审计案例第三版课后答案教学教材

审计案例（第三版）课后答案精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料第1章审计业务承接与审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 案例仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司法定代表人是张某的哥哥。请问张某能否承接该家公司的审计业务？该事务所能否承接该公司的审计业务？该事务所应如何处理此等事宜？参考答案该注册会计师不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属关系，将会对审计独立性造成严重损害。该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不存在对审计独立性造成严重损害的关系。该事务所应当提示该注册会计师遵循回避原则。如果该注册会计师是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司。因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。林峰会计师事务所的注册会计师韩如意担任晴好公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：制定总体审计策略时，注册会计师韩如意拟结合晴好公司具体情况确定财务报表整体的重要性。⑵晴好公司2017年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。考虑到晴好公司历史悠久，且在行业内知名度很高，注册会计师韩如意拟以税前利润作为重要性的确定基准。⑶晴好公司存货数量很大，其可变现净值存在较大的固有不确定性，注册会计师韩如意拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。⑷注册会计师韩如意拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价。(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，注册会计师韩如意拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。⑹注册会计师韩如意工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。要求：指出情况(1)中，注册会计师韩如意在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些因素。假定情况(2)至(5)均为独立事项，逐项指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。答案：（1）需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度等。（2）情况（2）不恰当。对于以抢占市场份额为主要目标的企业，应以营业收入作为重要性的确定标准。情况（3）不恰当。注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。情况（4）不恰当。注册会计师应当在实施进一步审计程序之前确定实际执行的重要性。情况（5）不恰当。注册会计师不必通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定多个实际执行的重要性。情况（6）不恰当。确定明显微小错报临界值需要高度的职业判断。注册会计师应当记录市公司勺职业判断是林峰会计师事务所的常年审计客户，注册会计师韩吉半负责审计FH公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估•错报相关的部分内容摘录见表1-1:表1-1审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录金额单位：万元项目2017年2016年备注营业收入16000（未审数）15000（已审数2017年，竞争对手推出新产品抢占市场，FH公司通过降价和增加广告投放促销税前利润50（未审数）2000（已审数）2017年，降价及销售费用增长导致盈利大幅下降财务报表整体的重要性80100）实际执行的重要性6075明显微小错报的临界值05（1）FH公司2016年度财务报表整体的重要性以税前利润的5计算。2017年，由于FH公司处于盈亏临界点，注册会计师韩吉祥以过去3年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。（2）由于FH公司2016年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大注册会计师韩吉祥确定2017年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75,与2016年度保持一致。⑶2017年，FH公司治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此,注册会计师韩吉祥确定2017年度明显微小错报的临界值为0。要求：针对上述情况(1)至(3),假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师韩吉祥的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案恰当。⑵不恰当。2016年度有多项审计调整，FH公司在2017年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75不恰当，应该适当降低比例。⑶恰当第2章审计风险评估案例1.2018年年初，注册会计师李兵负责审计立程公司2017年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立程公司情况及其环境，部分内容摘录如下：由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于2017年2月更换了公司负责销售的副总经理。立程公司董事会计划2017年度实现的销售收入在2016年度的基础上增长15。立程公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。立程公司所处行业2017年度平均销售增长率是10o立程公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2017年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，销售量很大，而利润率非常低，但是给扩大市场占有率奠定了基础。立程公司于2017年11月3日收到法院 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 ，被告知泰达公司状告立程公司侵犯其专利权。泰达公司认为，立程公司未经其同意，在试销的新产品中采用了泰达公司的专利技术，要求立程公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。截至12月31日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。注册会计师李兵在审计工作底稿中记录了所获取的立程公司财务数据，部分内容见表2-1o表2-12017年度部分未审财务数据及2016年对应数据单位：万兀项目2017年未审数2016年已审数营业收入84007000营业成本58004900销售费用650900预计负债0033要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出情况（1）至（3）所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险。如果认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债）的哪些认定相关。参考答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层还是认l=r疋层财务报表项目及相关认疋（1）是由于2016年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于2017年2月更换了公司负责销售的副总经理。