税收筹划（第三版）第10章企业跨国税收筹划

第十章企业跨国税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第三版）重点掌握利用国际避税地和跨国机构进行税收筹划的基本规律，了解跨国电子商务中可以通过哪些手段进行税收筹划，以及预约定价安排的基本 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 。具备的要素跨国税收筹划第一，跨国税收筹划的主体是跨国纳税人，并因此涉及多个国家的税制及税收法律文件；第二，跨国税收筹划的目的是降低甚至免除有关的税收负担；第三，跨国税收筹划所采用的手段必须具有合法性。124356跨国税收筹划与国际税收跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别税收管辖权与跨国税收筹划国际避税地与跨国税收筹划跨国公司的机构设置与跨国税收筹划跨国电子商务的税收筹划跨国转移定价中的风险规避——预约定价安排7跨国税收筹划的要素：第一，跨国税收筹划的主体是跨国纳税人，并因此涉及多个国家的税制及税收法律文件；第二，跨国税收筹划的目的是降低甚至免除有关的税收负担；第三，跨国税收筹划所采用的手段必须具有合法性。10.1跨国税收筹划与国际税收跨国税收筹划与其他税收筹划的最显著区别：它与国际税收有着极其密切的联系国家税制结构指在国家的全部税收收入中，各类税种的收入构成。各类所得税、资本利得税、不动产税、财产税等直接税为主间接税为主增值税、消费税、销售税、营业税、印花税等发达国家发展中国家1843年法国和比利时签订了世界上最早的税收协定2006年8月21日，《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称《安排》）在港正式签署，对1998年签署的两地间避免双重征税的安排进行了全面修订重复课税问题10.2必须关注不同国家税制结构的差别税收管辖权的基本类型及基本筹划思路直接税5元间接税35元税后利润＝60元A国B国直接税25元a企业b企业销售收入＝100元投资10.3税收管辖权与跨国税收筹划免除重复课税的几种主要方法扣除法、减免法、抵免法和免税法，都是针对纳税人的跨国所得的税收管辖权的基本类型及基本筹划思路税收管辖权的基本类型地域税收管辖权居民税收管辖权公民税收管辖权税收管辖权实际应用住所 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，时间标准常设机构，代理人中国等大多数国家地域+居民本国居民境内外所得外国居民境内所得仅地域中国香港、巴拿马等仅对来源于本国境内的所得征税地域＋居民＋公民美国利用各国之间税收管辖权的差异，避免被更多的国家认定为纳税人，并且尽量将无限纳税义务转化为有限纳税义务。筹划思路利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法居民纳税人境内所得+境外所得交税非居民纳税人境内所得经常性居住地习惯性居住地连续居住满一定时间累计居住满一定时间永久性居住地时间标准居住地标准在行使居民税收管辖权的国家——避免被认定为居民纳税义务人“居民纳税义务人”的认定标准(自然人)利用税收管辖权进行跨国税收筹划的基本方法美国只要是在美国登记注册的公司，无论其管理机构是否设在美国，也无论其股权属于谁，都是美国的“法人居民”，应就其来源于美国境内外的全部所得向美国缴纳所得税公民公司欧洲采用“常设机构”判定标准常设机构指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。在另一方进行营业活动，有固定的营业场所，如管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等，便构成常设机构代理人如果某个非居民通过有依附关系（非独立地位）的居民代理人在一国开展商业活动，代理人有权以非居民的名义签订合同，那么该非居民通常被认为在该国设有常设机构，属于居民纳税义务人。