会计案例及分析

会计案例二三、存货案例  （一）星海公司对存货的期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2002年12月31日，该公司专门用于生产A型设备的甲材料结存数量为2000千克，单位成本为25元，总成本为 50 000元，可生产 A型设备10台。将甲材料加工成A型设备，每台需要投人人工及间接制造费用5 600元；销售A型设备，每台需要支付销售费用及税金500元。 A型设备正常市场售价为每台 12 000元。2002年12月31日，甲材料的市场价格降为每千克20元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费用。根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准备，金额是多少。(1)假定2002年12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，合同约定，    2003年2月20日，星海公司应按每台12 500元的价格向诚信公司提供A型设备12台。（2）假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产的A型设备的每台市场售价降为10 800元。2002年 12月20日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，2003年2月20日，星海公司应按每台 11 000元的价格向诚信公司提供A型设备5台。（3）假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止A型设备的生产，也没有签订任何A型设备的销售合同。为了减少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产A型设备的甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金1200元。案例分析（1）根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为12台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，仅可生产A型设备10台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A型设备单位售价12 500元作为计量基础。虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为 12 000元（ 12 500 --500），高于其生产成本10 600 ( 5 000＋ 5 600)，并没有发生价值减损。在这种情况下，以A型设备合同单位售价 12 500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。在2002年12月 31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按账面成本50 000列示。（2）根据星海公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为5台，而星海公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料，可生产A型设备10台，高于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应分别按销售合同约定的A型设备单位售价11 000元和 A型设备的市场售价10 800元作为计量基础。计算如下：10台 A型设备的可变现净值= （11 000510 8005）-50010＝ 104 000(元)10台 A型设备的生产成本=（50005600）10=106 000（元）上述计算结果表明，A型设备的可变现净值低于其生产成本，因此，用于生产A型设备的甲材料应按可变现净值计量。甲材料的可变现净值=104 000-560010=48 000（元）由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当计提的存货跌价准备=50 000-48 000=2000（元）在 2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按48 000元列示。(3)由于星海公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值不能再以A型设备的售价作为计量基础，而因以其当前的市场价格每千克20元作为计量基础。计算如下：甲材料的可变现净值=200020-1 200=38 800(元)由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即星海公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当计提的存货跌价准备=50 000-38 800=11 200元在2002年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按38 800元列示。  （二）存货减值准备案例　 ［案例］H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2001年H公司经年未盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：   1.库存商品A：账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司对该商品全额补提跌价准备。 　2.库存商品B：账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。H公司全额提取跌价准备。   3.库存商品C：账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。H公司全额补提跌价准备。  4.库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。H公司按10%提取跌价准备5万元。   5.库存商品E：账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。H公司未计提跌价准备。   6.库存原材料F：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。H公司未计提跌价准备。   ［案例分析］根据《企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 》，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。A商品只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。  对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10%的比例计提了5万元的跌价准备，没有根据。注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。  对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。   （三）1、甲股份公司本期末持有以下存货：（1）材料A，为生产而储备，库存成本20万元，现市价购买19万元，A材料生产产品加工费用预计10万元，产品售价预计光万元，销售税费预计3万元；（2）材料B，为生产而储备，库存成本40万元；现价购买36万元，B材料生产产品加工费用预计16万元，产品售价预计60万元，销售税费预计6万元；（3）材料C，为销售而储备，库存成本10万元，售价预计问万元，销售税费预计1万元；（4）产品D，全部按照合同为乙公司生产，成本48万元，合同售价52万元，相同商品市场售价48万元，预计销售税费均为5万元；（5）半成品E，库存成本80万元，进一步加工成本为I0万元，该存货按照合同为乙公司生产占50％，合同售价50万元，预计销售税费2万元，另外50％对外出售，预计售价46万元，预计销售税费2万元；要求：将下表填完整，计算期末存货的账面价值（单位：万元） 　存货材料成本材料售价材料可变现净值产品成本产品预计售价产品可变现净值期末计价材料A201935材料B403660材料C1013***产品D***4852半成品E（50%）40*50半成品E（50%）40*46答案：存货材料成本材料　售价材料可变现净值产品成本产品预计售价产品可变现净值期末计价材料A201932-10＝221010＝303535-3＝3220材料B403654-16＝384016＝566060-6＝5438材料C101313-1＝12***10产品D***485252-5＝4747半成品E（50%）40*48-（10/2）＝4340（10/2）＝455050-2＝4840半成品E（50%）40*44-（10/2）＝3940（10/2）＝454646-2＝4439存货期末计价＝203810474039＝194（万元）四、 投资案例（一）案例一：注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001年3月 1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资——八通公司债券    137 000借：应收利息               6 000贷：银行存款             143 000当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公司作了如下会计分录：借：银行存款、            6 000贷：应收利息              6 000当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《企业会计制度》对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：首先，认定此时点的短期投资价值为137 000元；然后，相比市价120 000元，认定中期末应提足的跌价准备为17 000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：借：投资收益            17 000贷：短期投资跌价准备          17 000当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：借：银行存款                6 000贷：短期投资——八通公司债券         1 000贷：投资收益                 5 00011月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：借：银行存款                59 000借：短期投资跌价准备      (17000×40%)6 800贷：短期投资——八通公司[(137000-1000)×40%]54 400贷：投资收益                 11 40012月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：137000-1000-54400=816600（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录如下：借：投资收益                3 400贷：短期投资跌价准备             3 400案例分析：《企业会计制度》规定：短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。短期投资的股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价准备后的净额反映。处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。据此，对于短期投资于债券持有期内收到的利息，如果不是当初买入时计入“应收利息”部分的，一律冲减投资成本，不能确认投资收益。因此，建议京东公司于8月1日收到利息时，作如下正确的会计处理：借：银行存款                6 000贷：短期投资——八通公司           6 000相应，出售40%的债券时的正确会计处理应调整为：借：银行存款                59 000借：短期投资跌价准备            6 800贷：短期投资——八通公司           52 400贷：投资收益                 13 400年末应补提短期投资减值准备数额为：（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）借：投资收益                 400贷：短期投资跌价准备              400案例二：注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有。