销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风险认定层营业收入/发生截止、准确性营业成本/发生截止、准确性（2）是2017年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，但是资料显示销售费用反而下降了250万兀，可能存在少计或漏记销售费用的风险认定层销售费用/完整性、准确性（3）是截至2017年12月31日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的风险认定层预计负债/完整性立多公司为食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司2017年度财务报表实施连续审计，注册会计师王继对立多公司2016年度财务报表出具了无保留意见审计 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。注册会计师王继在审计工作底稿中记载的与立多公司及其环境相关的具体情况如下：（1）2017年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了20，。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高20的影响，行业销售量平均下降了17。⑵受国家政策影响，导致流动资金短缺，立多公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。44精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#⑶由于2016年储备了大量用于生产A产品的原材料，立多公司在A产品销售价格上升20的情况下其单位成本仅上升了13.5。⑷由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2017年度没有增加新的专用生产设备。（5）因竞争对手推出了C产品的改良产品，立多公司决定自2018年1月1日起对库存的C产品采取“买一赠一”的营销策略。立多公司2017年度部分未审财务数据及2016年对应数据见表2-2，专用设备及累计折旧增减情况见表2-3。表2-22017年度部分未审财务数据及2016年对应数据单位：万元项目2017年未审数2016年已审数A产品B产品C产品合计A产品B产品C产品合计应收账款年末余额339143126608337132123592期末库存商品账面余额230150400780330250200780减:存货跌价准备1304000P0期末库存商品账面价值229147400776330250200780营业收入3971351130451052739683100295710025,营业成本.，.29702625240580003358232523608043表2-3专用设备及累计折旧增减情况单位：万元项目年初余额本年增加额本年减少额年末余额专用设备100080189990累计折旧「308040203100要求：假定不考虑其他条件，指出资料（1）至（5）所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失）的哪些认定相关。参考答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目认疋(1是立多公司的毛利率应与上年持平，但资料数据表明2017年度毛利率由2016年的19.8%大幅上营业收入发生完整性)升到24%，可能表明存在高估营业收入、低估营业营业成5成本的重大错报；立多公司2017年度营业成本为8000万元，比2016年度的8043万元有所下降，与行业成本上升20%的情况矛盾，可能表明存在低估营业成本本的重大错报。立多公司2017年度未审营业收入发生额为10527万元，比预期数9984.9万元(10025X1.2X0.83)高542.1万元，可能表明存在高估营业收入的重大错报(2)是资料显示，立多公司2017年度应收账款周转天数为21天(365-10527X608)，与明显2小于天的结论严重不符应收账款『营业收入存在发生(3)是在价格上升20；、成本上升13.5；的情况下，预期A产品的毛利率应由2016年的15.4&上升为2017年的20：%((1-1.135X(1-0.154)-1.2)X10佩)，但资料表明A产品2017年的毛利率高达25.2“表明可能存在咼估营业收入或低估营业营业收入营业成本发生完整性成本的错报(4)是设备闲置不影响累计折旧的计提，但资料显示专用设备的折旧率仅为1/250，可能存在折旧计提不足的错报；2017年度折旧的减少额超过了设备原值的减少额，可能存在已减少的固定资产未作账务处理的错报固定资产管理费用计价和分摊，存在完整性(5)是实施“买一赠一”的营销策略后，C产品的毛利率将由实施之前的21St((1-2405-3045)X100%)降为-58%(1-2405-(3045X0.5)X100巧)，应计提存货跌价准备，但资料表明立多公司并未对C产品计提跌价准备存货资产减值损失计价和分摊完整性林峰会计师事务所的注册会计师韩如意是晴好公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:注册会计师韩如意在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。为确定晴好公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，注册会计师韩如意拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。晴好公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目标，注册会计师韩如意认为晴好公司管理层存在舞弊的机会。66（4）注册会计师韩如意拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。要求:分别针对情况（1）至（4），指出注册会计师韩如意的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。参考答案（1）不恰当。通常，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。（2）不恰当。注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实舞弊嫌疑或舞弊指控。（3）不恰当。管理层部分报酬取决于被审计单位能否实现激进的目标，表明存在舞弊的动机或压力。（4）不恰当。应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上的风险实施专门程序。4•晴雨公司主要生产和销售工程机械，产品主要通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。林峰会计师事务所于2017年下半年首次接受委托审计晴雨公司2017年度财务报表，并委派注册会计师韩心成担任审计项目合伙人。注册会计师韩心成了解了晴雨公司及其环境后，按照2017年度晴雨公司税前利润的5确定了财务报表整体重要性为500万元，晴雨公司适用的所得税税率为25。资料一：（1）受宏观经济环境影响，2017年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。根据2017年年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业2017年营业收入较2016年下降约40。（2）2017年年末，晴雨公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。（3）2017年年末，晴雨公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。（4）除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，晴雨公司主要采用赊销方式销售产品。由于2017年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。（5）2017年12月，晴雨公司为缓解资金流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。（6）针对工程机械行业整体产能过剩问题，晴雨公司于2017年11月开始降价促销去库存。