税收管辖权筹划案例收购当地原材料就地加工和销售港口停留时间较短如：1981年，中国花生，64%购买板材27天→不征税①日本的海上流动工厂②意大利在美国的独立推销商独立推销商在美国不做广告推销产品不设立售后服务机构只作为与消费者沟通的中介所有销售合同都在英国签署只设产品展示厅，不设其他机构和营业场所③英国在法国的产品展示厅税收管辖权筹划案例中东、拉美国家非居民公司半年内获得的收入免征所得税⑤韩国的海外建筑承包作业⑥西班牙公司在荷兰建立机构搜集信息双边税收协定：专门用于搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构该机构不在合同和订单上签字④法国弗尔钢铁公司在英国的经营英国股东不参与管理活动，只分红非英国居民做管理工作，如经理、董事不在英国召开董事会或股东大会所有会议、材料、 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 都在英国境外进行不以英国电话、电讯等发布指令、命令为应付紧急情况，设立一独立的“服务性公司”中国:下列内容不能视为常设机构：◆以专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施；◆以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或者商品的仓库；◆以专为本企业采购货物或商品或搜集情报为目的所设的固定场所；◆以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或者商品的仓库；◆以专为本企业进行其他准备性或辅助性获得为目的所设的固定营业场所；◆专为以上获得的结合所设的固定营业场所，如果这种结合使该固定场所全部活动属于准备性质或辅助性质。◆如果缔约国一方企业仅通过经纪人、代理人等在另一国进行营业，而这些中介公司仍然照常经营其业务，那么也不应视为在另一国有常设机构。含义国际避税地指某一国家或地区在境内的全部或部分区域，对外实行轻税甚至无税的政策。纯粹的国际避税地是指不行使直接税的税收管辖权，有些国家或地区虽然行使前述的直接税管辖权，但税收优惠较多，或税率很低，一般也被视为国际避税地。自由港指不设海关管辖，在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。避税港指人们在取得收入或资产的情况下，不缴或少缴所得税，实际税收负担远低于国际一般水平的地区。自由港主要以免征关税为特征，而避税港则主要是以减免所得税为特征。自由港可能同时是避税港，如中国香港；而在有些情况下，自由港并不是避税港，如汉堡自由贸易区。10.4国际避税地与跨国税收筹划国际避税地的类型及筹划策略不征所得税—"纯避税地”政府的财政收入主要来自消费税、资产注册费等。如：巴哈马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁，汤加、瓦努阿图、巴林、库克群岛、特克斯和凯科斯群岛等。实行低所得税如：瑞士、列支敦士登、英属维尔京群岛、荷属安第列斯、海峡群岛、所罗门群岛等。瑞士所得税税率明显低于其他欧美国家，且有广泛的税收协定。仅实行地域管辖权而且所得税税率较低如：香港、巴拿马、利比里亚、哥斯达黎加等。正常课税，但对某些种类的公司提供特殊税收优惠如：卢森堡、荷兰、荷属安第列斯、列支敦士登等一是将法人单位整体迁移到国际避税地二是通过综合运用税收管辖权，以及在国外设置有关联的分支机构等，将纳税义务转移到国际避税地两种避税策略10.5.1成立国际控股公司实现跨国税收筹划①H同时与A和B签订税收协定，免预提税或：H本身不征预提税，且与B有税收协定②a对h控股，但h对b不一定控股直接投资通过控股公司10.5跨国公司的机构设置与跨国税收筹划10.5.2借助国际金融公司实现跨国税收筹划国际金融公司（InternationalFinanceCompany）的结构和作用都与国际投资公司比较类似，通常是指跨国公司的母公司在适当的地点建立起来的，专门用于集团内部及对外借入或贷出资金的中介性公司。国际金融公司双重国际金融公司的税收筹划意义跨国公司a（母公司）国际金融公司f（子公司）其他公司b英国荷兰巴林借款借款付息付息所得税免预提税免预提税所得=0所得税国际金融公司f’（子公司）付息借款中国香港免所得税10.5.3通过国际贸易公司实现跨国税收筹划跨国公司a（母公司）国际贸易公司b（子公司）供货商cA国B国（避税地）C国采购销售产品销售供货纳税义务低纳税义务纳税义务供货商dD国纳税义务10.5.4通过其他机构设置进行跨国税收筹划海运公司的所有权和经营权不需在同一个国家，总管理机构可以设在第三国，同时拥有的船舶还可在别处注册。