[精选]企业会计准则第16号-政府补助

企业会计准则第16号——政府补助华普天健会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所沈丽琴2017年10月原因：将所有来源于政府的经济资源都纳入本准则适用范围是否合理？政府补助和收入的区分，新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理；修订政府补助准则的原因修订政府补助准则的原因将所有政府补助都计入营业外收入是否合理？会计科目的使用，政府补助被要求计入营业外收入，但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。修订政府补助准则的原因基本建设财务规则要求将财政贴息冲减项目建设成本【即净额法—财政贴息这款从成本中扣除】，如何处理这一规定与原准则之间的不一致？财政贴息的会计处理，实务中关于财政贴息会计处理持有不同观点，需要予以统一 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 。政府补助准则的主要内容总则：定义/特征/分类/适用范围确认与计量列报衔接规定附则政府补助准则的主要内容第一章总则定义特征分类适用范围政府补助的定义、特征及适用范围定义：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。形式上有无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。（直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额，增值税出口退税）此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。特征:来源于政府的经济资源；无偿性。政府补助的定义、特征及适用范围适用范围：1）政府补助准则2）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入 》等相关会计准则。 政府购买服务，不适用本准则，适用收入准则，为主营业务收入3）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。政府补助的定义、特征及适用范围适用范围：4）、政府以投资者身份向企业投入资本 ，享有相应的所有者权益，不适用本准则。 政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，此时，政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助，政府资本性投入，计入实收资本或资本公积科目政府补助的定义、特征及适用范围来源于政府的经济资源适用收入等其他准则：销售商品或提供服务，且构成对价遵循其他法规 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的规定：政府的资本性投入政府补助，遵循本准则的规定来源于其他方的经济资源属于其他方的投资或捐赠等是否具有无偿性？政府是实际拨付者？是否否否是有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。政府补助的定义、特征及适用范围例：甲企业是生产和销售高效照明产品的企业。国家以价格补贴的方式支持高效照明产品的推广使用。甲企业需以中标 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ， 申请 关于撤销行政处分的申请关于工程延期监理费的申请报告关于减免管理费的申请关于减租申请书的范文关于解除警告处分的申请 财政补贴资金。政府补助的分类与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助政府补助确认为递延收益，并逐期摊销（总额法）冲减相关资产账面价值（净额法）补偿以后期间，先确认为递延收益，再结转损益或冲减相关成本（总额法或净额法）补偿以前期间的，计入当期损益或冲减相关成本（总额法或净额法）体现配比原则财政贴息一定是净额法；政府补助准则的主要内容第二章确认和计量确认条件计量属性账务处理（方法、科目、退回）特定业务（综合性补助、财政贴息）确认条件和计量属性确认条件：企业能够满足政府补助所附条件；企业能够收到政府补助。计量属性：货币性资产：收到或应收的金额非货币性资产：公允价值或名义金额会计处理的原则第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用【wjx-两种处理方法】。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。第16号准则--政府补助中对于“日常活动”没有做出明确的定义日常活动：通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。企业购建固定资产等业务活动，已经明确答复为“日常活动”。在准则制定者看来，这里的“与日常活动无关”的内涵，无限接近于《企业所得税法》中的“与企业生产经营活动无关”。政府补助的账务处理：方法和科目准则修订前准则修订后*企业对经济业务选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更。总额法营业外收入总额法净额法营业外收入其他收益冲减费用冲减生产成本冲减营业外支出原准则仅提到了总额法与日常活动是否相关总额法净额法  与日常活动相关 政府补助的确认先确认为递延收益，之后，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法，将递延收益分期计入“其他收益”。冲减资产的账面价值，按照调整后的账面价值计提折旧或进行摊销。已经确认的政府补助的退回先冲减递延收益，余额不足冲减的，不足部分再计入“其他收益”。增加资产的账面价值，按照调整后的账面价值计提折旧或进行摊销。  与日常活动无关 政府补助的确认先确认为递延收益，之后，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法，将递延收益分期计入“营业外收入”。与“与日常活动相关”的会计处理相同。