注册会计师审计概论与审计类型的关系

第一章注册会计师审计概论一、本章概述1审计（一）内容提要本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。2审计（二）知识点讲解◆1.1.1西方注册会计师审计的起源与发展3审计I．知识点讲解精读*起源于16世纪意大利合伙企业 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ；*形成于英国股份制企业制度；*发展和完善于美国发达的资本市场。4审计（一）注册会计师审计的起源：注册会计师起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。1581年创立的威尼斯会计协会。5审计（二）注册会计师审计的形成--英式审计(详细审计阶段)　　1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。　　2、现代民间审计第一人：查尔斯·斯耐尔（CHARLESSNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子]3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章注册会计师管理--第五节注册会计师行业的管理体制--一、外国注册会计师行业的管理体制--（一）英国注册会计师管理模式”）6审计（二）注册会计师审计的形成--英式审计(详细审计阶段)4、形成时期：1844—20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。5、特点：(详细审计阶段)7审计（1）法定审计--注册会计师审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；（3）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5）审计对象：会计账目。8审计（三）注册会计师审计的发展A．注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：1、1844年至20世纪初的英式详细审计。2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。3、20世纪30—40年代的会计报表审计。4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。9审计B、归纳：1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国注册会计师协会。美式审计发展经过了三个阶段（本章“第一节注册会计师审计的起源与发展--一、西方注册会计师审计的起源与发展”结合本章“第二节注册会计师审计的基本概念--三、审计的目的”“四、审计对象”、“第五章审计目标与审计范围--第一节审计总目标--一、审计总目标的演变”）[注册会计师审计发展阶段的对比]见下表：10审计阶段资产负债表审计(20世纪初-30年代)会计报表审计(20世纪30-40年代)现代审计(二战后-至今) 特   点1.审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料2.审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见3.审计方法从详细审计初步转到抽样审计 广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术4.报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众5.审计范围 扩大到测试相关的内部控制扩大到测试相关的内部控制6.其他 拟订审计准则，推行注师资格考试制度1.      跨国发展，合并为“几个”大所2.      业务范围扩大到代理纳税，会计服务，管理咨询11审计（四）注册会计师发展历程启示　　1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。[即审计产生的条件（基础）]　2、注册会计师审计随商品经济的发展而发展。3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。12审计II．知识点练习练习1.[单项选择题]标志着注册会计师职业的诞生是（）的成立。A、威尼斯会计协会B、爱丁堡会计师协会C、美国注册会计师协会D、国际会计师联合会[答案]B；[解析]本章“第一节注册会计师审计的起源与发展--一、西方注册会计师审计的起源与发展--（二）注册会计师审计的形成”13审计练习2.[多项选择题]审计主要目的是“对会计报表发表审计意见”的阶段有()A、详细审计阶段B、资产负债表审计阶段C、会计报表审计阶段D、现代审计阶段[答案]CD；[解析]本章“第一节注册会计师审计的起源与发展--一、西方注册会计师审计的起源与发展--（三）注册会计师审计的发展”。14审计◆1.1.2中国注册会计师审计的演进和发展15审计I．知识点讲解精读（一）中国注册会计师审计的演进[中国注册会计师审计的产生]注意：　①我国第一部注册会计师法规——1918年《会计师暂行章程》　②我国注册会计师第一人——谢霖（联想记忆：电影---《列宁在1918》）　③我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所16审计（二）中国注册会计师审计的发展A．发展过程中的几个重要历史时间：在中国注册会计师的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：1985年，注册会计师审计被载入《中华人民共和国会计法》；1986年7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》；17审计1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年，恢复全国注册会计师统一考试；1993年10月，江主席签发颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》；1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。18审计1996年12月，发布《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师质量控制基本准则》、《中国注册会计师职业后续教育基本准则》及第二批独立审计准则，并于1997年1月1日起开始施行。1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。1999年2月，又发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行。19审计B、发展过程中的几个重要历史事件：　　1、我国恢复注册会计师的标志——1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。