财务会计《会计学原理与技能》精品课程组--复式记账运用

第三章复式记账运用江苏经贸职业技术学院　通过本章的学习，应理解制造业企业生产经营核算的全过程，掌握制造业企业生产经营过程中的基本概念、基本内容，重点理解制造业企业生产经营过程所使用账户的结构和内容，重点掌握制造业企业生产经营过程的会计处理及成本计算的方法。学习目标第三章复式记账运用会计学原理与技能》精品课程组案例导入：邯钢的奇迹　　1990年，邯郸钢铁厂连续五个月亏损，巨额贷款不能归还，企业的贷款利率平均达到18.5%，资产负债率达到87%，企业的生存已面临严重的困难。一方面，企业的钢产品收入因竞争日趋激烈而逐步降低，另一方面，因原材料价格上涨导致钢产品成本上升，当年邯钢28个产品中有26个是亏损产品。在这种情况下，邯钢人施行了闻名全国的“模拟市场核算，实行成本否决”的战略与管理策略，这一策略的核心是以市场价格作为企业各部门（分厂）内部转移价格的依据，并在此基础上，将产品成本的指标分解到班组甚至各个邯钢人，把成本指标作为企业决策、分析和考核的主要依据，从而一举扭转亏损的局面，当年就实现了利润，并一跃成为全国钢铁生产业领先的企业。资料来源：章钧“从邯钢经验谈战略成本管理《现代管理会计》2000.2.讨论：查阅相关资料，如何认识成本核算和管理在企业经营中的重要性会计学原理与技能》精品课程组第一节　资金筹集的核算资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等　方式投入资本会计学原理与技能》精品课程组（一）账户设置　　　　　（二）会计处理　　　借：银行存款／固定资产／原材料　　　　　贷：实收资本实收资本登记所有者投入的资本额期末所有者投资的实有数一、投入资金的核算会计学原理与技能》精品课程组例　 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 200６年1月，甲公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元实收资本登记所有者投入的资本额380000期末所有者投资的实有数380000借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000会计学原理与技能》精品课程组二、借入资金的核算（一）账户设置　　　短期借款、长期借款等会计学原理与技能》精品课程组（二）会计处理借款：借：银行存款　　贷：短期借款／长期借款还款：借：短期借款／长期借款　　贷：银行存款预提利息：借：财务费用　　贷：应付利息会计学原理与技能》精品课程组例　题200６年2月6日，甲公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000期末反映尚未偿还的短期借款会计学原理与技能》精品课程组例　题假定甲公司以银行存款支付本月利息15000元，其中800元为短期借款利息，14200元为长期借款利息借：财务费用15000贷：银行存款15000会计学原理与技能》精品课程组例　题假定甲公司200６年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。200６年1－5月的会计分录：借：财务费用2000贷：应付利息2000200６年6月末的会计分录：借：财务费用2000应付利息10000贷：银行存款12000会计学原理与技能》精品课程组练习资金筹集的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、收到国家投入的资本100000元，存入银行。2、收到某单位捐赠的一台设备，价值30000元。（暂不考虑所得税）3、向银行借入六个月期限的借款50000元，存入银行。4、预提本月的短期借款利息3000元。5、以银行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已预提900元）。6、向银行借入二年期借款80000元，直接归还前欠的货款。要求：根据以上资料，编制相应的会计分录会计学原理与技能》精品课程组第二节供应过程的核算一、材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金会计学原理与技能》精品课程组材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本＝＋会计学原理与技能》精品课程组二、账户设置材料采购原材料应交税费应付帐款应付票据材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本会计学原理与技能》精品课程组三、会计处理采购材料：借：材料采购（材料采购成本：买价＋采购费用）　应交税费--应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款／应付账款／应付票据材料验收入库：借：原材料贷：材料采购会计学原理与技能》精品课程组举　例向乙公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，借：材料采购─Ａ材料10000　　应交税费—应交增值税（进项税额）１７００贷：银行存款１１７００　　　　１１７００上项A材料运达企业，验收入库。借：原材料─A材料１００００贷：材料采购─乙公司　　１００００　　　　　　　会计学原理与技能》精品课程组自丽江公司购入甲、乙两种材料，其中甲材料5000㎏，@10元，乙材料3000㎏，@4元，增值税税率为17%，货款及增值税额开出一张六个月期限的商业汇票支付。借：材料采购----甲材料50000　　　　　　----乙材料12000　　应交税费----应交增值税（进项税额）10540　　贷：应付票据72540会计学原理与技能》精品课程组运杂费的分配率=4000/（5000+3000）=0.5元/㎏甲材料应负担的运杂费=5000×0.5=2500元乙材料应负担的运杂费=4000-2500=1500元以银行存款支付上述甲、乙材料的运输费、装卸费等共4000元。