资料二：注册会计师韩心成在审计工作底稿中记录了晴雨公司的财务数据，部分内容摘录见表2-4:77表2-4晴雨公司的财务数据部分内容摘录单位：万元项目2017年12月31日（未审数）2016年12月31日（已审数）应收账款554000392700减：坏账准备1200011200存货435000377100减：存货跌价准备90008800固定资产248000210900固定资产减值准备72007000短期借款169500508100应付职工薪酬91009200预计负债65006850营业收入19369002605800要求：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否表明可能存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入表2-5内。表2-5是否可能存在重大错报风险表事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）精品资料1111仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢11参考答案事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称及认定（1）是2017年度行业平均营业收入较2016年度下降了约40紅而晴雨公司的营业收入较2016年营业收入（发生）应收账款（存在）仅下降了26£,营业收入很可能存在咼估风险（2）是针对行业产能过剩，晴雨公司关闭了一条技术洛后的生产线，固定资产很可能存在减值风险固定资产（计价与分摊）资产减值损失（完整性）（3）是针对已关闭生产线的员工减员计划，晴雨公司有必要计提员工辞退福利，但2017年年末应付职工薪酬以及预计负债余额较2016年年末没有明显差异，应付职工薪酬或预计负债很可能存在低估风险应付职工薪酬（完整性）预计负债（完整性）（4）是2017年度营业收入下降，但应收账款不降反升，且坏账准备未见明显增加。另外，部分经销商因经营不善出现财务困难，很可能存在低估应收账款坏账准备的风险应收账款（完整性）资产减值损失（完整性）（5）是晴雨公司将部分应收账款出售给银行，涉及金融资产终止确认的判断较为复杂，很可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险应收账款（完整性）短期借款（完整性）（6）是2017年度工程机械产品市场低迷，销售大幅下降，部分产品价格下跌，存货余额大幅上升，且存货跌价准备未见明显增加，很可能存在低估存货跌价准备的风险存货（计价与分摊）资产减值损失（完整性）第3章销售与收款循环审计案例99诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时,了解到如下情况：（1）希望公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，希望公司在中国工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，孙某主持网点工作，并负责审核凭证、保管财务处处长个人名章、保管销售网点的支票；赵某负责登记明细账和总账；使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续；作为财务人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必须编制现金支出报告送交公司总部。⑵在销售与收款业务活动中，希望公司收到比尔商场订单，要求赊购2000套化妆品，产品销售价格约为150万元。比尔商场是希望公司的老客户，商业信誉和财务状况都很好，经过营销部经理审核同意，全权委托业务员王某负责此项业务。在进行了相关谈判后，双方签订了销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ；营销部经理审批同意了该销售合同，王某口头通知发货部门组织发货，发货部门按照王某的口头通知发货；王某编制了销售通知单，经公司经理批准交给财务处，财务处据此向比尔商场开具销售发票。要求:假如你是注册会计师周瑾，了解了希望公司的内部控制后，你分析一下希望公司在内部控制的 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 与执行过程中存在哪些缺陷？参考答案：1）财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉。交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失查。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，通常难以发现舞弊，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。2希望公司在销售与收款业务中存在以下问题：一是没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷；二是该公司向比尔商场销售的产品价款在100万元以上，不在营销部经理的授权范围内；同时，王某有权拒绝办理该笔业务，并及时向上级授权部门报告；三是王某应该按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，不应采用口头通知的方式进行；四是发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种和规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为发货依据。1010林顺会计师事务所的注册会计师韩清凉担任镇热公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下：⑴考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水平不高，注册会计师韩清凉要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时避免使用分析程序。⑵尽管镇热公司难以实现2017年度预期的利润目标，注册会计师韩清凉仍直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。⑶镇热公司销售给未披露关联方的商品价格明显高于非关联方，但低于已披露的关联方，注册会计师韩清凉认为该项交易的舞弊风险处于高水平。⑷镇热公司在接近2017年年末时发生了大量的销售交易，注册会计师韩清凉认为这些销售交易中存在舞弊行为。镇热公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。项目组成员提请作为舞弊风险迹象。注册会计师韩清凉未予认可。⑹为确认镇热公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，注册会计师韩清凉要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。要求：针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。参考答案情况(1)不恰当。分析程序是识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序。情况⑵不恰当。如难以实现预期的利润目标，则收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。接近期末时发生大量的销售交易属于产生舞弊风险的迹象，但存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊。情况(5)不恰当。未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，于收入确认方面存在舞弊风险的迹象。情况⑹不恰当。以发运凭证为起点的截止测试，主要是为了防止少计收入，注册会计师韩清凉应当以账薄记录为起点实施截止测试。诚信会计师事务所接受委托，审计天翼公司2017年度财务报表。注册会计师于2018年1月15日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款发出102份询证函。注册会计师收到回函的情况如下：收到101份询证函回函，其中95份回答是肯定的，6份存在问题，分别为：(1)A公司:购买天翼公司30万元的货物属实,但款项已于2017年12月25日用支票支付。⑵B公司:购买天翼公司20万元的货物尚未收到。⑶C公司：因产品质量不符合要求,根据购货合同,于2017年12月28日将货物退回。⑷D公司：2017年12月8日，收到天翼公司委托本公司代销的货物价值34万元,尚未销售。