比如巴拿马。国际海运公司从事建筑设计业务的跨国子公司例：公司A拟进行一项工程建设，委托国内建筑企业B为其设计图纸。双方就此事签订合同，合同金额为200万元。取得收入后，B的纳税义务为：应纳营业税=200×3％＝6（万元）应纳城建税和教育费附加=6×(7%+3％)＝0.6万元该项业务可视为劳务在境外提供—外商C从我国取得的全部设计业务收入，不征收营业税—B没有营业税纳税义务，可少缴纳6.6万元的营业税及附加B可以在境外（如中国香港）设立一个子公司C—C与A签订设计合同—C在设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况—设计 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 、计算、绘图等业务全部在中国境外进行—设计完成后，将图纸交给中国境内企业10.5.5分支机构与子公司的选择◆可以不缴纳资本注册税和印花税。◆可以避免对利息和特许权使用费或股息征收预提税（在中国，这项税收负担为总收益的10%）。◆一般可以用分支机构的亏损抵减总机构的盈利，之后再计算总公司应缴纳的所得税。（1）分支机构形式时，税收优势主要体现在：（2）采取分支机构形式时，企业在税收方面可能在以下方面处于劣势：◆增加了企业集团进行转移定价的难度。◆不能享受参股所得税免税。◆不能享受东道国政府为子公司提供的免税期等优惠。◆分支机构转变为子公司时，可能要对由此产生的资本利得纳税。◆分支机构一旦取得利润，总机构就应在当年度为其在总机构所在国缴纳所得税，而不能获得延期纳税的好处。营业初期预计产生亏损时，先以分支机构的形式设立，开展有关业务；当分支机构扭亏为盈后，再将其转变为子公司形式跨国公司的选择10.6.1利用常设机构标准进行税收筹划①居住地标准：电子商务中“常设机构”标准的差异进行经营活动，有固定的营业场所（包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所等）——服务器是否构成常设机构？美国：不构成VS澳大利亚：构成——是否会发生通过转移服务器逃避纳税？——租用服务器是否视同自有服务器？传统贸易方式下：非独立代理人，有权以非居民名义签订合同，则构成代理人电子商务下：——互联网供应服务商是否构成非独立地位代理人？（有争议）——虽无权签订合同，但经常在本国为对方提供货物或商品的库存，并经常代表对方交付或无或商品（认为有代理人）②代理人标准：10.6跨国电子商务的税收筹划①将服务器置于不被认定为常设机构的国家a企业A服务器A国B国商品流货币流纳税货币流商品流a企业a服务器A国（重税）B国（轻税）商品流货币流免税商品流货币流纳税②两国签有税收协定时，应慎重考虑10.6.2利用所得税管辖权的税收筹划①地域税收管辖权下的税收筹划电子商务企业A国新加坡（地域税收管辖权）其他国家商品流货币流注册纳税纳税商品流货币流②居民税收管辖权下的税收筹划电子商务企业注册国澳大利亚（居民税收管辖权货币流注册商品流纳税（管理控制中心）10.6.3利用电子商务的所得性质进行税收筹划①利用不同所得项目选择较低的税率◆一是各国税法一般都对不同的所得项目规定了不同的税率；◆二是应注重有关的流转税纳税义务；◆三是在跨国的电子商务中，所得项目的不同将决定纳税人应缴纳所得税或预提（所得）税。例1：非居民向一国销售电子图书认定为销售货物:(出售图书所得)应对全部利润征收所得税认定为特许权使用费:(销售拷贝权利所得)只能征预提税例2：应注重有关的流转税筹划非居民向中国销售货物：征收17%的增值税，没有进项非居民从中国取得特许权使用费收入：征收5%的营业税②利用不同所得项目对其他税收要素进行选择例如：营业税中的“邮电通信业”和“服务业”电讯企业：邮电通讯业普通网络经营者：服务业资金流和物流不一致与现行规定不匹配◆增值税进项税额的认定◆有关税目的认定10.6.4利用电子商务的征管漏洞或空白进行税收筹划(1)商品和劳务供应地、消费地的模糊性(2)印花税征管空白(3)电子商务带来的税收稽查困难电子商务的发展促进了跨国公司集团内部功能的完善化和一体化，使得跨国公司操纵转让定价，从事跨国税收筹划更加容易。网络传输的快捷使关联公司有更广阔的余地筹划产品和劳务的生产销售，它们可以快速地在关联企业之间调整成本及收入的分摊，制定使整个公司利益最大化的转让定价政策。