第4节 存货

大纲要求：1、掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查2、掌握原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算3、了解存货减值的会计处理第4节存货（一）概念　　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等.　一、存货概述　注意：工程物资不属于存货　存货包括：　　　原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。按报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 项目：材料采购、在途物资、原材料、周转材料、生产成本、劳务成本、委托加工物资、库存商品、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等。（二）存货成本的确定　存货应当按照成本进行初始计量存货成本采购成本加工成本其他成本采购价格相关税费其他可归属于存货成本的费用1、采购成本（1）购买价格（2）相关税费　　指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费　　增值税小规模纳税人，计入存货成本。一般纳税人，　记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。【例·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消　　『答案』B『解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。（3）其他可归属于存货采购成本的费用　　采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。　　一般纳税人采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按7%予以抵扣。注：商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　）  『答案』√【例题·单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤不含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（　）元。　　A.30000　　B.32200　　C.35100　　D.37300  『答案』B『解析』甲材料的入账价值=600×50+2000+200=32200（元）。【例·单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（　）元。　　A.50　B.50.85　　C.54D.55【答案】D【解析】甲材料的总成本＝600×50＋2000＋450　　　　　　　　　　　＝32450（元）　　　　单位实际成本＝32450/590＝55（元/公斤）　2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。3.存货的其他成本　　设计费用通常应计入当期损益　　但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。自制的存货购入的存货委托外单位加工完成的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本存货来源　按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本【注意】（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。【例题·单选题】（2013年无纸）不应计入存货入账价值的有（　）　　A.购买存货而支付的进口关税　　B.入库前挑选整理费　　C.购买存货支付的价款　　D.入库后的仓储费用『答案』D『解析』一般纳税人购入商品入库后的储存费用，应在发生时计入当期损益。（三）发出存货的计价方法【例·多选题】(2012)下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。A.先进先出法B.移动加权平均法C.个别计价法D.成本与可变现净值孰低法【答案】ABC【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。1.实际成本计价　　个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等　　注意：我国已不允许用后进先出法进行后续计量（１）、个别计价法　——适用于不能替代的、特定的存货。（２）、先进先出法　——以先购进的存货先发出为假设例：甲企业2010年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元8月5日购入800件单价11元8月12日发出1200件8月18日购入500件单价12元8月25日发出900件发出成本=（1000*10+200*11）　　　　　+（600*11+300*12）　　=22400（元）期末成本=200*12=2400（元）（！）物价上涨时对发出成本与期末成本有何影响？在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。【例·单选题】（2013年无纸）存货发出计价采用先进先出法，11月1日结存200件，单位成本4元，2日发出150件，5日购入300件，单位成本4.4元，7日发出100件，11月7日发出实际成本（　）元　　A.400　　B.440　　C.420　　D.460 『答案』C『解析』发出实际成本=50×4+50×4.4=420元。（3）、加权平均法　　　用全月一次加权平均法计算发出存货单价，再计算发出成本与期末成本。接上例：加权单价=（1000*10+800*11+500*12）/（1000+800+500）=10.78（元/件）发出成本=（1200+900）*10.78=22638(元）期末成本=（1000*10+800*11+500*12-22638=2162（元）【例·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为()元。（2007年）A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价=（200×100+300×110）/（200+300）=106（元/公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额=100×106=1060（元）。（4）、移动加权平均法　接上例：8月5日加权单价=（1000*10+800*11）/（1000+800）=10.44(元/件)8月12日发出成本=1200*10.44=12528(元/件)　　8月18日加权单价=(600*10.44+500*12)　　　　　　　　　/(600+500)=11.15(元/件)8月25日发出成本=900*11.15=10035(元)　　　二、原材料　原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本核算。（一）原材料按实际成本的核算1．账户设置　　　（1）“原材料”账户　　　（2）“在途物资”账户借原材料贷发出的实际成本入库的实际成本在途材料的采购成本借在途物资贷入库的实际成本在途的实际成本库存材料实际成本2．