任成本管理组织机构浅谈工程项目成本管理思路工程项目成本管理和成本控制项目成本管理工作流程工程造价成本管理控制 等要求不同，产品项目不等于成本核算对象。　　成本核算对象分为：产品品种、产品批别、产品步骤。　　2.成本项目：　　直接材料　　直接人工　　燃料和动力　　制造费用：车间管理人员的工资及提取的福利费、折旧费、停工损失、水电费等　　废品损失　　【考查方式】多选题　　【例题·2008单选题】某企业只生产和销售甲产品，2007年4月1日期初在产品成本3.5万元。4月份发生如下费用：领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，行政管理部门物料消耗1.5万元，专设销售机构固定资产折旧费0.8万元。月末在产品成本3万元。该企业4月份完工甲产品的生产成本为（　）万元。　　A.9　　　　　　　　　　　　B.9.5　　C.8.3　　　　　　　　　　　D.11.8　　[答疑编号659080101] 『正确答案』B『答案解析』3.5＋（6＋2＋1）－3＝9.5（万元）　　 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 8－1　　　　　　　　　　基本生产成本明细账　　　　　　　　　　　　　　　（产品成本明细账）　　　车间：第一车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　产品：A月日摘要产量（件）成本项目成本合计直接材料直接人工制造费用531在产品费用　350004000750046500630本月生产费用　4200002300047000490000630生产费用累计　4550002700054500536500630本月完工产品成本2004000002000040000460000630完工产品单位成本　20001002002300630在产品费用　5500070001450076500第三节　要素费用的归集和分配　　考点一、材料、燃料、动力的归集和分配　　在消耗定额比较准确的情况下，可按材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。　　【例8－1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为l5千克，B产品的材料消耗定额为l0千克。　　[答疑编号659080102] 『正确答案』　　A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（千克）　　B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（千克）　　材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8　　A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）　　B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）　　A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）　　以【例8－1】为例编制的材料费用分配表如表8－2所示。　　[答疑编号659080103]　　表8－2材料费用分配表　　　　　　　　20×9年5月31日　　　　单位：元应借科目成本项目直接计入分配计入（分配率0.8）材料费用合计基本生产成本A产品直接材料9500048000143000B产品直接材料8700040000127000小计　18200088000270000辅助生产成本机修车间直接材料15000　15000运输车间　　　　小计　15000　15000制造费用基本生产车间机物料8000　8000机修车间机物料4000　4000运输车间机物料1000　1000小计　13000　13000合计　　　298000　　可以编制以下会计分录：　　借：生产成本——基本生产成本（A产品）　　143000　　　　　　　　——基本生产成本（B产品）　　127000　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　　　15000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　13000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　298000　　【考查方式】计算题　　考点二、职工薪酬的归集和分配　　直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；　　不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。　　【例8－2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。　　[答疑编号659080104] 『正确答案』　　生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3　　A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）　　B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）　　以【例8－2】为例编制的职工薪酬分配表如表8－3所示。　　[答疑编号659080105]　　表8—3　职工薪酬分配表20×9年5月31日　　单位：万元应借科目成本项目生产工人职工薪酬其他人员职工薪酬职工薪酬合计基本生产成本A产品直接人工1500　1500B产品直接人工1200　1200小计　2700　2700辅助生产成本辅助车间直接人工　200200制造费用基本车间直接人工　18001800辅助车间直接人工　150150小计　　19501950管理费用行政管理部门直接人工　800800销售费用销售部门直接人工　500500合计　　　6150　　编制下列会计分录：　　借：生产成本——基本生产成本（A产品）　15000000　　　　　　　　——基本生产成本（B产品）　12000000　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　　　2000000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　l9500000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　8000000　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　5000000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　61500000　　【考查方式】计算题　　考点三、辅助生产费用的归集和分配　　（一）辅助生产费用的归集　　直接费用：计入“辅助生产成本”总账及所属明细账。　　间接费用：　　 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ：辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本”科目。　　简化：直接计入“辅助生产成本”总账及所属明细账。　　对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。　　（二）辅助生产费用的分配及账务处理　　1.直接分配法　　特点：　　不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。　　各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。　　范围：适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。　　【例8－3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。