董事会绩效与治理会计

董事会绩效与治理会计 在公司治理实践中，董事会绩效愈来愈成为众人关注的焦点。这不仅由于董事会既是内部公司治理的核心，又是的最高决策机构，其绩效直接关系到公司治理和企业治理的成败，而且也由于当今世界各国董事会效率低下的事实。关于如何进步董事会绩效的，学者们提出了改善董事会构成、进步董事的个人素质与报酬水平，以及健全董事会文化等建议。我们则试图从董事会在运行过程中的信息需求是否得到满足的角度来探讨这一题目。我们发现，肩负公司治理和企业战略治理职责的公司董事会，普遍缺乏系统完整地对其职责进行计量所需要的信息，这一信息的缺乏导致了董事会对自身目标及其目标完成程度的模糊。董事会对自身业绩目标的模糊以及在运行过程中所需决策信息的匮乏也是其绩效的重要原因。而作为企业决策支持系统的治理，在帮助董事会计量业绩目标、设立董事会业绩评价体系，以及提供董事会决策相关信息方面能够发挥更大的作用。所以，经过适应性改进的企业治理会计信息系统，在提升董事会绩效方面的作用不容忽视。　　公司治理目标是一个演进的过程。公司治理源于解决企业所有权和控制权分离所产生的代理题目，亦即内部人控制题目，因而其产生之时的主要目标就是保护所有者的最大福利（即所有者权益）。如今，经过公司各相关利益主体（所有者、经营者、债权人、员工、消费者、社区等）的长期权利博弈，利益相关者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目标为充分关注和维护企业利益相关者利益，以实现企业长期价值最大化。公司治理目标是确立专司公司治理的企业董事会的具体职责的基础。　　根据上述公司治理目标，考虑到我国《公司法》的相关规定以及国内外学者的成果，我们将董事会具体职责回纳如下：1.审核和制定公司战略、经营 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、风险政策、年度预算，监视业务和公司业绩，审核企业重大投资项目支出、企业购并和分拆活动；2.任命、监视高层治理职员，审核高层治理职员薪酬；3.监视和治理董事会成员、治理层及股东在关联交易、资产处置等方面的潜伏利益冲突；4.通过健全企业内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 、监视会计信息表露过程等措施来保证公司对外财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 的可靠性、相关性与完整性；5.监视公司治理结构在实践中的有效性，必要时能够进行改进；6.与外部治理机构和公司利益相关者进行联系与沟通，为公司获取成功所需的关键资源（资金、信誉等）；7.设立董事和高层治理职员的培训项目等。　　董事会为了保证全面有效地履行上述具体职责，需要建立一个自身的业绩评价系统，将其所肩负的公司治理职责转化为可以具体量化的指标体系，以便观察与评价公司治理效果，矫正公司治理行为。关于公司治理实践中董事会的业绩评价题目，国内外学者正处于探索之中。美国学者Melcher（1996）曾经用9个项目来评价最好和最差的董事会，随着公司治理实践的发展，现在看来这一评价方案也缺乏系统性和完整性。国内关于这方面的专题研讨有限，至今尚无全面系统的董事会业绩评价方案公布。我们受加拿大治理会计师（CMA）协会利用平衡计分卡（the Balanced Scorecard）计量董事会受托责任的启发，利用平衡记分卡原理来设立董事会的业绩评价体系。　　由卡普兰（Kaplan）和诺顿（Norton）于1992年创立的业绩评价——平衡记分卡，是由围绕组织的战略目标，以及体现或促进实现这些目标的关键因素的指标组成的业绩评价系统，主要由财务、内部经营过程、顾客、组织与成长四大方面的指标体系组成。我们根据上述对公司治理目标和董事会具体职责的理解，以平衡记分卡为基本框架，设计如下董事会的业绩评价体系：　　按照平衡计分卡原理，董事会为了保证前述公司治理目标的顺利实现，需要从影响这一目标实现的如下四个相互联系的因素进手：即满足各利益相关者财务方面的价值增值要求；利用其公司治理和企业治理的双重权限来创建制度化的、富有效率的内部营运过程；加强与内部治理层、员工以及外部公司治理机构、投资者、债权人、客户和社区等的联系与沟通；提升企业的成长潜力等。显然，这四个方面也可以看作是董事会为实现公司治理目标而必须首先达到的具体目标。接下来，进一步为这些具体目标寻找具体的计量指标，也可以看作是实现这些具体目标的方法路径。我们初步设想计量各具体目标实现程度的主要指标如下：　　（一）财务方面：每股收益（EPS），增加值（EVA），现金净流量，董事、治理层与员工的报酬增长率，贡献（纳税额与社会公益性捐赠）等。　　（二）企业内部过程：参与公司发展战略、重大投资决策及经营计划的制定与审批所花费的时间和精力，监评企业内部控制制度与风险政策的会议次数，对CEO及其高级治理团队的经营业绩与正当性的评估状况，制定CEO及高级治理层的薪酬安排与继任计划状况，董事业绩的自我评论与相互评价状况，定期审核与评估重大项目在实施过程中的技术、本钱和进度状况，公司治理结构的改进措施等。　　