由于电子商务信息加密系统、匿名式电子付款方式、无纸化操作及其流动性等特点，税务机关难以掌握交易双方具体交易事实，相应地税务机关也很难确定合理的关联交易价格以做出税务调整。但企业利用电子商务进行转移定价时一定要保持有关操作的合法性。只有在税法允许，或有关税法存在空白时，才可以利用转移定价进行税收筹划。10.6.5利用电子商务进行转移定价10.7.1预约定价安排的概念预约定价安排（advancepricingarrangement，简称APA）分单边、双边、多边指纳税人事先将其和关联企业之间的内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法(transferpricingmethod)向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让价格进行调整的一份协议。纳税人转移定价的“底线”种类实质是纳税人和税务机关之间就关联企业间的转让定价方法通过谈判达成的一项谅解。10.7跨国转移定价中的风险规避—预约定价安排10.7.2预约定价安排法规在中国的发展《企业所得税法》第四十二条：企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。现行法规1991年起步1993年扩围1998年正式提出不断完善…2004年专门法规不断完善…《特别纳税调整实施办法（试行）》国税发【2009】2号适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理，其中第六章专门对预约定价安排做出了相关规定。10.7.3预约定价安排的实施预约定价安排的实施范围和时间一般需历时8～12个月预备会谈预约定价安排方案的可行性；商讨实施程序(如各阶段的预期时间、内容、评估基础等)正式申请审核评估主管税务机关在5个月内进行审核和评估签订安排执行监控磋商形成预约定价安排草案，需在税务机关得出初步结论之日起30天内进行。草案内容达成一致之日起30日内，双方正式签订预约定价安排需每年自行检查转让定价情况，并以年报形式向有关税务当局报告。纳税人接到税务机关书面 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 后3个月内，提出正式书面申请10.1关于跨国税收筹划，以下说法错误的是（）。A.跨国税收筹划涉及多个国家的税收法律B.跨国税收筹划的目的是免除有关的税收负担C.跨国税收筹划所采用的手段必须具有合法性D.跨国税收筹划与国际税收有着极其密切的联系。单项选择题单项选择题10.2以下实行单一地域管辖权的国家或地区是（）。A.英国B.日本C.美国D.中国香港10.3以下不属于国际避税地的是（）。A.不征所得税的国家和地区B.实行低所得税的国家和地区C.仅实行地域管辖权而且所得税税率较低的国家和地区D.不设海关管辖，免征进口税、出口税、转口税的国家和地区多项选择题10.1设立国际控股公司可以从（）角度降低有关跨国公司的税收负担。A.规避或降低预提所得税B.递延缴纳股息收入的所得税C.增加税收抵免限额D.递延缴纳资本利得税10.2以下国际金融公司设立的条件中，有利于实现跨国税收筹划效果的有（）。A.国际税收协定网络密布的国家或地区B.利息支付免征预提税C.金融公司的利息收入不纳入公司所得税的税基D.对净财富不征收财产税10.3以下说法正确的有（）。A.通过国际金融公司的安排，跨国纳税人只能规避利息预提税B.国际控股公司实现跨国税收筹划的主要途径，是规避预提所得税C.“同时与居住国和投资国都已签订免除预提所得税协定”的国家可以成为跨国公司设立国际控股公司、进行跨国税收筹划的理想地点D.通过设立国际贸易公司实现税收筹划的关键在于贸易公司地点的选择，瑞士、塞浦路斯和中国香港是设立国际贸易公司的理想地点多项选择题多项选择题10.4采取分支机构形式时，企业可以获得的税收优势主要体现在()。A.可以不缴纳资本注册税和印花税B.可以避免对利息和特许权使用费或股息征收预提税C.享受东道国政府为子公司提供的免税期等优惠D.一般可以用分支机构的亏损抵减总机构的盈利，之后再计算总公司应缴纳的所得税10.1税收管辖权的基本类型及基本筹划思路是什么？如何利用税收管辖权进行跨国税收筹划？10.2如何利用国际贸易公司实现跨国税收筹划？10.3如何利用电子商务的所得性质进行税收筹划？10.4我国预约定价安排的实施通常包括几个阶段？简述题