20×9年5月在分配辅助生产费用以前，机修车间发生费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8－4；供电车间发生费用2400万元，按耗电度数分配费用，提供供电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间耗电度数见表8－4。该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。　　[答疑编号659080106]　　表8－4　　　　　　　辅助生产费用分配表　　　　　　　　　　　　（直接分配法）　　　　　数量单位：小时、万度　　　　　　　　　　　　　20×9年5月　　　　　　单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计修理工时修理费用供电度数供电费用　待分配辅助生产费用及劳务数量48012001624003600费用分配率（单位成本）　2.5　150　基本生产车间耗用（计入“制造费用”）第一车间300750913502l00第二车间1203004600900小计42010501319503000行政管理部门耗用（计入“管理费用”）401002300400销售部门耗用计入“销售费用”）20501150200合计48012001624003600　　编制下列会计分录：　　借：制造费用——第一车间　　　　　21000000　　　　　　　　——第二车间　　　　　9000000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　4000000　　　　销售费用　　　　　　　　　　　2000000　　　　贷：辅助生产成本—一机修车间　　　12000000　　　　　　　　　　　　——供电车间　　　24000000　　2.交互分配法　　特点：辅助生产费用通过两次分配完成。　　首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；　　然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。　　【例题】　　　　　　　　　　　　辅助生产费用分配表　　　　　　　　　　　　（交互分配法）　　　　　数量单位：小时、万度　　　　　　　　　　　　　20X9年5月　　　　　　金额单位：万元辅助生产车间名称交互分配对外分配机修供电合计机修供电合计待分配辅助生产费用120024003600163219683600供应劳务数量50020　48016　费用分配率（单位成本）2.4120　3.4123　辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）　机修车间耗用量　4　　　　分配金额　480480　　　供电车间耗用量20　　　　　分配金额48　48　　　小计48480528　　　基本生产耗用（记入“制造费用”）每一车间耗用量　　　3009　分配金额　　　102011072127第二车间耗用量　　　1204　分配金额　　　408492900　小计　　　142815993027行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量　　　402　分配金额　　　136246382销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量　　　201　分配金额　　　68123191合计　　　　　3600　　[答疑编号659080201]　　（1）交互分配　　借：辅助生产成本——供电车间　　　　　48　　　　　　　　　　——机修车间　　　　　480　　　　贷：辅助生产成本——机修车间　　　　　48　　　　　　　　　　　　——供电车间　　　　　480　　（2）对外分配：　　借：制造费用——笫一车间　　　　　2127　　　　　　　　——第二车间　　　　　　900　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　382　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　l91　　　　贷：辅助生产成本—一机修车间　　　l632　　　　　　　　　　　　——供电车间　　　l968　　3. 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本分配法　　特点：辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。　　【例题】假定机修车间每修理工时耗费2.5万元，供电车间每万度电耗费118万元。　　[答疑编号659080202]　　　　　　　　　　　辅助生产费用分配表　　　　　　　　　　　（计划成本分配法）　　　数量单位：小时、万度　　　　　　　　　　　　　20X9年5月　　　　　金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020　计划单位成本2.5118　辅助生产车间耗用（记入“辅助生产成本”）机修车间耗用量　4　分配金额　472472供电车间耗用量20　　分配金额50　50小计50472522基本生产耗用（记入“制造费用”）每一车间耗用量3009　分配金额75010621812第二车间耗用量1204　分配金额300472772小计105015342584行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量402　分配金额lO0236336销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量201　分配金额50118168按计划成本分配金额合计1250236036l0辅助生产实际成本167224504122辅助生产成本差异+422+90+512　　（1）按计划成本分配:　　借：辅助生产成本——机修车间　　　　　472　　　　　　　　　　——供电车间　　　　　50　　　　制造费用——第一车间　　　　　　1812　　　　　　　　——笫二车间　　　　　　　772　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　336　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　168　　　　贷：辅助生产成本——机修车间　　　　1250　　　　　　　　　　　　——供电车间　　　　2360　　机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）　　供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）　　（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　512　　　　贷：辅助生产成本——机修车间　　　　　422　　　　　　　　　　　　——供电车间　　　　　90　　4.顺序分配法　　特点：按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。　　【例题】由于机修车间发生费用1200万元，提供修理工时500小时，其中：供电车间20小时；　　供电车间发生费用2400万元，提供供电度数20万度，其中：机修耗用4万度。　　[答疑编号659080203] 『正确答案』　　供电车间耗用的劳务费用（机修1200÷500×20=48）　　机修车间耗用的劳务费用（供电2400÷20×4=480）　　因此，供电车间应先分配费用。　　　　　　　　　　　