（三）与内外部的联系与沟通：为治理层提供的建议数目，与员工直接沟通的次数，了解客户及供给商需求的次数，内部信息覆盖率，外部公司治理机构和投资者、债权人所认可的会计信息质量（包括信息的及时性、可靠性与透明度），通过各种渠道（会议、访谈等）与外部公司治理机构、投资者、债权人和社区进行沟通的及时性与次数，社区责任的履行程度（社区就业人数与环境保护责任履行程度）等。　　（四）组织学习与成长：董事会成员的程度与治理水平，CEO及其高级治理团队的满足程度和创新能力，治理层的知识结构、教育程度与培训次数，CEO及其高级治理团队发展计划的实现程度等。　　董事会在企业战略计划的制定、实施与评价过程中，发挥着决定性的作用，但位居企业最高治理层次的董事会，究竟阔别了企业的具体经营治理活动，因而需要从各种渠道获得制定与实施战略计划的相关信息（包括利用这些相关信息和治理会计决策方法所提出的战略计划方案），以保证董事会决策的性和有效性。　　董事会制定（或审查与评价）企业战略需要企业财务职员和其他相关职员提供大量的财务与非财务、内部与外部信息。外部信息包括消费者需求现状和发展趋势、公司当前产品和服务的市场状况、竞争对手战略、行业信息和发展趋势、对利益关系方（如大股东）反应的 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 以及其他相关信息。内部信息则包括战略计划所需的职员、技术、资本、以及投资能力、战略计划各实施方案、产品生命周期内的本钱与效益分析、战略方案内在风险的评估等信息。　　为了保证董事会战略决策的独立性和有效性，上述信息最好由董事会内部的战略委员会委托财会职员根据其特殊需求提供。我们设想由企业财会部分提供具体的、具体的、经过初步分析和整理的治理会计信息，再由董事会内部具有会计信息分析和投资决策背景的专业人士进行分析提炼，以形成独立于CEO及其高级治理团队的价值判定。　　在企业战略实施过程中，董事会还应对战略实施计划进行审查与评估，以确保企业的重要经营活动与战略计划的一致性与协调性。为此，董事会需要企业财会职员提供战略计划（或重要项目）实施过程中的治理会计信息：包括全面预算与预算执行的结果，以及项目实施过程中的风险评估、潜伏影响与治理层的应对措施等信息。　　董事会的重要职责之一是对CEO及其高级治理团队的经营业绩及正当性进行评估，以确定其薪酬和继任计划，这也是擅长计量受托责任的治理会计发挥重要作用的领域。与前述对董事会这一特定主体的业绩评价体系的忽略相比，对CEO及其高级治理团队的业绩评价在各国均受到重视，并已有较为系统完整的业绩评价体系。我国颁布的企业绩效评价指标与相应操纵细则较为全面地评价了企业CEO及其高级治理团队的经营业绩与治理效率。在这里我们只想补充两点：　　一是董事会应将对利益相关者的受托责任与治理目标明确无误地传递给CEO及其高级治理团队，以便企业各层次的治理能够围绕总体治理目标来进行。董事会可以将高级治理层是否贯彻落实公司治理政策增设为一个重要的业绩评价指标，以保证公司治理系统的有效运转。　　二是明确董事会对CEO及其高级治理团队的业绩评估是一个互动的过程，应与企业高级治理层进行公然讨论，并提出改进其业绩的建议，及时发现和纠正企业潜伏的题目。而这一过程是否有效的关键还在于董事会能否及时获得关于CEO的治理过程（战略计划落实、经营决策制定、员工培训等）和治理效果（市场份额、新产品销售比例、盈利质量等）的各项治理会计信息。　　相对于企业外部的投资者、债权人，董事会是代理人；而针对企业内部的治理层和员工而言，董事会是委托人。因此，董事会在促进企业内外部委托代理双方的沟通与交流中发挥着中心作用，并有责任缓解委托代理双方之间的信息不对称状况。另外，董事会也有责任与外部公司治理机构进行公司治理信息的沟通。而企业治理会计职员可以利用专业技能提供董事会与各方交流的相关信息，维持公司治理各方的信息交流体系。　　就董事会与企业内部的治理者和员工的信息交流而方言，主要依靠于为企业内部经营治理服务、规划与控制企业内部资源配置的治理会计信息，企业自下而上与自上而下相结合的预算编制过程、全面预算信息以及预算执行差异、原因分析与改进措施等信息，就是董事会与企业内部最好的交流形式与交流语言。　　至于董事会与外部进行交流与沟通的信息，就企业对外公布的年度报告、中期报告、季度报告、招股说明书以及董事会决议公告等来看，主要是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的事后的财务会计信息，反映董事会履行公司治理与战略治理职责的相关信息则十分有限。实际上，长期以来，信息需求各方对这种信息表露现状并不满足，安然事件以后，更有学者称现行财务报告表露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大学商务与政府研究主任Iraa.Jackson2002年在北京国家会计学院剖析安然事件时指出，现行财务报告忽略了治理的表露与治理透明度，导致各方缺乏对企业治理政策与措施的了解。