收入费用和利润管理教材(PPT 63页)

REVENUEEXPENSESPROFIT收入、费用和利润Chapter1212收入、费用和利润理解收入、收益等基本概念。掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入及建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 收入等的确认 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 与会计程序。掌握费用构成及其会计处理方法。学习目的与要求12收入、费用和利润重点商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。难点商品销售收入确认条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。教学重点与难点一、收入（一）收入定义及特征1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的特征收入从企业的日常活动中产生收入能导致企业所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收益、收入、利得收益企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益，包括收入和利得。收入企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成经济利益的总流入利得收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，即不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如企业接受捐赠取得的资产、因其他企业违约收取的罚款等。3、收入的分类按收入的性质分类按企业经济业务的主次分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（同时满足）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。当然，也存在特殊情况。例：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件退货。该种新产品已交付买方，货款收讫。在本例中，甲公司虽然售出产品并收到货款，但由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这说明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。次要风险和报酬需要注意的是，如果企业只保留了商品所有权上的次要风险和报酬，且符合收入确认的其他条件，则应确认相应的收入。例：在企业采用交款提货的销售方式下，买方支付完货款，并取得提货单后，即视同该商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，这时卖方应确认收入，而不管实物是否交付。实质重于形式B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，如果仍然保持与所有权相联系的继续管理权，或仍对售出商品实施控制（如售后租回），则此项销售不能成立，不能确认收入。若企业对售出商品只保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件限制。C.收入的金额能够可靠地计量企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 价款确定销售收入金额（通常为公允价值）。如果销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。D.相关的经济利益很可能流入企业经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在商品销售业务中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指商品销售价款收回的可能性大于不能收回的可能性。即销售商品的价款收回的可能性超过50%。E.相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量根据配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应于同一会计期间确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关收入也不能确认。如订货销售，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此，只有商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债处理。在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。！销售商品收入确认条件的具体应用：（1）办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入。（2）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。（3）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。会计上通常以转移商品所有权凭证或交付实物作为确认收入的标志。（4）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。（5）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（6）对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 （7）采用收取手续费方式委托代销商品的，应在收到代销清单时确认收入。（8）采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入。回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）：对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地计量；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。其收入的确认条件包括：相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量（三）收入的会计处理1.一般商品销售收入的核算确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品计算交纳有关税金借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税——应交营业税——应交城建税——应交教育费附加2.特殊商品销售收入的核算按总价法入账收入确认时点：销售时发生现金折扣时：计入“财务费用”注意：发生现金折扣，不涉及收入及销项税。（2）商业折扣要点：实现销售时确认收入；直接按照扣减商业折扣后的价格进行确认。（1）现金折扣（第四章P74）未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销售退回①应在发生时冲减当期销售商品收入②冲减当期销售商品成本③已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额④如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额（3）销售退回例题甲公司在2012年2月15日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2012年2月24日支付货款。　　2012年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素。2012年2月15日销售实现时借：应收账款　　　　　　　58500贷：主营业务收入　　　　　50000　　　应交税费——应交增值税（销）　8500借：主营业务成本　　　26000　贷：库存商品　　　　　　　260002012年2月24日收到货款时借：银行存款　　　　　　57500　　财务费用　　　　　　1000　贷：应收账款　　　　585002012年5月25日发生销售退回时借：主营业务收入　　　　　　50000　　应交税费－－应交增值税（销）8500　贷：银行存款　　　　　　　57500　　财务费用　　　　　　　1000借：库存商品　　　　　　26000　贷：主营业务成本　　26000（4）销售折让销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款例题甲公司在2012年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到。销售实现时借：应收账款　　　　　　　58500　贷：主营业务收入　　　　　50000　　　应交税费——应交增值税（销）　8500借：主营业务成本　　　　　26000　贷：库存商品　　　　　　26000发生折让时借：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销）850贷：应收账款5850（5）委托代销企业委托其他单位代为销售的商品。委托方和受托方应先签订协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。两种类型：视同买断方式——发出商品时即确认收入收取手续费方式——收到受托方的代销清单时确认收入3.提供劳务收入企业应在提供劳务完成时，按所确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户。