（注意：不得用“创立”一词，因为解放前就有了）　　2、新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所（1981年1月1日成立）　　3、1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》。20审计　4、1988年底，中国注册会计师协会成立；　　5、1991年，恢复全国注册会计师统一考试；　　6、1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》；21审计7、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。8、1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。9、1997年5月，国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。22审计II．知识点练习练习1、[单项选择题]1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》标志着我国（）。A、注册会计师行业创建B、注册会计师行业恢复C、注册会计师行业快速发展D、注册会计师行业与国际惯例接轨[答案]B；[解析]本章“第一节注册会计师审计的起源与发展--二、中国注册会计师审计的演进与发展--（二）中国注册会计师审计的发展”。我国恢复注册会计师的标志——1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。23审计练习2、[单项选择题]中国第一家会计师事务所是（）A、 序伦会计师事务所B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所D、上海会计师事务所[答案]C；[解析]本章“第一节注册会计师审计的起源与发展--二、中国注册会计师审计的演进与发展--（一）中国注册会计师审计的演进”。24审计练习3、[单项选择题]新中国第一家会计师事务所是（）A、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所C、正则会计师事务所D、上海会计师事务所[答案]D；[解析]本章“第一节注册会计师审计的起源与发展--二、中国注册会计师审计的演进与发展--（二）中国注册会计师审计的发展”。25审计◆1.2.1审计的概念26审计I．知识点讲解精读审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的，我们打个比方：在国有医院看病——相当于国家审计；在自己单位的医务室看病——相当于内部审计；找江湖郎中看病——相当于民间审计。　　A．总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。27审计B．审计的概念包括如下涵义：1、审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构或人员；2、接受委托主要是指民间审计，国家审计、内部审计主要根据国家或企业的授权进行审计；3、审计的对象，即指被审计单位的经济活动，具体可见有关审计对象的讲解。4、美国[AAA]“审计”的概念：美国会计学会，见本章“第二节注册会计师审计的基本概念--一、审计的概念”。28审计5、美国“民间审计”的概念：美国注册会计师协会（AICPA）见本章“第二节注册会计师审计的基本概念--一、审计的概念”。6、中国“民间审计”的概念：中国注册会计师协会（CCPA）见本章“第二节注册会计师审计的基本概念--一、审计的概念”。[准则原文]“是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。”29审计II．知识点练习练习1、[判断题]审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。()[答案]错；[解析]见本章“第二节注册会计师审计的基本概念--一、审计的概念”，因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计。30审计练习2、[判断题]审计就是查帐（）[答案]错；[解析]审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。31审计◆1.2.2审计的类别I．知识点讲解精读应交叉理解教材的两大类、8小种内容即可。如下表：32审计分类标志基本分类（体现审计本质）其他分类按主体按目的、内容按与被审单位关系按范围按施行时间按执行地点可选择性角度审计的有偿性  种类 1.      政府审计(国家审计) 2.      内部审计3.      民间审计(注册会计师审计.独立审计)1.      会计报表审计 2.      合规性审计3.      经营审计1.      内部审计 2.      外部审计1.      全面和局部审计2.      综合和专题审计1.      事前、事中和事后审计2.      定期和不定期审计3.      期中和期末审计1.      就地审计2.      报送审计1.      强制审计(无选择)2.      任意审计(可选择)1.      有偿审计2.      无偿审计33审计II．知识点练习练习1、[多项选择题]一般来说，注册会计师审计是()A、任意审计B、有偿审计C、外部审计D、就地审计[答案]ABCD；[解析]以上四种均为注册会计师审计类型的一种。34审计练习2、[多项选择题]注册会计师审计又称为()A、独立审计B、政府审计C、单位审计D、民间审计[答案]AD；[解析]本章“第二节注册会计师审计的基本概念--二、审计的类别”。35审计◆1.2.3审计的目的36审计I．知识点讲解精读（一）审计目的与审计目标的关系审计的目的，（结合“第五章审计目标与审计范围--第一节审计总目标--一、审计总目标的演变”）也称审计目标，是指审计所要达到的目标和要求，但两者是有一定区别的：审计目的是大概念，审计目标是小概念；审计目标是针对具体会计报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计师的专业判断。一般说来，两个概念可以相互借用。审计目标进一步分为总体和具体审计目标两种。审计目的又包括一般目的和特殊目的。37审计（二）审计目的的确定：[影响]1、主要受审计对象[“第五章审计目标与审计范围--第四节审计业务约定书与审计范围--四、审计范围”]的制约；2、与审计的本质属性密切相关；[独立性]；3、与审计职能密切相关；4、与委托人的具体要求密切相关。38审计（三）一般目的：指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。通常包括合法性、公允性两个方面，简称“两性”。所以，注册会计师对会计报表进行审计后，审计报告的意见段就是针对这“两性”发表意见：39审计一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，此次修订将意见段中的“一贯性”删除。