事实上，当今外部委托人并不甘心事后“用脚投票”的被动地位，对公司治理和企业治理透明度的关注日益增加。因此，董事会应该逐步对外报送涉及到企业公司治理、重大战略决策、主要经营治理过程（如经营猜测、全面预算）等方面的治理会计信息，进步企业公司治理与治理的透明度，加强与外部委托人和外部公司治理机构的沟通。　　就发展趋势来看，我们以为董事会为了解除其受托责任，应该向委托人报告其针对公司治理目标的努力行为以及努力结果。因此，前述对董事会治理目标及其具体职责完成情况进行计量的业绩评价信息，应作为董事会与其委托人进行沟通的重要信息，建议上市公司在年报中加进前述董事会平衡计分卡框架内的业绩信息。　　以上我们阐述了治理会计在董事会业绩目标的制定与实现过程中所发挥的重要作用，主要是提供必不可少的治理会计信息与方法的支持。因此，会计与实务界应该意识到，在公司治理和企业治理实践中地位日渐突出的企业董事会，迫切需要一个符合其运行机制与独特需求的治理会计信息系统，来帮助其富有成效地履行职责。而当前的会计理论与实践却忽略了董事会的这一需求，治理会计信息系统的服务对象主要还是定位于CEO及其治理团队。因此，为了满足董事会的信息需求，充分发挥会计在当今公司治理和企业治理实践中的作用，应从下述三个方面对治理会计的理论与实践加以改进：　　（一）明确治理会计服务对象的不同治理层次，并根据各治理层次的相应职责范围来提供其所需的会计信息。由于不同层次治理者关注和影响的企业活动不同，如总经理感爱好企业总体经营状况，部分经营关注的是部分业绩，基层治理者关心的是个人工作表现，信息需求各异。当前，尤其应该将董事会这一最高治理层次由于其独特地位（具有公司治理和企业治理的双重职责）而需要关注的公司治理信息、受托责任履行状况、企业竞争表现、销售和盈利的总趋势、本期战略计划以及重要投资项目的实施情况等信息纳进财会部分的视野之中，并主动研究和及时满足董事会的治理会计信息需求。　　（二）改进内部治理报告的报告形式与报告内容，进步治理会计信息的有效性。为了使财会职员提供的、针对各层次治理者的治理会计信息产生应有的效果，必须采用治理者能充分理解和有效运用的简明扼要的报告形式，并且报告的内容应突出重要题目以及应采取的针对性措施。财会职员应综合运用书面形式、口头形式及形式的会计报告，向董事会报告具有战略性、全局性、专题性、分析性、趋势性的信息，并留意信息的概括性与简明性，以免董事会陷进繁杂的会计信息之中而委决不下。　　（三）完善财会职员的知识结构。企业财会职员不仅应该熟练地把握财务会计与治理会计信息天生与报送的方法与技术，更应该突破就会计论会计的狭隘思维，广泛学习和深进思考公司治理机制、企业战略和策略治理的思想与方法。比如为了向企业董事会及高层治理职员提供战略决策信息，财会职员必须了解组织环境、竞争对手状况、企业核心竞争力等战略决策要素，以便在会计信息与企业战略决策之间架起一应桥梁。 　　「」　　1.李维安。公司治理原则与国际比较。中国财政出版社，2001.　　2.上市公司治理 准则 租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载租赁准则应用指南下载 。中国证券监视委员会、国家经济贸易委员会，2002　　3.李维安等。2002.公司治理。中国人民大学出版社。2002　　4.席酉民，吴淑坤，公司治理与中国改革，机械出版社，2000　　5.[美]理查。M.斯坦恩伯格凯瑟琳。L.布罗密罗著。倪卫红刘瑛译。公司治理和董事会。石油产业出版社，2002　　6.[美]吉姆斯。D.威廉森。阎达五等译。现代主计长手册。经济出版社，2000　　7.杨惠敏。2000.公司治理、企业治理与信息系统。会计研究。2000，　　8.johnson，Jonathan；Daily，Catherine M.1996.boards of directors：A review and Research Agenda.Journal of Management.Vol.22，issue3：409-438　　9.Anthony A A tkinson.Steven Salterio.Shaping good conduct.CMA Management.2002.volume75，issue10：18-23　　10.Anthony A A tkinson.Steven Salterio.Functionvs.Form CMA Management.2002.volume76，issue6：23-28　　11.Robert Colman.CMA Canada guideline to address effective corporate governance.CMA Management.Oct.2002，。volume76，issue7：8-9　　12.R.W.Dye.Keeping Score.CMA Management.Dec.2002/Jan.2003.volume76，issue9：18-23