账务处理（1）购入材料　　①单货同到　　　借：原材料——XX材料（实际成本）应交税费——应交增值税（进）贷：银行存款【教材例1-31】【教材例1-32】②单到货未到付款时：　　借：在途物资　应交税费——应交增值税（进）　贷：银行存款收料时：借：原材料贷：在途物资【教材例1-33】【教材例1-34】③材料已到、发票账单未到平时不做账，月末按暂估价　借：原材料——H材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初做相反会计分录予以冲回：　借：应付账款——暂估应付账款　贷：原材料——H材料注意：增值税不估价入账。【教材例1-36】【教材例1-37】 总结 初级经济法重点总结下载党员个人总结TXt高中句型全总结.doc高中句型全总结.doc理论力学知识点总结pdf ：货到单　　未到1、平时：不入账2、月末：估价入账3、次月初：冲销4、收到单：借：原材料贷：应付账款借：应付账款贷：原材料借：原材料　　应交税费－增（进）贷：应付账款（银行存款）【例题·多选题】（2011年）下列各项中，企业需暂估入账的有（　）。A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利『答案』AC『解析』选项B确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。④预付货款方式采购　A、预付款时：　借：预付账款　　　贷：银行存款　B、材料入库时：　借：原材料——　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：预付账款　C、补付货款时：　借：预付账款　　贷：银行存款【教材例1-37】（2）发出材料的账务处理——根据用途（领用部门）的不同　借：生产成本——基本生产成本（产品用）　——辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间共同用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料——XX材料【教材例1-43】（二）原材料按计划成本的核算本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分　　原材料计划成本计划成本　材料采购实际成本计划成本节约差异超支差异计划成本1、账户设置材料成本差异①入库材料形成的超支差②入库材料形成的节约差③发出材料分配的节约差④发出材料分配的超支差借方余额：超支差异贷方余额：节约差异　（1）采购时　　借：材料采购（实际成本）　　　　应交税费－增（进）　　　　贷：银行存款等　（2）验收入库时　　借：原材料（计划成本）　　　　贷：材料采购（计划成本）　　　（3）期末结转入库材料形成成本差异　　　超支差借：材料成本差异　　　　　　　贷：材料采购　　节约差借：材料采购　　　　　贷：材料成本差异　　　2、核算程序（4）平时发出材料时借：生产成本等（计划成本）　　贷：原材料（5）期末计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。差异率＝差异额/计划成本材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率借：生产成本等（超支差异）贷：材料成本差异借：材料成本差异　　贷：生产成本等（节约差异）1、购入材料　【教材例1-44】【教材例1-45】　【教材例1-46】【教材例1-47】2、月末结转入库材料成本差异　【教材例1-48】3、发出材料　【教材例1-49】　4、结转发出材料应负担的成本差异额　【教材例1-49】【教材例】【例·单选题】(2012)某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.187【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，领用原材料的实际成本=180*（1-10%）=162（万元），当月结存材料的实际成本=200-20+135-162=153（万元）。【例·单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月收入原材料的计划成本为176000元，本月发出原材料的计划成本为150000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（　）元。　A.－3000　　　B.3000　C.－3450　　　D.3450『答案』B『解析』当月材料成本差异率＝（－300＋4300）/（24000＋176000）×100%＝2%；　本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150000×2%＝3000（元）。（一）包装物的内容：　　包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。　　1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；　2.随同商品出售而不单独计价的包装物；　3.随同商品出售而单独计价的包装物；　4.出租或出借给购买单位使用的包装物。　三、包装物（二）会计处理　　　　（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）1.生产领用包装物借：生产成本——基本生产成本贷：周转材料——包　　2.随同产品销售　——单独计价：售价：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——增（销）成本：借：其他业务成本贷：周转材料——包（材料成本差异）　　　——不单独计价：成本：借：销售费用贷：周转材料——包（材料成本差异）　3.出租包装物租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——增（销）摊销成本：借：其他业务成本贷：周转材料——包　　4.出借包装物　没有收入，摊销的成本　　　　　　　　借：销售费用　　贷：周转材料——包【例题·多选题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%，下列表述中恰当的有（　）。　A.领用包装物的实际成本为103000元B.领用包装物的实际成本应计入生产成本C.领用包装物的实际成本应计入销售费用D.结转的材料成本差异应计入材料成本差异科目的借方 『答案』BD『解析』实际成本=100000-100000*3%=97000元；领用包装物的实际成本应计入生产成本97000元；结转的材料成本差异应计入借方3000元。　1、范围——用具、工具、替换设备、劳保用品2、核算——“周转材料”四、低值易耗品　1.一次摊销法　　一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。　　2.分次摊销法【教材例1-54】【例题·多选题】(2012)下列各项中，关于周转材料会计处理表述的有（）。A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入【答案】ABD【解析】选项C，计入销售费用。五、委托加工物资(一)委托加工物资的内容和成本　1、内容：委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。　　　