京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：借：短期投资——一红光公司股票     1 015 000借：应收股利                10 000贷：银行存款               1 025 000当红光公司于 5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：借：银行存款                10 000贷：应收股利                 10 0006月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：首先，认定出此时的短期投资账面价值为1015000元；然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录：借：投资收益                35 000贷：短期投资跌价准备             35 0008月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。京东公司作出如下会计处理：借：应收股利                5 000贷：短期投资——红光公司股票         5 0008月30日收到红利时：借：银行存款                5 000贷：应收股利                 5 00010月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公司作出如下会计处理：借：银行存款         (600000-1000)599 000借：短期投资跌价准备      (35000×50%)17 500贷：短期投资——红光公司股票[(1015000-5000)×50%]505 000贷：投资收益                111 50012月31日，京东公司根据目前的短期投资成本：101.-0.5-50.5＝50.5（万元），认定期末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理如下：借：投资收益                37 500贷：短期投资跌价准备             37 500  案例分析：《企业会计准则——投资》的规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。持有的短期投资，在期末或者至少年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回。据此京东公司的账务处理正确。（二）短期投资减值准备案例  ［案例］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到大华公司短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，并按分类比较法计提短期投资跌价准备。但审计中发现，在大华公司短期投资中其所持的H股票占整个短期投资的70%。   ［案例分析］《企业会计制度》第五十二条规定：企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。   企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。   据此，大华公司选定以分类比较法计提跌价准备时，由于所持的H股票占整个短期投资的70%，应单独对其按单项比较法计提减值准备，其余各项再按分类比较法计提跌价准备。   （三）、长期股权投资案例星海公司为进行多角经营，以分散经营风险，决定对宇通公司进行股权投资。2001年至2002年，星海公司对宇通公司的投资业务如下：(1)2001年1月5日，星海公司与字通公司的甲股东签订了收购其持有的宇通公司15％股份的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 。根据协议规定，股份转让价格为4 500万元，价款于 2001年 3月 31日支付。协议于签订当日生效。（2）2001年3月31日，星海公司向宇通公司的甲股东支付购买股份的价款，并于当日办理完毕股份转让手续，以银行存款支付相关税费25万元。星海公司对该项长期股权投资采用成本法核算。(3)2001年11月28日，星海公司与宇通公司的乙股东签订了收购其持有宇通公司20%的协议。根据协议规定，股份转让价格为6 500万元，星海公司以其拥有的完全产权的一栋办公楼抵付股份转让价款，并向宇通公司的乙股东支付500万元的现金作为补价。星海公司的办公楼账面原价7 500万元，累计折旧1 800万元，公允价值6 000万元。股份转让协议于2001年12月1日生效。（4）2002年1月1日，星海公司与宇通公司的甲股东分别办理完毕股份转让手续和办公楼产权转让手续，星海公司以银行存款向宇通公司的乙股东支付补价款，并支付相关税费50万元。此时，星海公司已累计持有宇通公司 35％的股份，从2002年 1月 1日起，长期股权投资采用权益法核算，股权投资差额按10年摊销。 宇通公司2001年至2002年股东权益的资料如下：（l）2000年12月31日，宇通公司股东权益总额为25 000(包括2000年度实现的净利润 2 000万元)。2001年 1月 10日，宇通公司董事会提出2000年度利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，分配现金股利600万元，分配股票股利800万元。2001年4月15日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的2000年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。（2）2001年第1季度，宇通公司实现净利润500万元。其中，l月份实现净利润170万元，2月份实现净利润150万元，3月份实现净利润 180万元。2001年3月 31日，宇通公司股东权益总额为25 500万元。(3) 200l年度，宇通公司实现净利润 2 300万元。其中，l至3月份共实现净利润500万元，4至12月份，每月各实现净利润200万元。 2001年 12月回日，宇通公司股东权益总额为 26 500万元， 2001年 12月 31日，宇通公司股东权益总额为26 77万元。（4）2002年1月10日，宇通公司董事会提出200l年度利润分配方案，分配现金股利800万元，分配股票股利 12op万元。 200年4月25日，宇通公司股东大会同意其董事会提出的2001年度利润分配方案，并于当日对外宣告分派股利。对上述资料中涉及的股权投资事项，星海公司的会计处理如下（金额单位均为万元）：（l）200l年3月31日，星海公司支付股份购买价款和相关税费，并办妥股份转让手续。借：长期股权投资——股票投资            4 525贷：银行存款                    4525          （2）200l年4月15日，字通公司宣告分派股利。