这样一来，就形成了“合法性、公允性”的审计一般目的。合法性、公允性的具体含义可参见第15章的讲解。40审计第十五章的审计报告中的（“第十五章终结审计与审计报告--第四节审计报告的基本类型--一、无保留意见的审计报告”）“合法性”是指会计报表的编制要符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。但“国家其他有关财务会计法规的规定”内涵尚需进一步明确，是否包括《会计法》和《企业财务会计报告条例》，能否按照企业性质和规模明确为《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》或《小企业会计制度》？41审计因此，国家颁布的企业会计准则和相关会计制度是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了《会计法》和《企业财务会计报告条例》等有关财务会计法规的主要精神和重要原则。所以，将“企业会计准则及国家其他有关财务会计法规”改为“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。注意：与会计上的“合法性”不一样！42审计公允性是指被审计单位会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。公允性是指在遵循合法性后，被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果以及现金流量。是“两性”中的核心。理解此概念时，要把握两点：43审计（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是单纯的重大方面，也不是其他方面；（2）注册会计师的审计意见，应合理保证会计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。[基本准则原文]（结合“第三章注册会计师职业 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 体系--第一节独立审计准则--四、中国独立审计准则体系--（七）《独立审计基本准则》的框架与内容”）具体又有三层含义:44审计a、合理保证,[积极]不应被认为是对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效果所做的承诺；不是绝对保证；注册会计师的任何报告均为合理保证。b、报表使用者---社会公众；是有知识的,有理性的。c、已审计会计报表，非未审计的会计报表。45审计注意：审计上的“公允性”与会计上的“公允性”有何不同？第一，审计上的公允性：二十世纪三十年代以后，由于社会经济环境的发展变化，以查错防弊为目标的注册会计师审计，逐渐转变为以鉴证会计报表是否“公允地表达”为主要审计目标。所谓“公允地表达”，是指注册会计师在对会计报表审计后，出示无保留意见审计报告时的用语。它指财务报表表达合理，没有偏见或没有歪曲，但并不证明财务报表的正确性。“公允性”一词的选用也是长期精心选择的结果。46审计审计意见中“公允性”体现了“重要性”。对于是否应在审计意见中使用“公允性”一词，长期以来一直存在着争议。会计报表使用者总是对审计报告有着很高的期望，他们希望注册会计师的审计报告是对他们的一种承诺。因此，他们建议审计意见中删除“公允性”一词，因为它太主观，会导致不同的审计报告使用者对此有不同的理解。但审计界却一直使用该词，因为注册会计师认为如果不使用“公允”一词，审计报告就是绝对地说明财务报表“按照公认会计原则，反映了某单位的财务状况”。47审计审计意见中的“公允性”不能成为注册会计师逃避审计责任的借口。审计报告是注册会计师审计工作的最终结果，它的质量与广大信息使用者的利益息息相关，它也是决定注册会计师行业能否生存的一个重大问题。因此，注册会计师必须严格遵循《独立审计准则》，以应有的职业谨慎态度，实施必要的审计程序，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。48审计但在实际工作中，有些注册会计师或者单纯片面地理解独立审计的目的，认为既然发现舞弊行为不是独立审计的目的，就可以忽视被审计单位可能存在的舞弊和欺诈行为；或者有的注册会计师故意歪曲审计目的，不讲究职业道德，帮助被审计单位舞弊。他们认为，反正查错防弊已不是独立审计的主要目的，出了问题也可以有借口。49审计事实上，我国当前的社会经济环境还不够理想，被审计单位弄虚作假的行为普遍存在，如果注册会计师置具体执业环境和应有的职业道德不顾，那么无论是片面的理解还是故意的歪曲独立审计的目的，都会酿成大祸，而且注册会计师的审计责任也要求其在执业过程中充分考虑审计风险，合理确信能够查出被审计单位超过重要性水平的严重错误和舞弊行为，否则就要承担相应的责任。因此，“公允性”的审计目的并不意味着降低了对注册会计师执业行为的要求，“公允性”的审计结论必须是注册会计师严谨工作的结果。50审计第二，在我国，会计上的公允反映，是指会计报表的编制符合下列条件：（1）会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定，并且是恰当的；（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总。51审计美国注册会计师协会认为，如果会计报表符合公认会计原则，就达到了“公允性”。具体地说，它必须满足四点要求：(1)财务会计信息的搜集和处理符合公认会计原则；(2)帐簿中信息的描述符合公认会计原则；(3)不同时期不同地应用会计原则的情况得到了适当的披露；(4)有限的财务报表格式和符合公认会计原则披露的财务信息要求之间的矛盾得到了解决。可见，两者一个是从审计角度来看的，一个是从会计角度来看的。52审计（四）特殊目的：1、概念。(结合“第二章注册会计师管理--第二节注册会计师业务范围--二、我国注册会计师业务范围--（一）审计业务--4”、“第十五章终结审计与审计报告—第七节特殊目的的审计报告”初步学习；举例“第十五章终结审计与审计报告—第七节特殊目的的审计报告—二、特殊目的的审计报告--（二）会计报表组成部分的审计报告—例10”)是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。53审计2、☆一般目的与特殊目的的关系。特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也包括合法性、公允性几个方面，只是审计意见所表述的对象有所差异。3、种类。特殊目的的审计业务通常包括：　　（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；　　（2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；　　（3）对法规、 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所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；　　（4）对简要会计报表进行审计等。