已经确认的政府补助的退回先冲减递延收益，余额不足冲减的，不足部分再计入“营业外收入”。与“与日常活动相关”的会计处理相同。与资产相关的政府补助的会计处理与日常活动是否相关总额法净额法  与日常活动相关 政府补助的确认先确认为递延收益，之后，在相关成本或费用确认的期间，将递延收益计入“其他收益”。先确认为递延收益，之后，在相关成本或费用确认的期间，将递延收益冲减成本、费用。已经确认的政府补助的退回先冲减递延收益，余额不足冲减的，不足部分再计入“其他收益”。先冲减递延收益，余额不足冲减的，不足部分再计入当期损益（成本、费用）。  与日常活动无关 政府补助的确认先确认为递延收益，之后，在相关成本或费用确认的期间，将递延收益计入“营业外收入”。先确认为递延收益，之后，在相关损失确认的期间，将递延收益冲减“营业外支出”。已经确认的政府补助的退回先冲减递延收益，余额不足冲减的，不足部分再计入“营业外收入”。先冲减递延收益，余额不足冲减的，不足部分再计入当期损益（营业外支出）。与收益相关的政府补助-补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的与日常经营是否相关总额法净额法  与日常经营相关政府补助的确认在确认时直接计入“其他收益”。在确认时直接冲减成本或费用。已经确认的政府补助的退回直接冲减“其他收益”。直接计入成本或费用。  与日常经营无关政府补助的确认在确认时直接计入“营业外收入”。在确认时直接冲减“营业外支出”。已经确认的政府补助的退回直接冲减“营业外收入”。直接计入“营业外支出”。与收益相关的政府补助-补偿企业已发生的相关成本费用或损失的政府补助的账务处理：方法和科目1、一家核算单位的政府补助不能将其中的与收益相关的采用总额法，而将与资产相关的采用净额法，反之亦然！即，即除借款贴息以外的政府补助，只能在总额法和净额法中选择一项，而借款贴息只能采用净额法。而原准则采用的都是总额法。2、如果母子公司的会计政策不一致，那么在编制合并财务报表时要按照母公司的会计政策进行调整（统一）。3、如果企业选择了一种会计政策，在理论上未来存在变更的可能，但据了解，在实务中，未来进行变更，其理由是非常难以自圆其说的！所以刚开始就要选择好。与资产相关的政府补助——举例方法一：企业选择总额法进行会计处理（1）实际收到财政拨款，确认递延收益：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（2）购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）月末计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：借：制造费用40000贷：累计折旧40000②分摊递延收益(月末)：借：递延收益17500贷：其他收益17500与资产相关的政府补助——举例方法二：企业选择净额法进行会计处理（1）实际收到财政拨款：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（2）购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000借：递延收益2100000贷：固定资产2100000（3）月末计提折旧：借：制造费用22500贷：累计折旧22500与收益相关的政府补助——补偿以后期间假设企业收到1000万元人才引进奖励补助资金，用于补偿以后年度引进人才发生的费用，本例中选用净额法，其账务处理如下：（1）企业实际收到补贴资金，借：银行存款1000贷：递延收益1000（2）以后年度，企业将补贴资金发放引进人才的奖金时，借：递延收益400/300/300贷：管理费用400/300/300与收益相关的政府补助——补偿以前期间例：某企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。该企业实际退回10万元。该企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款100000贷：其他收益100000与收益相关的政府补助——补偿以前期间例：企业是芳烃技术研发和生产企业。芳烃的原料是石脑油。石脑油按成品油项目在生产环节征消费税。根据国家有关规定，对使用燃料油、石脑油生产乙烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退还所含消费税。企业根据当期产量及所购原料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税为242075元。该企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，账务处理如下：借：其他应收款242075贷：生产成本242075政府补助退回的处理处理原则已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（一）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（二）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（三）属于其他情况的，直接计入当期损益。政府补助退回的处理例：方法一：企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益（假设退回补助210万元，递延收益余额为189万），并将超出部分计入当期损益。企业退回补助款时，借：递延收益1890000其他收益210000贷：银行存款2100000政府补助退回的处理方法二：企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，本例中应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。企业退回补助款时，借：固定资产2100000制造费用210000贷：银行存款2100000累计折旧210000特定业务——综合性项目补助处理原则同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。