应收现金股利=60015％=90（万元）借：应收股利           900 000贷：长期股权投资——股票投资   900 000同时，在备查登记簿中记录增加的股份。（3）2002年1月1日，星海公司办妥股份转让手续和产权转让手续，支付补价款和相关税费。①将办公楼账面净值转人“固定资产清理”科目。借：固定资产清理              57 000 000累计折旧                18 000 000贷：固定资产                 75 000 000②对长期股权投资确认入账。初始投资成本= 6 000＋500＋50＝ 6 550（万元）借：长期股权投资——股票投资     65 500 000贷：固定资产清理            57 000 000          银行存款               5 500 000营业外收入              3 000 000（4）2002年1月1日，长期股权投资的核算由成本法改为权益法。①采用追溯调整法调整原股权投资的账面价值。2001年产生的股权投资差额=4525一（25 00015％）=775（万元）2001年应摊销股权投资差额=775 10=77.5（万元）2001年应确认投资收益=2 300  15％=345（万元）成本法改为权益法的累计影响数=345－77.50=267.50（万元）调整后投资成本=4525－90－775=3 600（万元）调整后股权投资差额=775一77.50=697．50（万元）原股权投资账面价值=4 525－ 90=4 435（万元）借：长期股权投资—股票投资（投资成本）  36 600 000—股票投资（股权投资差额） 6 975 000                                 一股票投资（损益调整）   3 450 00贷：长期股权投资一一股票投资         44 350 000                       利润分配——未分配利润          2 675 000借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 3 450 000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）  3 450 000②计算追加投资的股权投资差额为6550－（2650020％）=1 250万元。借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额） 12 500 000贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）  12 500 000  （5）摊销2002年度股权投资差额。应摊销股权投资差额=(697.59)(1 25010)=202.50(万元)借：投资收益                 20 250 000贷：长期股权投资——股票投资（股权投资差额）  20 250 000（6）2002年4月25日，宇通公司宣告分派股利。应收现金股利=80035％=280（万元） 借：应收股利                  2 800 000贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）    2 800 000同时，在备查登记簿中记录增加的股份。根据以上资料，回答下列问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，并对星海公司不正确的会计处理予以更正：（1）星海公司长期股权投资的入账时间是否正确？（2）星海公司确认应收股利的时间是否正确？（3）2001年4月15日，宇通公司宣告分派2000年度股利时，星海公司作为冲减投资成本处理是否正确？（4）星海公司以办公楼换人股权投资的会计处理是否正确？（5）星海公司对股权投资的会计处理由成本法改为权益法时，对原投资进行追溯调整的会计处理是否正确？（6）星海公司对追加投资产生的股权投资差额的确认是否正确？（7）星海公司对宇通公司宣告分派的Ztol年度股利的会计处理是否正确？案例分析(1) 星海公司长期股权投资的人账时间是正确的。长期股权投资应于实际支付股权转让价款并办妥股权转让手续后确认入账，而不应在双方签订的股权转让协议生效时确认入账。（2）星海公司确认应收股利的时间是正确的。投资企业应于被投资企业股东大会通过其董事会提出的利润分配方案，并对外宣告分派股利时确认应收股利，而不应于被投资企业董事会提出利润分配方案时确认应收股利。（3）2001年4月15日，宇通公司宣告分派的是2000年度的股利，属于星海公司投资前的利润分配，应当作为冲减投资成本处理，而不应确认为投资收益；同时，股票股利只需要在备查登记簿中记录增加的股份，不需要作正式的会计处理。因此，星海公司按应收的现金股利90万元冲减投资成本的会计处理是正确的。（4）星海公司以办公楼换人股权投资的会计处理有误。以非货币性交易方式换人非货币性资产时，应以换出资产的账面价值为基础对换入资产计价，而不应以换出资产的公允价值为基础对换人资产计 价。此外，如果不存在收取补价的情况，    企业不应确认换出资产的增值收益。因此，星海公司按换出办公楼的公允价值为基础对股权投资进行计价，并确认换出办公楼增值收益的会计处理是不正确的。星海公司正确的会计处理如下：①将办公楼账面净值转入“固定资产清理”科目。借：固定资产清理         57 000 000 累计折旧           18 000 000贷：固定资产           75 000 000 对长期投资确认入账初始投资成本=5 70050050=6 250(万元)借：长期股权投资___股票投资    62 500 000贷：固定资产清理         57 000 000银行存款            5 500 000   (5) 星海公司对股权投资的会计处理由成本法改为权益法时，对原始投资进行追溯调整的会计处理有误：①星海公司在确定2001年投资产生的股权投资差额时，按2000年 12月 31日宇通公司股东权益总额25 000万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据是不正确的。星海公司应按200l年3月31日宇通公司股东权益总额25 500万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据。②星海公司在确定应享有宇通公司2001年度收益份额时，按宇通公司 2001年度的净收益2 3ho万元作为计算依据是不正确的。星海公司应按投资后宇通公司实现的净收益，即宇通公司2001年4至12月份实现的净收益1800万元，作为计算依据。