54审计II．知识点练习练习1、[判断题]合法性是指被审计单位会计报表编制遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。（）[答案]错；[解析]“合法性”是指会计报表的编制要遵循“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。55审计练习2、[判断题]审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。（）[答案]对；[解析]参见本章“第二节注册会计师审计的基本概念--三、审计的目的--（一）一般目的”。56审计练习3、[多项选择题]下列各组项目中，审计意见一样，只是审计意见所表述的对象有所差异的有（）A．一般目的与特殊目的审计业务B．按照《企业会计准则》基础编制与按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表C．按照《企业会计准则》基础编制与按照权责发生制编制的会计报表D．按照《企业会计准则》基础编制与按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的其他会计信息[答案]ABD；[解析]参见本章“第二节注册会计师审计的基本概念--四、审计对象”。C是同一编制基础。57审计◆1.2.4审计对象[结合第五章节的审计范围]58审计I．知识点讲解精读（一）概念审计对象是指审计的客体，包括被审计的实体和内容。通常审计对象可概括为被审计单位的经济活动。具体地说，包括以下两个方面的内容：1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；2、被审计单位的会计资料和其他资料。审计对象就是审计工作的对象，即审计的客体，是相对于审计主体（审计执行者）而言的。59审计（二）内容1、概括的说是指被审计单位的经济活动。2、具体来说，包括以下两部分内容：被审计单位的财务收支活动及其有关经营管理活动——本质（结合“第五章审计目标与审计范围--第四节审计业务约定书与审计范围--四、审计范围--（一）被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动”、本章“第三节注册会计师审计与其他审计类型的关系—二、注册会计师审计与政府审计的关系—三、注册会计师审计与内部审计的关系”）60审计A、审计的对象：国务院各部门和地方各级政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业、事业的财务收支；B、审计的对象：为本单位、本部门的财务收支以及其他有关的经济活动；C、民间审计对象：为委托人指定的被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动。（2）记录上述经济活动的载体――会计资料和其它资料——现象　　　　　综上所述，审计对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动，以及提供这些经济活动的信息载体—会计资料和其它资料。61审计II．知识点练习练习1、[单项选择题]以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（）A、账项基础审计B、制度基础审计C、风险导向审计D．计算机信息系统审计[答案]A；[解析]根据审计对象的发展不难看出。62审计练习2、[多项选择题]关于审计对象，下列说法正确的有（　　）A、审计对象可概括为被审计单位的经济活动B、会计资料及其相关资料都是审计的具体对象C、不论是政府审计还是注册会计师审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象D、国家审计的对象包括一切营利及非营利单位[答案]ABC；[解析]参见本章“第二节注册会计师审计的基本概念—四、审计对象”、本章“第三节注册会计师审计与其他审计类型的关系—二、注册会计师审计与政府审计的关系—2”。63审计◆1.3.1审计监督体系I．知识点讲解精读审计监督体系[结合经济监督体系]　　审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。从国内外审计的发展和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，它们之间既相互联系，又各自独立，各司其职，无所谓主导和从属关系，共同构成审计监督体系。64审计1、政府审计　是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。当前，世界各国的政府审计按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：（1）由议会直接领导并对议会负责。这类审计机关是在议会的直接领导下，根据国家法律所赋予的权力，对各级政府机关的财政活动和国家企事业单位的财务活动等独立行使审计监督权，直接对议会负责。如美国的审计总局、加拿大的审计总署、法国的会计法庭、西班牙的审计法院、的社会簿记局等。65审计（2）在政府内建立审计机构并对政府负责。这类审计机关是在政府的直接领导下，根据国家所赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政财务活动进行审计监督，直接对政府负责。如菲律宾的审计委员会等。我国属于由政府领导类型。66审计（3）由财政部门领导的审计机构。这类审计机关是在财政部直接领导下，根据国家规定的政策、法令、财政预算和有关 规章制度 食品安全规章制度下载关于安全生产规章制度关于行政管理规章制度保证食品安全的规章制度范本关于公司规章制度 等，对各部门、各单位的财政、财务活动，执行审计监督。如瑞典的国家审计局，由财政部直接领导。匈牙利和波兰等国的财政监督，也由财政部负责，但不设独立的审计机构。　审计机关由议会直接领导这一类型，独立性、权威性最强。从审计的独立性、权威性讲，审计机关由议会直接领导较好。67审计2、内部审计是指由各部门、各单位内部设置的相对独立的审计机构或审计人员对本部门、本单位所进行的审计。内部审计部门的类型可以归纳为下列三种：（1）属于本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。(所有者)（2）属于本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。(经营者)（3）属于本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门。68审计上述三种类型，从领导层次的权威性和独立性来看，层次越高，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。上述三种类型中，第一种独立性最强，即领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。