有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”账户予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。（1）企业所提供的开始与完成不在同一会计期间的劳务，如果企业在会计期末能对交易的结果作出可靠的估计，则应按完工百分比法确认收入及相关的费用。——四个确认条件【例12-6】（2）劳务的开始和完成分属不同的会计年度，如果劳务的结果在资产负债 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日不能做出可靠估计的，则不能按完工百分比法确认收入，而应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。【例12-7】4.让渡资产使用权收入让渡资产使用权产生的收入主要分为利息收入和使用费收入。确认使用费收入时，应按照合同或协议规定的金额借记“应收账款”或“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”账户。例：出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为200万元，本年收到款项已由银行收妥。收到租金时：借：银行存款　　　　　200　贷：其他业务收入　　　　200计提折旧时：借：其他业务成本　120　贷：累计折旧　　　　　　　120　　　第二节费用一、费用的概念和特征费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特点：　1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出——区别于损失。　　2、费用会导致企业所有者权益的减少——企业资产的减少或负债的增加。　　3、费用与向所有者分配利润无关——区别于利润分配。二、费用的确认（一）确认原则1、权责发生制原则——决定具体在哪个时点上确认费用2、划分收益性支出与资本性支出原则——决定计入资产价值还是当期成本费用　　（二）确认条件1、与费用相关的经济利益很可能流出企业2、最终导致资产的减少或负债的增加（资金还债？）3、经济利益的流出额能够可靠计量三、期间费用的核算企业在一定时期发生的，不能归属于某个特定产品成本的费用。与特定时期相关，而与产品生产制造过程无直接关系，在发生的当期从损益中扣除。区别——◆主营业务成本　　◆其他业务成本　　◆营业税金及附加（一）管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用内容：董事会和企业行政管理部门发生的各种费用；工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费；房产税、车船使用税、土地使用税、印花税矿产资源补偿费、排污费；研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费；职工教育经费、劳动保险费、待业保险费管理费用的主要账务处理：◆行政管理部门人员的职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬◆行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧◆发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等借：管理费用贷：银行存款◆按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税借：管理费用贷：应交税费（银行存款）◆期末，应将管理费用转入“本年利润”科目。费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用（二）销售费用的核算销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、装卸费以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。销售费用发生时借：销售费用贷：银行存款库存现金应付职工薪酬等期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用（三）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：银行存款期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用一、利润的构成　　利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。第三节　利　润　　（一）营业利润　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）　　（二）利润总额　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出　　（三）净利润　　净利润=利润总额-所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。包括：◆非流动资产处置利得——固定资产处置利得和无形资产出售利得。◆盘盈利得——主要指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。◆罚没利得——指企业取得的各项罚款，在弥补由于对方违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。◆捐赠利得——指企业接受捐赠产生的利得。◆确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。（二）营业外支出　营业外支出——是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：◆非流动资产处置损失——包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。◆盘亏损失——盘亏的资产在查明原因时应计入营业外支出的金额。◆罚款支出——指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。◆公益性捐赠支出——指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。◆非常损失——指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失。三、所得税费用的核算我国采用资产负债表债务法对所得税进行会计核算。（一）资产、负债的计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。【例12-16】2.负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示即：负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额【例12-17】（二）暂时性差异（三）所得税的账务处理1.所得税的账务处理程序2.当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。【例12-18】3.递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。用公式表示即为：递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）【例12-19】四、利润及利润分配的核算（一）利润的核算1.账户设置企业对会计利润进行核算，反映和监督利润的形成过程，需要设置“本年利润”账户和“利润分配——未分配利润”账户。2.账务处理本年利润abb-a0借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润b-a贷：利润分配—未分配利润b-a（二）利润分配的核算1、利润分配的程序企业当期实现的利润缴纳完所得税后，应先用于弥补以前年度的亏损，然后，在企业和投资者之间进行恰当的分配。一般企业利润分配的程序如下：1）提取法定盈余公积2）提取任意盈余公积3）向投资者分配利润2、会计处理1）弥补亏损一是用历年积累的盈余公积进行弥补；借:盈余公积贷:利润分配—盈余公积补亏二是用以后年度实现的利润予以弥补。（不作分录）2）提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积3）向投资者分配利润借:利润分配-应付利润（或股利）贷:应付利润将“利润分配”总账下的其他明细账余额转入“未分配利润”借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付利润（或应付现金股利）借：利润分配—盈余公积补亏贷：利润分配—未分配利润五、财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 中的列示根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，企业在一定时期形成的收入、费用和利润应在利润表中分项目单独列示。这些项目包括：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润等。项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”填列）投资收益（损失以“－”填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损以“－”填列）减：所得税费用四、净利润（亏损以“－”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益利润表编制单位：年月单位：元本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第15号——建造合同》《企业会计准则第16号——政府补助》《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则《IAS18——收入》《IAS11——建造合同》《IAS12——所得税》