因此，星海公司在对原股权投资的账面价值按权益法进行追溯调整时，正确的会计处理如下：2001年投资产生的股权投资差额=4 525－（25 500  15％）＝700（万元） 2001年应摊销股权投资差额=700 ＋ 10=70（万元）2001年应确认投资收益=（2 300－500）15％＝270（万元）成本法改为权益法的累计影响数=270-70=200（万元）调整后投资成本 =4 525－90－ 700=3 735（万元）调整后股权投资差额=700－70=630（万元）原股权投资账面价值=4 525-90=4 435（万元）借：长期股权投资一股票投资（投资成本）  37 350 000—股票投资（股权投资差额）6 300 000—股票投资（损益调整）  2 700 000贷：长期股权投资——股票投资        44 350 000利润分配——未分配利润         2 000 000借：长期股权投资——股票投资（投资成本） 2 700 000贷：长期股权投资一一股票投资（损益调整）   2 700 000（6）星海公司在确定追加投资产生的股权投资差额时，按2001年 12月 1日字通公司股东权益总额 26 500万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据是不正确的。星海公司应按2001年12月31日字通公司股东权益总额 26 700万元，作为计算应享有宇通公司股东权益份额的依据。因此，星海公司在确认追加投资产生的股权投资差额时，正确的会计处理如下：追加投资的股权投资差额= 6 250－（26 700 20％）= 910（万元）借：长期股权投资——股票投资（股权投资差额） 9 100 000贷：长期股权投资——股票投资（投资成本）   9 100 000（7）星海公司对宇通公司宣告分派的 2001年度股利的会计处理是正确的。星海公司对宇通公司股权投资的会计处理已由成本法改为权益法，应按权益法的要求进行会计处理。(四)长期股权投资案例案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下：库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下：1.4月1日投资时：借：长期股权投资——红光公司    547 000借：累计折旧            20 000借：固定资产减值准备        10 000借：无形资产减值准备        10 000贷：固定资产             200 000贷：无形资产             100 000贷：库存商品             200 000贷：应交税金——应交增值税(销项税额)(30万×17%)51 000——应交消费税 (30万×10%)30 000——应交营业税  (12万×5%)6 0002.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时：借：应收股利            10 000贷：长期股权投资——华联公司      10 0005月15日收到红利时：借：银行存款            10 000货：应收股利              10 0003.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益            117 000贷：长期投资减值准备          117 000案例分析：《企业会计制度》规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。《企业会计准则——投资》规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。据此，华联公司的会计处理正确。案例二：注册会计师李文审计华联公司2001年度会计报表，了解到华联公司2000年4月1日以现金480万元购买H公司100万股，占H公司股权比例10％；2000年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2000年末该股权的市值为420万元，华联公司据此计提减值准备55万元。2001年5月1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日为5月25日。2001年7月1日，华联公司又从证券市场上购买了100万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元。这样，其持股比例增加到20％，华联公司对H公司具有了重大影响力。李文通过检查华朕公司提供的H公司经审计的会计报表，了解到H公司2000年实现税后净利润为300万元，其中1——3月份80万元，4——12月份220万元，2000年宣告公派现金股利50万元；2001年实现税后净利润300万元，其中1——6月份140万元，7——12月份160万元，2001年5月1日宣告分派的现金股利20万元。H公司的所有者权益明细情况如下表：单位：万元│     │     200O年     │   2001年   ││ 项  目 ├───┬────┬────┼────┬────┤│     │1月1日│3月31日 │12月31日│6月30日 │12月31日││实收资本 │ 1 000│ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 │ 1 000 ││资本公积 │ 3 000│ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 │ 3 000 ││盈余公积 │  80│   80 │  65 │  125 │  170 ││未分配利润│  50│  130 │  255 │  375 │  490 ││合 计  │ 4 130│ 4 210 │ 4 320 │ 4 500 │ 4 660 │华联公司相关会计处理有：1.2000年4月1日以现金480万元购买H公司100万股时：借：长期股权投资——H公司        4 80O 000贷：银行存款                4 800 0002.2000年5月1日H公司宣布分派现金股利时：借：应收股利                50 000贷：长期股权投资——H公司           50 0003.2000年5月25日收到H公司派发的现金时：借：银行存款                50 000贷：应收股利                 50 0004.2000年末，提取长期投资减值准备55万元借：投资收益                550 000贷：长期投资减值准备             550 0005.H公司2001年5月1日宣布分派现金股利20万元时：借：应收股利                20 000借：长期股权投资——H公司          50 000贷：投资收益——股利收入           70 0006.2001年5月25日，收到H公司派发的现金股利时：借：银行存款                20 000贷：应收股利                 20 0007.