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税率变动情况下所得税会计处理剖析(一)

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税率变动情况下所得税会计处理剖析(一)税率变动情况下所得税会计处理剖析(一)摘要:所得税会计处理方法是非常重要而又复杂的会计课题之一。尤其是当所得税率发生变动时,递延法与债务法对时间性差异的处理更是税务会计实际操作中的难点:递延法下,当时间性性差异在以后各期转回时,需按原有税率逐笔计算;而债务法下,则需在税率变动的当期按新税率对递延税款账户的余额进行相应的调整。本文就对此加以解读和剖析。关键词:递延税款时间性差异所得税会计递延法债务法由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同,企业的税前会计利润与应纳税所得额之间就会产生差异,这种差异就称为时...

税率变动情况下所得税会计处理剖析(一)
税率变动情况下所得税会计处理剖析(一)摘要:所得税会计处理方法是非常重要而又复杂的会计课题之一。尤其是当所得税率发生变动时,递延法与债务法对时间性差异的处理更是税务会计实际操作中的难点:递延法下,当时间性性差异在以后各期转回时,需按原有税率逐笔计算;而债务法下,则需在税率变动的当期按新税率对递延税款账户的余额进行相应的调整。本文就对此加以解读和剖析。关键词:递延税款时间性差异所得税会计递延法债务法由于会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 和税法在计算收益、费用或损失时的时间不同,企业的税前会计利润与应纳税所得额之间就会产生差异,这种差异就称为时间性差异。时间性差异发生于某一会计期间,在以后一期或若干期内能够转回。对于时间性差异,会计上采用纳税影响会计法进行账务处理。纳税影响会计法又进一步分为递延法和债务法。无论是在递延法还是债务法下,时间性差异对所得税费用的影响都反映在递延税款中。同时,在税率不变的情况下,它们对所得税费用的处理结果是一致的。但是,当税率发生变动时,二者的处理方式则有所不同。纳税影响会计法下计算所得税费用的步骤大致分为三步:一,计算应交所得税;二,确定时间性差异影响所得税的金额(即递延税款发生额);三,确认所得税费用。即使税率发生变动,无论采用递延法还是债务法,计算出的应交所得税的结果是一致的。而递延法与债务法此时在处理时间性差异的方式上是有差别的,从而导致两种方法下的所得税费用不一致。由此看来,税率发生变动时所得税的计算,关键在于确定时间性差异影响所得税的金额。下面就分别介绍在递延法和债务法下如何确定时间性差异影响所得税的金额。一递延法对时间性差异的处理递延法下对时间性差异的处理分两种情况:1、本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算,即:本期发生的时间性差异影响所得税的金额=本期发生的时间性差异×现行税率;2、以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额用原有税率计算,即:以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额=本期转回的时间性差异×原有税率二债务法对时间性差异的处理债务法下对时间性差异的处理也有两种情况:1、各期产生的时间性差异(不论是发生的还是转回的)影响所得税的金额都用当期税率计算,即:各期产生的时间性差异影响所得税的金额=本期发生的时间性差异×本期适用税率(税率变动当期除外);2、税率变动当期应按新税率对递延税款帐户的期初余额进行调整,调整过程为:税率变动当期时间性差异的期初余额×(原有税率-现行税率),那么,税率发生变动当期产生的时间性差异影响所得税的金额=当期发生的时间性差异×当期税率±税率变动当期时间性差异的期初余额×(原有税率-现行税率)。这样处理的优点是:不论税率升高或是降低的情况下,我们都可以根据此公式进行计算。但同时我们需要注意的一个问题是:正确确定加号与减号,即:税率变动当期递延税款发生额在贷方的,此处取“+”号;税率变动当期递延税款发生额在借方的,此处取“-“号。三实务操作通过上述处理就可以清楚地了解递延法与债务法各自的会计处理方式,现举例说明递延法和债务法的会计处理程序。A公司与2000年12月25日购入一台设备,原价600000,预计净残值为零。按税法规定可按年数总和法计提折旧,折旧年限为5年;会计上采用直线法计提折旧,折旧年限为6年。其他因素不变的情况下,假设该企业每年实现的税前会计利润为400000(无其他纳税调整事项),所得税税率为33%,从2003年起企业的所得税税率改为30%,则递延法和债务法有关所得税的计算和账务处理如下:2001年至2006年会计折旧和税收折旧如 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 1—1所示项目2001年2002年2003年2004年2005年2006年会计折旧100000100000税收折旧200000160000为了便于比较,现将两种方法用表格的的形式列出:1.递延法项目2001年2002年2003年2004年2005年2006年税前会计利润400000400000400000400000400000400000时间性差异(100000)(60000)(20000)2000060000100000应税所得300000340000380000420000460000500000所得税率33%33%30%30%30%30%应交所得税99000112200114000122000138000150000时间性差异影响金额330001980060所得税费用132000132000120000115400118200127600会计分录借:所得税132000贷:递延税款33000应交税金—应交所得税99000借:所得税132000贷:递延税款19800应交税金—应交所得税112200借:所得税120000贷:递延税款6000应交税金—应交所得税114000借:所得税115400递延税款6600贷:应交税金—应交所得税122000借:所得税118200递延税款19800贷:应交税金—应交所得税138000借:所得税127600递延税款32400贷:应交税金—应交所得税150000(表中的时间性差异栏内,带括号的表示本期发生的时间性差异,不带括号的表示本期转回的时间性差异。)各期时间性差异影响金额根据上面讲到的公式可以一一推算出来,值得注意的是,对2006年时间性差异影响金额的处理:当2005年转回时间性差异后,2001年时间性差异的余额为20000(2001年初为100000,2004年转回了20000,2005年又转回60000);2006年转回时间性差异中有20000属于2001年发生而在本期转回的差异,另外60000属于2002年发生而在本期转回的差异,这两者应按2001年和2002年的原有税率33%计算,还有20000则属于2003年发生然后在本期转回的差异,则应按2003年的原有税率30%计算。即:(20000+60000)×33%+20000×30%=324002.债务法项目2001年2002年2003年2004年2005年2006年税前会计利润400000400000400000400000400000400000
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