辅助生产费用分配表　　　　　　　　　　　　（顺序分配法）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　数量单位：小时、万度　　　　　　　　　　　　20×9年5月　　　　　　金额单位：万元会计科目辅助生产成本制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额202400　5001200　　　　　　　　　　分配供电费用-20-24001204480　910804480224011202400　修理费用合计　1680　　　　　　　　　　　分配修理费用480—3.530010501204204014020701680　　分配金额合计　2130　900　380　1903600　　　　（1）分配供电费用：　　借：辅助生产成本——机修车间　　　　　　480　　　　制造费用——第一车间　　　　　　　1080　　　　　　　　——第二车间　　　　　　　　480　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　240　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　120　　　　贷：辅助生产成本——供电车间　　　　　2400　　（2）分配修理费用：　　借：制造费用——第一车间　　　　　　　1050　　　　　　　　——第二车间　　　　　　　　420　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　140　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　70　　　　贷：辅助生产成本——机修车间　　　　　l680　　5.代数分配法　　特点：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。　　此方法有关费用的分配结果最正确。　　【例题】　　假定Х=每小时修理成本　　Y=每万度电耗用成本　　设立联立方程如下:总费用=总数量*单位费用　　（1）1200+4Y=500Х　　（2）2400+20（小时）Х=20（万度）Y　　Х=3.387097　　Y=123.387097　　[答疑编号659080204] 『正确答案』　　表8—8　　　　　　　　辅助生产费用分配表　　　　　　　　　　　　　（代数分配法）　　　　　数量单位：小时、万度　　　　　　　　　　　　　　20X9年5月　　　　　　金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供应劳务数量50020　用代数算出的实际单位成本3.387097123.387097　辅助生产车间耗机修耗用量　4　用（记入“辅助生产成本”）车间分配金额　493.55493.55供电耗用量20　　车间分配金额67.74　67.74分配金额小计67.74493.55561.29基本生产耗用（记入“制造费用”）第一耗用量3009　车间分配金额10l6.131110.482126.6l第二耗用量1204　车间分配金额406.45493.55900小计1422.581604.033026.6l行政部门耗用（记入“管理费用”）耗用量402　分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用（记入“销售费用”）耗用量201　分配金额67.74123.39191.13分配金额合计1693.542467.744161.28　　　　借：辅助生产成本——机修车间　　　493.55　　　　　　　　　　——供电车间　　　67.74　　　　制造费用——第一车间　　　　2126.61　　　　　　　　——第二车间　　　　　900　　　　管理费用　　　　　　　　　　　382.25　　　　销售费用　　　　　　　　　　　l91.13　　　　贷：辅助生产成本——机修车间　　1693.54　　　　　　　　　　　　——供电车间　　2467.74　　总结：　　除直接分配法外，其他方法的“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数（1200+2400=3600），这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用的合计数，都仍是待分配费用的合计数。　　【考查方式】　　1.每种方法出计算题；　　2.各自特点出判断题。　　【例题·2008计算题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：　　（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。　　（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。　　（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；　　行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。　　要求：　　（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（不需列出计算过程）。　　（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。　　（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）　　[答疑编号659080205] 『正确答案』　　（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配成本（元）22500240000262500对外分配劳务数量4500公里600工时　单位成本5400　基本生产车间耗用数量2550320　分配金额12750128000140750行政管理部门耗用数量1950280　分配金额9750112000121750合计22500240000262500　　（2）　　借：制造费用　　　　　　　　　　　140750　　　　管理费用　　　　　　　　　　　121750　　　　贷：辅助生产成本——运输车间　　　22500　　　　　　　　　　　　——修理车间　　　240000　　【例题·2009单选题】辅助生产成本交互分配法的交互分配，是指将辅助生产成本首先在企业内部（　）。　　A.辅助生产车间之间分配　　B.辅助生产车间与销售部门之间分配　　C.辅助生产车间与基本生产车间之间分配　　D.辅助生产车间与行政管理部门之间分配　　[答疑编号659080206] 『正确答案』A　　考点四、制造费用的归集和分配　　（一）制造费用的归集　　制造费用：指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。除季节性生产外，本科目期末应无余额。　　（二）制造费用的分配和账务处理　　制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。　　制造费用分配方法：　　1.生产工人工时比例法　　2.生产工人工资比例法:适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业。　　3.机器工时比例法:按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间。　　4.按年度计划分配率分配法:特别适用于季节性生产企业。　　【例题·2008单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（　）万元。　　A.1.2　　　　　　　B.1.32　　C.1.8　　　　　　　D.1.98　　[答疑编号659080301] 『正确答案』C『答案解析』3/（120＋180）×180＝1.8（万元）　　考点五、废品损失和停工损失的核算　　（一）废品损失的核算　　废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。　　1.不可修复废品损失　　不可修复废品的实际生产成本的净损失。　　2.可修复废品损失　　返修发生的各种费用-回收的残料价值和应收的赔款＝修复的净支出　　可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。　　【例8－8】某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：直接材料2000元，直接人工1000元，制造费用1500元。　　不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为20小时，每小时直接人工5元、制造费用6元。　　可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料入库；应由过失人赔款150元。废品净损失由当月同种产品成本负担。　　