（按甲、乙材料的重量比例进行分配）借：材料采购----甲材料2500----乙材料1500贷：银行存款4000会计学原理与技能》精品课程组结转所采购材料的成本借：原材料----甲材料52500----乙材料13500贷：材料采购----甲材料52500----乙材料13500会计学原理与技能》精品课程组练习供应过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份有关经济业务如下：1、自燕山工厂购入甲材料1000㎏，@20元，增值税税率为17%，货款及增值税均以银行存款支付，材料尚未运到。2、以银行存款支付上述甲材料的运杂费300元。3、从燕山工厂购入的甲材料已运抵企业并验收入库，结转其采购成本。4、自本市某企业购入乙材料500㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税开出一张同面额的商业汇票。材料已验收入库，结转其采购成本。5、自大丰工厂购入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值税税率为17%，货款及增值税暂欠。6、以银行存款支付上述材料的运杂费500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）7、上述甲、乙材料已验收入库，结转其采购成本。要求：根据以上资料编制会计分录。会计学原理与技能》精品课程组第三节生产过程的核算制造企业生产过程的主要经济业务生产产品　产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用会计学原理与技能》精品课程组一、账户设置账户设置生产成本、制造费用、库存商品管理费用、应付工资、应付福利费固定资产、累计折旧费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本会计学原理与技能》精品课程组二、会计处理（一）材料费用的核算　领用材料　借：生产成本----A产品　　　　　　　----B产品　　　制造费用　　　管理费用　　　贷：原材料----甲材料　　　　　　　　----乙材料会计学原理与技能》精品课程组（二）职工薪酬费用的核算提现　　　　　　　　　　　发放工资借：库存现金　　　　　　　借：应付职工薪酬　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：库存现金分配工资　　　　　　　　　计提福利费借：生产成本----A产品　　借：生产成本----A产品　　　　　　----B产品　　　　　　　　----B产品　　制造费用　　　　　　　　　制造费用管理费用　　　　　　　　　管理费用贷：应付职工薪酬　　　　贷：应付职工薪酬会计学原理与技能》精品课程组（三）制造费用的核算1、固定资产的折旧费、修理费的核算计提固定资产折旧借：制造费用　　管理费用　　贷：累计折旧2、其他制造费用的核算借：制造费用　　贷：银行存款／现金3、制造费用的归集与分配借：生产成本　　贷：制造费用会计学原理与技能》精品课程组（四）产品成本的计算及结转结转产品成本　借：库存商品　　　贷：生产成本计算：期初在产品成本+本期的生产费用—期末在产品成本=本期完工产品成本会计学原理与技能》精品课程组反映生产过程各帐户间的关系库存商品完工入库产品成本生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本应付职工薪酬实际应由产品支付成本负的工资担的工资制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额会计学原理与技能》精品课程组产品生产主要经济业务核算举例Ａ公司本月仓库发材汇总如下：会计学原理与技能》精品课程组产品生产主要经济业务核算举例借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料─A材料9075─B材料10800借：生产成本9000制造费用3000管理费用3000贷：应付职工薪酬15000结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元领用材料的会计分录会计学原理与技能》精品课程组按工资总额的14％计提职工福利费应计提金额如下：按生产工人工资计提数：9000×14％＝1260按车间管理人员工资计提数：3000×14％＝420按厂部管理人员工资计提数：3000×14％＝420借：生产成本1260制造费用420管理费用420贷：应付职工薪酬1900会计学原理与技能》精品课程组从银行存款中提取现金15000元，并发放职工工资借：库存现金15000　　贷：银行存款15000借：应付工资15000　　贷：库存现金15000以银行存款90000元支付厂房租金借：制造费用９００００贷：银行存款９００００会计学原理与技能》精品课程组以现金支付本月产品生产设备修理费1000元借：制造费用1000贷：库存现金1000按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000会计学原理与技能》精品课程组练习生产过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2000元，以现金支付。2、开出一张现金支票，支付办公费1000元，其中生产车间负担400元，厂部800元。3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。6、自银行提现45000元，并发放本月职工的工资。会计学原理与技能》精品课程组７、月末，计提本月的固定资产折旧23000元，其中生产车间的折旧14000元，厂部为9000元。８、月末，分配本月应付职工的工资：其中生产A产品的工人工资16000元，B产品工人工资18000元，车间管理人员的工资3000元，厂部管理人员工资8000元。９、按上述工资总额的14%计提福利费。1０、将本月的制造费用按生产工人的工资比例结转。