2、成本构成　　　　实际耗用物质的成本　　　　支付的加工费　　　　往返运杂费　　　　支付的税金（重点）（二）委托加工物资的核算1、发出加工材料借：委托加工物资（总和或差额）贷：原材料（材料成本）（材料成本差异）（加工材料差异）　【教材例1-55】2、支付加工费与税金(重点)税金——增值税、消费税增值税——加工费X增值税率　　——收回加工物资：销售——“应交税金——增（进）”自用——“委托加工物资”　消费税——同类品：同类品售价X消费税率无同类品：组成计税价格X消费税率　　组成计税价格=（发出加工材料成本+加工费）÷（1-消费税率）　　——收回加工物资：继续加工——“应交税金——消(借方)直接出售——“委托加工物资”　3、支付往返运杂费借：委托加工物资贷：银行存款等（支付额）　4、收回加工物资借：原材料等（总和）贷：委托加工物资（实际成本）（材料成本差异）（差异额）【教材例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：　　（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。　　（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。　　（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10000元（不考虑运费抵扣的情况）。　　（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。（1）①发出委托加工材料时：　　借：委托加工物资　　6000000　　　　贷：原材料　　　　　　　6000000②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：　　借：材料成本差异　　　　180000　　　　贷：委托加工物资　　　　180000（2）借：委托加工物资　　　120000　　　　应交税费——消费税　660000　　　　　　　　——增（进）20400　　　　贷：银行存款　　　　　800400（3）借：委托加工物资　　　10000　　　　贷：银行存款　　　　　10000　（4）借：库存商品　　　　　6500000　　　　贷：委托加工物资　　5950000　　　　　　材料成本差异　　　　550000『答案』【例题·多选题】(2012)某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际资本B.支付给受托人的加工费C.支付给委托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税【答案】AB【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本。　（一）库存商品的内容（二）核算六、库存商品1、生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1）毛利率法　毛利率＝毛利÷销售净额毛利＝销售净额―销售成本销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让销售成本＝销售净额－毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本　（2）售价金额核算法　商品进销差价率＝进销差价额÷商品销售收入　本期已销商品应分摊的进销差价＝商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本【例·单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。A.50　　　　　　　　　　B.1125C.625　　　　　　　　　D.3375『答案』C『解析』本期销售毛利=4500×25%=1125（万元）销售成本=4500－1125=3375（万元）期末存货成本＝3500＋500－3375=625（万元）　通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。七、存货清查（一）存货盘盈（二）存货盘亏　　                                                         【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　）。　　A.借：营业外支出　　　　114　　　　　贷：待处理财产损溢　　114　　B.借：管理费用　　　　　114　　　　　贷：待处理财产损溢　　114　　C.借：营业外支出　　　　80　　　　　贷：待处理财产损溢　　80　　D.借：管理费用　　　　　80　　　　　贷：待处理财产损溢　　80『答案』A(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，按成本与可变现净值孰低计量。　期末计价原则：成本与可变现净值孰低成本——期末存货的账面余额可变现净值——存货的预计未来净现金流量可变现净值＝估计售价–进一步加工成本–估计销售费用　　　　　　及税费注意：　　第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货　　第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价　　　　　　八、存货减值（二）存货跌价准备的会计处理　　　　当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。【例·单选题】(2012)某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。A.3000B.5000C.6000D.8000【答案】A【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=（12000-2000）-4000-3000=3000（元）。（二）存货跌价准备的会计处理1、发生减值时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备　　（金额计算原理同坏账准备）2、转回减值时：　——分录同上相反。（最多冲为0）【教材例1-67】　提示：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等目。【例题·单选题】（2013年无纸）12月31日原材料余额20万，已计提存货跌价准备4万，由于市价上升，预计可变现净值19万，年末应转回存货跌价准备金额（　）万元　　A.4B.1C.3D.5『答案』C『解析』存货跌价准备的转回=19-（20-4）=3万元。【例·单选题】某企业2012年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2012年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】2012年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。【例·多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（）。（2010年）　A.存货应按照成本进行初始计量　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本【答案】ABCD【解析】这四种说法都是正确的。　【例题·多选题】（2011年）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　）。　　A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款　　B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量　　C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用　　D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备『答案』ABCD