华联公司2001年7月l日以440万元又购买H公司10万股，持股比例增至20％，应由“成本法”核算变更为“权益法”核算，对原会计处理采取追溯调整时：借：长期股权投资——H公司(投资成本)  4 210 000——H公司(股权投资差额) 516 250——H公司(损益调整)   290 000借：长期投资减值准备——H公司       374 250贷：长期股权投资——H公司         4 800 000贷：未分配利润——年初数           500 000贷：投资收益                 90 5008.2001年7月1日追加投资440万元时：借：长期股权投资——H公司(投资成本)  4 400 000贷：银行存款                4 400 000同时：  借：长期股权投资——H公司(股权投资差额)  80 000贷长期股权投资——H公司《投资成本》      80 0002001年末，华联公司摊销投资差额和根据华联公司净利润确认投资收益时：借：投资收益——股权投资差额摊销     34 071.43贷：长期股权投资——H公司(股权投资差额) 34 071.43借：长期股权投资——H公司(损益调整)   320 000贷：投资收益——股权投资收益         320 000案例分析：《企业会计制度》规定：采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作为当期投资收益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资收益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。企业因追加投资等原因对长期投资股权的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。在2001年5月1日H公司宣告每股分派现金股利时，华联公司应付回的现金股利远远小于其投资后实现的净利润的10％(22万元)，因此，应将分回的2000年的现金股利全部确认为投资收益；同时将以前冲减的5万元投资成本转回。具体计算如下：当年冲减的投资成本=(投资后至本年未止被投资方累计分派的利润或现金股利-投资年至上年末止被投资单位累计实现的净损益)×投资方持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=［(50＋20)－220］×10％－5=-20(万元)由于以前年度所冲减成本为5万元，在认定所应恢复的长期股权投资成本时，应当以当初所冲减的成本核算为上限。为此，2001年5月1日华联公司应当确认的投资收益为：投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利应转回的初始投资成本的金额=2＋5=7(万元)2000年4月1日投资时产生的股权投资差额：=4800000－42100000×10％＝590000(元)2000年4－12月应摊销的股权投资差额：=(590000÷120)×9=44250(元)2001年1-6月应摊销的股权投资差额：=(590000÷120)×6=29500(元)2000年4-12月应确认的投资收益：=2200000×10％=220000(元)2001年1-6月应确认的投资收益：＝1400000×10％=140000(元)经上述调整后，2000年末“长期股权投资——H公司”的账面价值应为：4800000－50000－44250＋220000=4925750(元)应计提减值准备为：4925750－4200000－550000＝175750(元)两次收到现金股利，均应冲减长期股权投资的账面价值计入“长期股权投资——H公司(损益调整)”，共计70000元；则：2000年4—12月成本法改为权益法的累计影响收益增加数为：220000－44250－(175750－550000)-50000=500000(元)2001年1—6月成本法改为权益法的累计影响收益增加数为：140000－29500－20000＝90500(元)追溯调整后：“长期股权投资——H公司(投资成本)”应为：480=4210000(元)“长期股权投资——H公司(损益调整)”应调整为：(2200000＋1400000)×10％－70000＝290000(元)“长期股权投资——公司(股权投资差额)”应调整为590000-44250－29500=516250(元)长期投资减值准备减少：550000－175750=374250(元)计算再次投资的股权投资差额：440－(4320×10％)=8(万元因此，华联公司对H公司投资的股权投资差额为：8(59－4.425－2.95)＝59.625(万元)；股权投资差额应从2000年4月起按10年摊销，由于2000年4月至2001年6月已经摊销15个月，尚可摊销的年限为：12×10－15=105(月)则2001年7月至12月应摊销的股权投资差额为：(516250＋80000)÷105×6=34071.43(元)2001年12月31日核算投资收益时，由于华联公司在7月1日才改为权益法。所以，也只能就7月1日以后的被投资方实现的净利润来认定投资收益。具体计算如下：160×20％=32(万元)（五）长期投资减值准备案例   ［案例］注册会计师李文审计大华公司会计报表时，了解到2001年度该公司部分长期投资的状况及会计处理情况：   1.股票A：账面余额15万元，已提减值准备2万元，该股票投资的期末市价为11万元。大华公司当年计提减值准备2万元。   2.股票B：账面余额16万元，米计提减值准备，被投资方当年发生严重的亏损，该股票投资的期末市价为12万元，大华公司当年计提减值准备4万元。   3.股票C：账面余额15万元，已提减值准备12万元，被投资方经营状况开始好转，该股票投资的期末市价为16万元，大华公司为此调整冲减长期投资减值准备13万元。   ［案例分析］根据《企业会计制度》的规定：  股票A的市价已经持续两年低于账面价值；股票B的发行方发生了严重经营亏损，对照《企业会计制度》规定的长期投资减值准备认定条件，这些投资均应计提减值准备。所以注册会计师对大华公司这些投资事项的会计处理均应认可。   但是，被投资方由于经营得力，经营状况有所好转，使得股票C的市值有所恢复，经分析其市价已经恢复到16万元，超过了其原有的账面余额15万元，按照计提减值准备的方法，企业应当冲减以前所提取的减值准备12万元，而不能认定其超过账面余额的部分1万元。大华公司的做法显然违背了谨慎性原则对可能收益不予以认定的规定，虚计了当期收益。注册会计师应建议该公司作冲减投资收益1万元的调整处理，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。