[答疑编号659080302]　　（1）不可修复废品的生产成本=5×100+5×20×5+5×20×6=1600（元）　　（2）废品净损失＝2000+1000+1500+1600－200－150=5750（元）　　（3）相关会计分录如下：　　①结转可修复废品成本：　　借：废品损失——A产品　　　　　4500　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　2000　　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　1000　　　　　　制造费用　　　　　　　　　1500　　②结转不可修复废品成本：　　借：废品损失——A产品　　　　　1600　　　　贷：基本生产成本——A产品　　　1600（在产品减少）　　③残料入库　　借：原材料　　　　　　　　　　200　　　　贷：废品损失——A产品　　　　　200　　④过失人赔偿　　借：其他应收款　　　　　　　　150　　　　贷：废品损失——A产品　　　　　150　　⑤结转废品净损失　　借：基本生产成本——A产品　　5750　　　　贷：废品损失—A产品　　　　　5750　　（二）停工损失的核算　　停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。　　单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。　　不单独核算停工损失的企业中，不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。第四节　生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配　　考点一、在产品数量的核算　　在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（包括正在返修的废品）和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（包括未经验收入库的产品和等待返修的废品）两部分。不包括对外销售的自制半成品。　　在产品发生盘盈：　　借：基本生产成本（增加在产品）　　　　贷：待处理财产损溢　　借：待处理财产损溢　　　　贷：制造费用（冲费用）　　在产品发生盘亏：　　借：待处理财产损溢　　　　贷：基本生产成本（减在产品）　　借：制造费用（增费用）　　　　贷：待处理财产损溢　　【考查方式】盘盈盘亏的处理出判断题。　　考点二、完工产品和在产品之间费用的分配　　月末在产品成本=本月发生成本+月初在产品成本一本月完工产品成本　　本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本一月末在产品成本　　【例题·2008多选题】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（　）。　　A.在产品数量的多少　　B.定额管理基础的好坏　　C.各项成本比重的大小　　D.各月在产品数量变化的大小　　[答疑编号659080401] 『正确答案』ABCD　　（一）不计算在产品成本法　　采用不计算在产品成本法时，虽然月末有在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。　　范围：适用于各月末在产品数量很小的产品。　　（二）在产品按年初固定成本计算法　　采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。　　因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。　　范围：适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。　　（三）在产品按所耗直接材料成本计价法　　采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，不计算直接人工等加工费用，即产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。　　范围：适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。　　（四）约当产量比例法　　采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。　　范围：适用产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。　　【例题】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下:　　[答疑编号659080402] 『正确答案』　　第一道工序：160×50%÷400×100%=20%　　第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%　　【例题】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。　　[答疑编号659080403] 『正确答案』由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。　　（1）直接材料成本的分配：　　完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）　　在产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）　　（2）直接人工成本的分配：　　直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。　　完工产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）　　在产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）　　（3）制造费用的分配　　完工产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）　　在产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）　　C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）　　C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）　　根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：　　借：库存商品——C产品　　　　　　　2700000　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　　2700000　　材料是在生产开始时一次投入的：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。　　如果材料是随着生产过程陆续投入的：则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。　　【例题·2007计算题】某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月A产品有关的资料如下：　　（1）本月完工产品1300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品率的30%；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。　　（2）产品成本计算单有关资料，见表二。　　表一：各工序约当产量计算表有关资料：工序月末在产品数量（件）在产品完工程序150030%220080%合计700---　　表二：产品成本计算单有关资料：成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）直接材料300006000090000直接人工3700091800128800制造费用100002220032200合计77000174000251000　　要求：　　（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。　　