（5）E公司：已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司作出答复，天翼公司已将邮件转发给会计师事务所；经查，寄发给E公司的函件是一封消极式函件。（6）F公司:将积极式询证函的回函直接寄到天翼公司，要求天翼公司转交会计师事务所。天翼公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组。没有收到回函的有1份,即：⑺G公司：寄发的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回天翼公司。要求:针对以上第（1）至（7）种情况，为获取充分、适当的审计证据，注册会计师应采取哪些进一步的审计程序？参考答案：针对情况（1），检查天翼公司2017年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该笔货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入账的现象。针对情况（2），检查天翼公司的销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入天翼公司的存货盘点表。针对情况（3），检查天翼公司销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。针对情况（4），检查天翼公司与D公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。针对情况（5），应要求E公司尽快寄出回函原件，并特别要求E公司直接寄到诚信会计师事务所；针对情况（6），应要求F公司按询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给诚信会计师事务所；针对情况（7），应与天翼公司核对G公司的名称、地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求天翼公司进行解释，如原询证函名称、地址不正确，应按正确的地址重新寄发信件。林立会计师事务所负责审计盼亮公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）盼亮公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。⑵审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对盼亮公司2017年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。盼亮公司2017年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。1212精品资料1414仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料1414仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#(3)审计项目组负责填写询证函信息，盼亮公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。⑷客户丙公司的回函并非询证函原件。盼亮公司的财务人员说是在催收回函时，由于丙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回至林立会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。盼亮公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。⑵针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取的应对措施。参考答案(1)第(1)项恰当。第⑵项不恰当。注册会计师应对2017年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序——实质性程序，将实质性程序和控制测试结合使用。第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录外部记录进行核对。第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制，询证函不应由盼亮公司财务人员寄发。第⑸项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性，审计项目组需要实施额外或替代审计程序。(2)审计项目组应当：(1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/正当性收集证据；⑵评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；⑶实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。第4章购货与付款循环审计案例注册会计师陈真按照审计小组的人员分工，专门负责审查穗新公司2017年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈真通过实施实质性分析程序,发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企业固定资产项目的审计经验，陈真确定了以下两个重要审计目标：①本年新增的1313固定资产是否真实，计价是否正确；②本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。陈真在审计时发现：在2017年度,穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程，其中有三项已完工，情况如下：甲在建工程已经试运行且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力,但生产的产品中仅有少量是合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续。要求：（1）陈真应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？结合上述资料,说明如何审计固定资产增减变动的合法合规性。⑵对于固定资产的外购业务，陈真要证实固定资产外购业务的真实性，应当检查哪些文件与凭证？参考答案：（1）甲、丙在建工程应当结转为固定资产。原因是甲、丙在建工程均已达到预计可使用状态；但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。检查本期固定资产的增加：询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确；检查与固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。检查本期固定资产的减少：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。（2）为验证外购固定资产的真实性，陈真应检查穗新公司外购业务的授权审批手续是否齐全，同时核对外购合同、供应商发票、保险单和货运文件或记录。注册会计师程实负责审计穗成公司2017年度财务报表中的应付款项项目，在审计时,程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。程实怀疑穗成公司管理层可能在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。同时，程实根据穗成公司应付账款内部控制测试的结果，决定从其中的四个应付账款明细账户中挑选两个进行函证，四个应付账款明细账户的情况见表4-1。表4-1_应付账款明纟田账户情况客户名蘇］应付账款年末余额（元）本年度供货总额（元）精品资料1717仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料1717仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#A公司5200060000B公司'02000000C公司'500095000D公司'2800003000000要求：（1）注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款？（2）注册会计师程实应选择的函证对象是哪两家？