有关会计处理方法在纳税筹划活动中的应用摘要]企业在利用存货计价方法选择纳税筹划时，要考虑市场物价变化趋势、均衡利润等影响企业税后收益的因素。在利用固定资产折旧方法的选择筹划时，应考虑不同税制、通货膨胀、折旧年限、资金时间价值以及债务溢价的摊销方法对纳税筹划的影响。要在国家允许范围内合理筹划企业各种税金，使企业取得节税效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化。 关键词]纳税筹划；节税；会计处理方法纳税筹划(taxplanning)是指在国家政策的许可下，按照税收法律法规的立法导向，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，取得节税(taxsaving)效益，最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。纳税筹划在国际企业中得到广泛地应用，而在我国纳税筹划还是个新事物，虽然已有很多专家写了很多这方面的文章、专着，但大多是从企业外部的角度出发对纳税地点的选择、税收优惠条件的利用等进行研究的，以期达到节税的目的。 一、会计存货计价方法的选择对纳税筹划的作用按现行《企业会计准则一存货》规定，存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的
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、物料等。存货计价方式的不同，会导致不同的期末存货价值和销货成本，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。 导致市场物价变化。在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，要考虑当材料价格不断上涨时，采用后进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业计算应纳所得税额的基数相对减少，从而达到减轻企业所得税负担，增加税后利润的目的；而采用先进先出法势必会增加企业所收稿日期]2OO604得税负担，减少税后利润。反之，当材料价格不断下降时，要采用先进先出法来计价，期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到节税的目的；而采用后进先出法必将导致相反的结论。而当物价上下波动时，企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以避免因销货成本的波动而影响各期利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。特别是当应纳所得税额较大，企业未有足够的现金时，可能会影响企业的其他经济活动或影响企业的长远发展。 影响企业税后的收益。在实行累进税率条件下，选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价，可减轻企业的税收负担。因为采用平均法对存货进行计价，企业各期计人产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会时高时低，企业产品成本不致发生较大变化，使各期利润比较均衡，不至于因为利润忽高忽低而使利润过高而套用过高税率，加重企业税收负担，影响企业税后收益。 可减轻税负。企业如果正处于所得税的免税期，意味着企业在该期间内获得的利润越多，其得到的免税额也越多，企业可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊人，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择后进先出法，加大当期的材料费用摊人，以达到减少当期利润，减轻企业税负的目的。 二、会计固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的作用折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分，有着税收挡板的效用。但折旧的计算和提取必将影响到成本的大小和企业的利润水平，最终影响企业的税负额度。由于在折旧方法上存有差异，因此在利用固定资产折旧方法的选择上进行纳税筹划时，应考虑以下因素： 不同税制的因素影响。一般来讲，在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法，可使在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，可使企业获得延期纳税的好处，相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但如果未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比，因而，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增加的税负大于延缓纳税的收益，也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。所以，在未来税率越来越高时，企业就需要进行比较
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，对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下，过高的利润额会引起过高部分所对应的税率偏高，从而使企业税负也偏高。在这种情况下，则适宜采用平均年限法，以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。当然，由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素，其也会对折旧的税收挡板效果产生影响。 通货膨胀因素的影响。按我国现行会计制度规定。对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。 这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是，在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，既可以使企业缩短回收期，又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，可相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。可见，通货膨胀的存在对企业并非总是不利的，企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀，使企业获得节税效应。 折旧年限因素的影响。新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是合理的即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限对一58一企业的固定资产计提折旧，以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计人成本。从而获得节税的好处。而对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来讲，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。 资金时间价值因素的影响。从账面上看，在固定资产价值一定的情况下，无论企业采用何种折旧方法，也无论折旧年限多长，计算提取的折旧总额都是一致的。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值，因此，在不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样，企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，需要采用动态的方法分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
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