（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。　　（3）编制完工A产品入库的会计分录。　　（答案中的金额单位用元表示）　　[答疑编号659080404] 『正确答案』　　（1）各工序约当产量计算表20×7年2月工序月末在产品数量（件）在产品完工程序约当产量（件）150030%150220080%160合计700---310　　（2）　　　　　　　　　　　　产品成本计算表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　名称：Ａ产品　　　20×7年2月　　　产成品数量：1300件　　单位：元成本项目月初在产品成本（元）本月生产成本（元）生产成本合计（元）月末在产品成本（元）完工产品成本（元）直接材料3000060000900003150058500直接人工370009180012880024800104000制造费用100002220032200620026000合计7700017400025100062500188500　　材料费用：90000/（1300+700）=45　　人工费用：128800/（1300+310）=80　　（3）　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　188500　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　188500　　（五）在产品按定额成本计价法　　完工产品总成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）一月末在产品成本　　月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本　　每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。　　范围：适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。　　【例题】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个，在产品单位定额成本为直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。计算结果如下表所示。　　[答疑编号659080405] 『正确答案』　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元项目在产品定额成本完工产品成本直接材料400×400=1600001360000—160000=1200000直接人工100×400=40000640000一40000=600000制造费用150×400=60000960000—60000=900000合计2600002700000　　11根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下:　　借：库存商品——C产品　　　　　　2700000　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　2700000　　（六）定额比例法　　采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。　　直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。　　直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。　　范围：适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。　　【例题】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为：材料400千克／个，100工时／个。单位在产品材料定额400千克，工时定额50小时。有关成本资料如下表所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000合计13600006400009600002960000　　[答疑编号659080406] 『正确答案』　　按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：　　（1）完工产品直接材料定额消耗=400千克×300个=120000（千克）　　完工产品直接人工定额消耗=100工时×300个=30000（小时）　　完工产品制造费用定额消耗=100工时×300个=30000（小时）　　（2）在产品直接材料定额消耗=400×40个=16000（千克）　　在产品直接人工定额消耗=50×40个=2000（小时）　　在产品制造费用定额消耗=50×40个=2000（小时）　　（3）计算定额比例：　　完工产品直接材料定额消耗比例=120000÷（120000+16000）×100%=88.24%　　完工产品直接人工定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%　　完工产品制造费用定额消耗比例=30000÷（30000+2000）×100%≈93.75%　　（4）分配成本：　　完工产品应负担的直接材料成本=1360000×88.24%=1200064（元）　　完工产品应负担的直接人工成本=640000×93.75%=600000（元）　　完工产品应负担的制造费用=960000×93.75%=900000（元）　　通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。　　D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）　　根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：　　借：库存商品——D产品　　　　　　　2700064　　　　贷：生产成本——基本生产成本　　　2700064　　【考查方式】　　1.各种方法的适用范围；　　2.计算。　　【例题·2007多选题】下列各种方法，适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有（　）　　A.交互分配法　　B.定额比例法　　C.在产品按固定成本计价法　　D.在产品按定额成本计价法　　[答疑编号659080407] 『正确答案』BCD　　考点三、联产品和副产品的成本分配　　（一）联产品成本的分配　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。　　联产品的生产特点是在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。　　联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：　　一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；　　二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。　　（二）副产品成本的分配　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。　　采用简化的方法确定其成本，将副产品和主产品作为一个成本核算对象，从总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。　　【例题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 的售价为每千克100元。某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。　　[答疑编号659080408] 『正确答案』　　副产品的成本=100×500=50000（元）　　主要产品应负担的成本=500000—50000=450000（元）