摘要:第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过的新企业所得税法,已于2008年1月1日开始实施。在企业所得税的纳税主体、税率、税前扣除、税收优惠等方面有较大的创新。新企业所得税法实施是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项
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创新;是坚持“五个统筹”、促进经济社会可持续发展的重要举措,对我国企业产生了积极和深远的影响。关键词:企业所得税;两税合一;中小企业一、我国企业所得税的发展历程从20世纪70年代末起,中国开始改革开放,税制建设进入了一个新的发展时期,税收收入逐步成为政府财政收入最主要的来源,同时税收成为国家宏观经济调控的重要手段。在这二十多年间,中国的所得税制度有了很大的发展,大体可以分为三个阶段:第一个阶段是20世纪80年代初期。在这一时期的税制改革中,建立涉外所得税制度(包括中外合资经营企业所得税、外国企业所得税和个人所得税)是作为中国对外开放的一项重要措施先行出台的,它标志着中国所得税制度改革的起步。第二个阶段是20世纪80年代中期至80年代后期。在这一时期的税制改革中,开征国营企业所得税是作为中国继农村改革成功以后的城市改革、国家与企业分配关系改革的一项重要措施出台的,它标志着中国企业所得税制度改革的全面展开。同时,完善了集体企业所得税制度,建立了私营企业所得税制度。为了适应个体经济的发展和调节个人收入,开征了城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。第三个阶段是20世纪90年代初期至今。在这一时期的税制改革中,所得税制度的改革适应了中国改革开放深入发展的大趋势,体现了统一税法,简化税制,公平税负,促进竞争的原则。在具体实施步骤上,企业所得税的改革分为三步走,先后完成了外资企业所得税的统一、内资企业所得税的统一,目前也基本完成了外资企业所得税与内资企业所得税的统一;个人所得征税制度的统一则于1994年一步到位。这标志着中国的所得税制度改革向着法制化、科学化、规范化、合理化的方向迈出了重要的步伐。2007年3月召开的第十届全国人民代表大会第五次会议上,国务院提请会议审议的《中华人民共和国企业所得税法(草案)》得到了与会各界代表的普遍高度评价和热烈赞同并顺利通过,于2008年1月1日起正式实施。成为中国企业所得税发展史上的一个新的、具有伟大历史意义的里程碑。二、“两税合一”是企业所得税发展的必然在20世纪80年代初的改革开放初期,资本不足和外汇短缺是制约我国经济发展的主要因素。在经济增长和对外开放迫切需要引进国外先进技术、设备的情况下,为了满足外汇需求以及经济增长对外商直接投资的需求,政府采取了一系列鼓励出口和吸引外资流入的政策措施。对外资给予所得税优惠就是其中一项重要内容。改革开放以来,在企业所得税领域,我国实行的是内外有别的两套税制,即对内资企业适用的是《企业所得税暂行条例》,对外资企业适用的是《外商投资企业和外国企业所得税法》。这种“内外有别”的两套企业所得税制度,分别是在不同的历史条件下形成的,体现了特定时期的政策意图。两个企业所得税的合并是世贸组织的国民待遇原则的要求,是市场经济进一步发展的要求,是税收公平原则的要求,也是为各类企业竞争创造公平的税收环境的必然要求。“两税合一”,制订统一的企业所得税制度,使内资、外资企业适用统一的企业所得税法,统一并适当降低企业所得税税率,统一和规范税前扣除办法和
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,统一税收优惠政策。实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。随着改革开放的推进和我国经济市场化与国际化程度的不断提高,两税并存的弊端日益显现。特别是,现行内资税法、外资税法实施10多年来,我国经济社会形势已发生了巨大变化,迫切需要针对新情况、新问题及时完善和修订。近年来,我国经济稳定增长,企业总体效益不断提高,财政收入也保持了良好的增长势头,也为推进企业所得税改革创造了有利的条件。三、新企业所得税法的“四个统一”按照我国税法所遵循的“简税制、宽税基、低税率、严征管”这一基本原则,新企业所得税法共分为8章60条,在企业所得税的纳税主体、税率、税前扣除、税收优惠等方面,更加细致全面的
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了税收要素。具体来说体现为“四个统一”。1.内资、外资企业使用统一的企业所得税法。新法出台前,我国企业实行内外两套企业所得税制度并存的“双轨制”所得税制模式,不同的企业法规带来了不同的税负水平。实施新法后,为我国企业创造了公平的竞争环境。新法第五十条规定,居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的应当汇总计算并交纳企业所得税。[1]2.统一并适当降低企业所得税税率。对于内资企业而言,原来的企业所得税率一般为33%。同时,对应纳税所得额在10万元以下的内资微利企业实行27%的优惠税率;应纳税所得额在3万元一下的内资微利企业实行18%的优惠税率;对一些特殊区域的外资企业实行24%和15%的优惠税率。新税法实施以后,所得税税率统一为25%,明显降低了企业的税收负担,提高了内资企业的税后净利,绝大多数内资企业将从中受益。特别是银行业和白酒行业,过去由于没有税收优惠,部分费用不能据实在税前予以扣除,导致实际税率远高于目前的所得税税率,因此,这两个行业受惠最大。3.统一和规范税前扣除办法及标准。(1)企业合理工薪支出均可税前扣除。新所得税法取消了计税工资制度,企业真实合理的工资支出都可在税前据实扣除,并且规定对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出调整为按照“工资薪金总额”的14%、2%、2.5%扣除,从而减少了所得税的税基,提高了企业的税后净利,特别是对高收入行业的净利润影响很大,如银行业、房地产业等。(2)研发费用可以加计50%扣除。新企业所得税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除,具体可按实际发生额的150%抵扣当年度的应纳税所得额。这对研发投入较大的企业较为有利。(3)公益性捐赠在利润总额的12%以内准予扣除。新企业所得税提高了公益性捐赠的扣除标准,规定企业的公益性捐赠,即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠,在其年度利润总额12%以内的部分,准予扣除。同时规定不得扣除公益性捐赠以外的捐赠支出。(4)广告费和业务宣传费投入可按销售收入的15%税前列支。4.统一税收优惠政策。新所得税法实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。同时更加关注基础性、环保性、创新性、公益性、发展性的产业。主要体现在以下几个方面:(1)新企业所得税法扩大了一些国家鼓励产业项目的税收优惠政策范围,并且新增了对创业投资机构、非盈利公益组织等机构的优惠政策。(2)用特定的就业人员工资加计扣除政策替代劳服企业直接减免税政策,用残疾职工工资加计扣除政策替代福利企业直接减免税政策。(3)取消了低层次产业的税收优惠。(4)赋予民族自治地方在税收优惠上的一定自主权。(5)设定缓解政策,减少对原优惠企业的影响。为缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响,新法公布前已批准设立的企业,依照当时的税收法律、行政法规规定,享受低税率优惠的,可在本法施行后五年内,逐步过渡到本法规定的税率;享受定期减免税优惠的,按照国务院规定,可以在本法施行后继续享受到期满为止,但因获利而尚未享受优惠的,优惠期限从本法施行年度起计算。
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