特定业务——政策性优惠贷款贴息财政将贴息资金拨付给贷款银行财政将贴息资金直接拨付给企业以实际收到的借款金额入账，按照本金和优惠利率计算相关借款费用以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。将对应的贴息冲减相关借款费用净额法企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。特定业务——政策性优惠贷款贴息例：2×15年1月1日，甲企业向银行贷款100万元，期限15年。由于这笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息的条件，所以贷款利率显著低于甲企业取得同类贷款的市场利率，财政将贴息资金拨付给贷款银行。假设甲企业取得同类贷款的市场利率为10%，贴息后实际支付的年利息率为2%。特定业务——政策性优惠贷款贴息按方法一账务处理如下：（1）甲企业取得银行贷款100万元，借：银行存款100贷：长期借款——本金100（2）年末应计利息100×2%=2，借：在建工程2贷：应付利息2年度实际现金流（1）实际现金流折现（2）长期借款各期实际利息（3）=上期末（5）*10%摊销金额（4）=（3）-（1）长期借款的期末账面价值（5）0　　　　39.15121.823.921.9241.07221.654.112.1143.17321.504.322.3245.49421.374.552.5548.04521.244.802.8050.84621.135.083.0853.93721.035.393.3957.32820.935.733.7361.05920.856.114.1165.161020.776.524.5269.671120.706.974.9774.641220.647.465.4680.111320.588.016.0186.121420.538.616.6192.731510224.429.277.27100.00合计　39.15　60.85　特定业务——政策性优惠贷款贴息按方法二账务处理如下：（1）甲企业取得银行贷款100万元，借：银行存款100长期借款——利息调整60.85贷：长期借款——本金100递延收益60.85（2）年末计提利息，借：在建工程3.92贷：应付利息2长期借款——利息调整1.92同时，摊销递延收益，借：递延收益1.92贷：在建工程1.9239.15（公允价值）2（资本化借款费用3.92-1.92）方法一：2×15年12月31日报表：资产：银行存款100在建工程2负债：长期借款100应付利息2方法二：2×15年12月31日报表：资产：银行存款100在建工程2负债：长期借款41.07递延收益58.93应付利息2特定业务——政策性优惠贷款贴息特定业务——政策性优惠贷款贴息例（接上例）：财政将贴息资金拨付企业（1）甲企业取得银行贷款100万元，借：银行存款100贷：长期借款——本金100（2）年末计息10万元，应收贴息8万元。借：在建工程10贷：应付利息10借：其他应收款8贷：在建工程8政府补助准则的主要内容第三章列报其他收益项目信息披露项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益其他收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）其他收益项目在利润表的列示附注披露附注单独披露下列信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。计入当期损益或冲减相关成本的政府补助的明细表：补助项目种类本期计入损益或冲减相关成本的金额本期计入损益或冲减相关成本的列报项目科技项目经费财政拨款……附注披露计入递延收益的政府补助的明细表：补助项目种类期初余额本期新增金额本期结转计入损益或冲减相关成本的金额期末余额本期结转计入损益或冲减相关成本的列报项目科技项目经费财政拨款……政府补助准则的主要内容第四章衔接规定第五章附则衔接要求:企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。施行日:2017年6月12日需要强调的是，如果是IPO申报的，2017年以前年度的仍然执行原准则，不能进行追溯调整。1、如何对接“非经常性损益”？应该说，“非经常性损益”属于证监会的监管指标，虽然在对其进行定义时对接了会计准则中的“日常经营”等概念，但是，只要证监会还没有对《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益（2008）》进行修订，那么，新政府准则的实施对“非经常性损益”的认定不产生任何实质性影响。当然，由于新政府补助准则中的会计处理，特别是所谓的“净额法”，可能增加了对“非经常性损益”计量的难度。2、例如，某地区政府对注册在当地企业的新三板挂牌费用予以补贴，挂牌成功后一次性支付固定金额补贴。对于符合上市后备企业认定条件的，在满足条件下，分阶段（与保荐机构签协议、提交上市申请并经证监会正式受理、过会）给予奖励。请问，一般理解上市费用（不冲减资本溢价的部分）不算做非经常性损益，因此对于上述两项补贴是否也可以认定为“其他收益”，即经常性损益？我们理解，企业的新三板挂牌或者IPO申报显然不是“日常活动”，所以相应的政府补助也应当计入营业外收入，而不是确认为其他收益。但需要指出的是一般并购或上市费用（非冲减资本溢价的部分）应属于经常性损益，而相应的政府补助却确认为非经常性损益，这是证监会的监管政策导向所致3、新的政府补助准则下并没有提到原来在3号准则解释中规定的政策性搬迁处理的问题。对此问题是如何理解？是新的政府补助准则替代了3号准则解释，还是3号准则解释继续有效？我们理解3号准则解释中的政策性搬迁处理并未被替代或废止。因此政策性搬迁处理仍按准则解释3号第四条规定处理。实际上，这种处理方法的形成也是有一定的历史渊源和背景的，即一般情况下对政策性搬迁不确认收益，并相应地予以较多的递延纳税等税收优惠。现在虽然政府补助准则已修改，但对政策性搬迁补偿且补偿款系最终来源于财政预算的情形，仍应按准则解释3号第四条规定处理。企业会计准则解释第3号第四条规定如下：四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。谢谢大家！