69审计3、注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。（结合“第二章注册会计师管理—第三节会计师事务所”）会计师事务所依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介机构，是实行有偿服务、自行收支，独立核算、依法纳税，具有法人资格的专门审计组织。70审计在西方国家，注册会计师的工作机构有独资、合伙两种主要形式。在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理审计、会计咨询等业务。　　　　　　　　　　目前，根据《注册会计师法》修订草案的规定，我国注册会计师审计机构有个人、合伙、有限责任合伙和有限责任等四种形式。71审计II．知识点练习练习：[判断题]我国宪法规定，注册会计师独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。（）[答案]错；[解析]我国宪法规定，审计机关独立……。指的是国家审计，而不是独立审计。72审计◆1.3.2注册会计师审计与政府审计的关系I．知识点讲解精读注册会计师审计与政府审计的关系（一）区别，列表如下（注：2004年教材中新增及变化的主要内容均以斜体、粗体字表示，其他章节同）：73审计 不同点政府审计注册会计师审计1两者的审计目标不同政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计2两者的依据不同政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则进行的审计3 两者的经费或收入来源不同政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定74审计4两者的取证权限不同审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力5两者对发现问题的处理方式不同审计机关审定审计报告，对审计事项作出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见注册会计师对审计过程中发现需要调整或披露的事项只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；如果被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告75审计（二）联系：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。结合上面的两种，联系如下：(1)它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。(2)它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。(3）政府审计：政治的民主化(4）内部审计：规模扩大化、管理科学化(5)民间审计：经济市场化76审计II．知识点练习练习：1、[判断题]注册会计师审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计（）[答案]错；[解析]注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。77审计练习：2、[单项选择题]注册会计师与政府审计的工作成果很难相互替代，其原因最主要是（）的差别。A、审计对象选择B、审计监督性质C、审计实施手段D、审计准则遵循[答案]D；[解析]本章“第三节注册会计师审计与其他审计类型的关系—二、注册会计师审计与政府审计的关系—6”。78审计◆1.3.3注册会计师审计与内部审计的关系I．知识点讲解精读注册会计师审计与内部审计的关系（一）区别，列表如下：79审计 不同点内部审计注册会计师审计1两者的审计目标不同内部审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计注册会计师审计主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。2两者独立性不同内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强3两者接受审计的自愿程度不同内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所4两者遵循的审计 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 不同内部审计人员遵循的是内部审计准则注册会计师遵循的是独立审计准则5两者审计的时间不同内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次80审计（二）联系：1、联系参见民间审计与政府审计；内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。主要体现在两者都是对被审计单位经济事项进行审计，在很多时候，注册会计师审计需要考虑利用内部审计工作，以提高审计效率，而内部审计部门也经常要求注册会计师审计提供管理建议。81审计2、（结合《独立审计具体准则第22号——考虑内部审计工作》、及“第八章内部控制及其测试与评价—第三节内部控制测试—七、符合性测试中利用内部审计人员的工作”学习）任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其审计工作成果。这是因为：82审计第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性；内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度，检查凭证、账册，核对账表的一致性。第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。83审计II．知识点练习练习：1、[多项选择题]内部审计与注册会计师审计在工作上的一致性主要表现在()。A、审计内容B、审计方式C、审计依据D、审计方法 [答案]AD；84审计[解析]本章“第三节注册会计师审计与其他审计类型的关系—三、注册会计师审计与内部审计的关系”。注册会计师审计具有鉴证作用，而内部审计则不具有鉴证作用；注册会计师审计在方式上为受托审计，而内部审计则是企业自行安排的。内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。85审计2、[判断题]注册会计师审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活（）[答案]错；[解析]单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活是内部审计。注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。　　　　86审计