参考答案：（1）注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下：检查穗成公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，查找有无及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；检查穗成公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；获取穗成公司与供应商之间的对账单，并对对账单和穗成公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无及时入账的应付账款，确认应付账款金额的准确性；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问穗成公司内部或外部知情人员，查找有无及时入账的应付账款；结合存货监盘程序，检查穗成公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。（2）注册会计师程实应选择B公司和D公司进行应付账款函证。函证的目的在于查实有无未入账的应付账款。本年度穗成公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。注册会计师在对甲公司2017年度会计报表审计时发现：1—6月份每月计提折旧56000元，而7—12月份每月计提折旧100000元，但本年度内固定资产没有发生增减变动，经进一步审查发现：该公司将6月份经营租入的设备，在7—12月份计提折旧，合计金额200000元。另外，该公司自7月份开始将折旧方法由平均年限法改为年数总和法，多提折旧64000元。要求：针对上述情况，指出甲公司存在的问题，并提出改进意见。参考答案存在的问题：甲公司违反企业会计准则和会计信息的一致性原则，多提折旧,偷漏税金。改正意见：将多提折旧以红字冲销：借：管理费用264000贷：累计折旧2640004.某企业固定资产盘点结果见表4-2:表4-2某企业固定资产盘点结果单位：万元固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片固定资产原值单价A设备6000060000540006000B设备900009000010000010000C设备32400；270003240005400D设备84007000070000''八亠1、J1口丄LJ‘匸7000要求：据上述资料分析该企业固定资产可能存在的冋题，并就冋题提出意见参考答案A设备与账卡不符，可能出现了出租、报废、被盗的情况；B设备多出，可能出现报废但仍使用、新增未入账、将经营性租入列为固定资产的情况；C设备账实相符但卡片少，购入时未计入卡片D设备账上多出，已出售或报废，但未进行账务处理。第5章生产与存货循环审计案例注册会计师王丽、李东负责金石公司存货项目的审计工作，金石公司对存货实行永续盘存制，每年全面盘点一次，金石公司有30的存货储存在偏远山区的防空洞里,考虑到交通不便，王丽、李东决定对这30的存货不实施监盘，请问这样的处理是否正确？注册会计师可以不实施存货监盘吗？如果不实施监盘,要实施哪些替代程序？如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，对审计报告有影响吗？参考答案：如果存货对财务报表是重要的，除非不可行，注册会计师必须对存货进行监盘。某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的，这可能是由于存货性质和存放地点等因素造成的，例如存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。然而，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。金石公司的存货储存在偏远山区的防空洞里，虽然交通不便，会增加审计成本，但是这不能作为不实施存货监盘的理由。因此，王丽、李东的决定是错误的。只有当实施存货监盘不可行时，才能实施替代程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师无法实施监盘，则应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序，包括实施或安排其他注册会计师实施对第三方的监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，或者尽管实施了替代审计程序，但是无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。这种情况下，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号一一在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。在对红光公司2017年度财务报表进行审计时，注册会计师王哲和陈泓在实施截止性测试时发现的情况如下：以2017年12月31日为截止日,分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：⑴2017年12月26日已验收入库的甲材料，由于其购货发票于2018年1月8日收到，记入2018年1月账内,其会计处理为：借记“原材料一一甲材料”300000元，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”51000,贷记“应付账款”351000元。⑵2017年12月28日收到南方公司的发票,记入账内,增加购进存货100000元，但对应的原材料2018年2月才收到并验收入库,该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。以2017年12月31日为截止日,分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：⑶2017年12月8日确认销售给北方公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证。但该笔销售在2018年2月3日以红字发票作了销售退回，没有入库单。⑷2017年11月23日确认销售给东方公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误,会计记录为：借记“应收账款”46800Q贷记元“主营业务收入”400000元,贷记“应交税费一一应交增值税（销项税额）”680元。同时,借记“主营业务成本”22）00元，贷记“库存商品”220000元。但该笔销售在2018年1月18日退回。（5）2017年12月29日以红字发票销售退回2016年8月销售给西方公司的货物,在12月账上用红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。要求：对于情况（1）至（5）,分别指出红光公司的处理是否正确，并指出对财务报表的影响及注册会计师的建议。精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#精品资料仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除谢谢PAGE\*MERGEFORMAT#参考答案：情况①不正确，少记2017年存货和应付账款，建议红光公司调整2017年的会计报表：借：存货300000应交税费一一应交增值税(进项税额)51000贷：应付账款351000情况②不正确，多结转成本虚减2017年利润，建议红光公司调整2017年的会计报表：借：存货100000贷：主营业务成本100000情况③不正确，虚增2017年的收入，直接冲减原确认的收入和结转的成本。情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议红光公司调整2017年的会计报表：借：主营业务收入400000应交税费一一应交增值税(销项税额)68000贷：应收账款468000同时，借：库存商品220000贷：主营业务成本220000情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。中正公司主要从事家电产品的生产和销售。林峰会计师事务所负责审计中正公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定中正公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。