要求：根据以上资料编制会计分录会计学原理与技能》精品课程组第四节销售过程的核算销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本产品销售数量单位产品成本＝×会计学原理与技能》精品课程组（一）账户设置主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用应收账款应收票据会计学原理与技能》精品课程组(二)会计处理1、主营业务销售的核算销售产品时:借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）结转成本时借：主营业务成本贷：库存商品发生销售费用时借：销售费用贷：银行存款计算产品销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费会计学原理与技能》精品课程组2、其他业务销售的核算销售材料时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）结转成本时借：其他业务成本贷：原材料----甲材料会计学原理与技能》精品课程组销售过程主要经济业务核算举例A公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，增值税率17%，款项已通过银行收讫。A公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，增值税率17%，产品已发出，款项尚未收到。借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税金─应交增值税（销项税额）2040借：应收帐款─三林公司62044贷：主营业务收入53200应交税金─应交增值税（销项税额）9044会计学原理与技能》精品课程组以现金支付销售产品的搬运费300元。借：销售费用300贷：库存现金300计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。借：营业税金及附加　3500贷：应交税金─应交消费税3500汇总并结转本期已售产品生产成本。借：主营业务成本28339贷：库存商品28339会计学原理与技能》精品课程组练习销售过程的核算资料：佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：1、销售给华清工厂A产品400件，@240元，增值税税率为17%，收到货款40000元，其余款项暂欠。2、以银行存款支付本月销售产品的广告费15000元。3、销售给本市某企业甲材料400㎏，@35元，增值税税率为17%，款项收到存入银行。4、销售给春风商场B产品800件，@85元，增值税税率为17%，收到对方开出的三个月期限的商业汇票。5、以现金支付由本企业负担的销售产品的运杂费3000元。6、月末，结转已销产品的成本。其中A产品的单位成本为115元，乙产品的单位成本为50元。7、月末，计算并结转应由本月负担的有关的销售税金4000元。8、月末，结转已售甲材料的成本。其单位成本为20元/㎏。要求：根据以上资料编制会计分录会计学原理与技能》精品课程组第五节利润及利润分配的核算利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。企业的利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量根据利润表，营业利润、利润总额和净利润的计算可用下列公式加以描述：会计学原理与技能》精品课程组利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益净利润=利润总额—所得税会计学原理与技能》精品课程组财务成果核算的账户设置“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户“利润分配”账户会计学原理与技能》精品课程组财务成果核算各账户之间的关系本年利润各项成本、各项收入、费用损失收益的结转的结转利润转出亏损转出销售费用营业税金及附加管理费用财务费用营业外支出所得税费用利润分配主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益会计学原理与技能》精品课程组财务成果业务的核算举例A公司原欠新新公司一笔货款1000元，因新新公司撤消已无法偿还，转为营业外收入。A公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付迄。借：营业外支出3000贷：银行存款3000借：应付帐款─新新公司1000贷：营业外收入1000会计学原理与技能》精品课程组结转各种损益帐户（1）借：主营业务收入65000贷：本年利润65000（2）借：本年利润43774贷：主营业务成本28339销售费用300营业税金及附加3500管理费用8635营业外支出3000会计学原理与技能》精品课程组计算并结转A公司本年所得税。假定A公司适用的所得率为20％。A公司本年利润＝65000－43774＝21226A公司本年应交所得税＝21226×20％＝4245.20借：所得税4245.20贷：应交税金─应交所得税4245.20会计期结束时，还应将“所得税费用”帐户的余额转入“本年利润”帐户：借：本年利润4245.20贷：所得税费用4245.20会计学原理与技能》精品课程组经董事会批准，将剩余利润的50％分配给投资者。将“本年利润”帐户余额转入“利润分配”帐户。应分配的股利为：（21226－4245.20－1698）×50％＝7641元。会计处理为：借：利润分配7641贷：其它应付款─应付利润7641借：本年利润16980.80贷：利润分配16980.80会计学原理与技能》精品课程组引入会计循环实际发生的经济业务（原始凭证）会计分录（记账凭证）会计账户（会计账簿）会计报表过账试算平衡表进行试算平衡编制报表分析经济业务，编制会计分录会计学原理与技能》精品课程组本章小结制造业会计循环：资金筹集→供应过程→生产过程→销售过程→利润及利润分配供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础会计学原理与技能》精品课程组