⑶由于中正公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2017年12月31日代为盘点中正公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为中正公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。⑷审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。(5)在中正公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。⑹中正公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10。1818要求：(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。⑵针对上述第⑹项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。参考答案(1)第(1)项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。第(2)项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。第(3)项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。盘点存货是中正公司管理层的责任。第(4)项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。第(5)项恰当。(2)审计项目组可以实施的审计程序有以下几项(以下答对三项即可)：(1)TOC\o"1-5"\h\z向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查程序，检查与第三方保管的存货相关的文件记录；对第三方保管的存货实施监盘；⑷安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；(5)获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。林茂会计师事务所的注册会计师林心顺负责审计学丰公司等多家被审计单位2017年度的财务报表。与存货审计相关的事项如下：针对学丰公司存货存放在多个地点的情况，注册会计师林心顺要求学丰公司提供一份完整的存货存放地点清单。获取了学丰公司管理层提供的存货存放地点清单后，注册会计师林心顺根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘，并记录了选择这些地点的原因。针对乙公司存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，注册会计师林心顺计划扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模予以应对。针对丙公司在产品存货金额较大并存在如何评估在产品完工程度问题，注册会计师林心顺要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。由于恶劣天气，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场对存货实施监盘，注册会计师林心顺实施了替代审计程序，获取了截至2017年12月31日的该存货数量和状况的审计证据。针对戊公司有大批产成品存放在其母公司的情况，注册会计师林心顺电话问询后确认了该批产成品存货的数量和状况。在对戌公司的存货监盘结束时，注册会计师林心顺将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。针对上术第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师林心顺的做法是否恰当。如1919不恰当，简要说明理由参考答案（1）不恰当。注册会计师应当确认管理层提供的存货存放地点清单是否完整，是否包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整住。（2）不恰当。注册会计师林心顺发现存货数量存在舞弊，说明与存货相关的内部控制并没有得到有效执行，此时应当多进行实质性程序，而不是多做控制测试。（3）恰当。（4）不恰当。注册会计师林心顺应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，以获取存货的数量和状况的充分、适当的审计证据。（5）不恰当。注册会计师林心顺应首先考虑由其母公司保管存货是否具有合理的商业理由，考虑对其母公司实施函证程序。同时考虑是否需要实施其他审计程序，比如：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）:②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。（6）不恰当。在存货监盘结束时，审计项目组应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。第6章筹资与投资循环审计案例三通会计师事务所接受委托，对金家上市公司2017年度财务报表进行审计。注册会计师于2017年12月12日对该公司的内部控制进行了了解和测试，并在审计工作底稿中记录了了解和测试的事项。部分内容如下：（1）该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下,董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。公司在营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部在某营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批示，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。⑵该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，该公司由财务部负责融资,2017年根据总经理的批示向中国工商银行借入了1亿元贷款。要求：（1）根据上述内容,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。2020⑵根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目和科目的何种认定相关。参考答案：（1）金家公司内部控制（1）中存在如下问题：由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易确保款项安全。应建议金家公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账进行详细核算。应建议金家公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账进行详细核算。金家公司内部控制（2）存在如下问题：借款应得到适当的授权或批准。应建议金家公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。（2）由证券部直接支取款项，与短期投资（或长期投资）的“完整性”“存在”认定有关。与营业部的协议未经其他部门审核，与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”“完整性”的认定有关。春和会计师事务所接受委托，委派注册会计师郭明和李顺负责对大普股份有限公司（以下简称大普公司）2017年度的财务报表进行审计。在对大普公司的审计过程中，郭明和李顺注意到以下事项：大普公司于2017年1月1日从证券市场上购入利策公司于2012年1月1日发行的5年期债券,票面年利率为5,每年1月5日支付上年度利息，到期日为2017年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。大普公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为955.35万元,另支付相关费用10万元。大普公司购入债券后将其划分为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际利率为6,按年计提利息。2017年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为900万元