审计案例实训指导书

PAGE41《审计案例实训》指导书课程名称：审计案例实训制定人：刘秋林企业专家：杨华锦企业名称：重庆黔龙实业（集团）有限责任公司审核人：张崇友编制单位：经济贸易系编制日期：2016年6月20日教务处制审计案例实训指导书一、实训的任务和目的审计案例实训是审计专业实践性教学中一个十分重要的环节，也是一门必修课程。其主要目的是：借助实训资料完成财务报表主要审计工作训练，进一步提高学生 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 问题和解决问题的综合能力，为毕业后尽快适应实际工作打下良好的基础。二、实训的基本要求   1.认真阅读教材和实训指导书，做好预习；   2．理解实验项目的操作原理；   3．掌握实验项目的业务处理。三、实训的纪律要求1．严格遵守实训的有关规章制度，爱护公共财物。2．在整个实验期间不得缺席、迟到、早退，如果因病或因重大事情不能参加实验的一律以书面形式事先请假，否则，将按实训室的有关规章制度以及审计实训考核办法的有关规定，严肃处理。3．按质、按量、按时完成所规定的实训任务，实训成果交指导老师批阅。四、实训成绩考核与评定     审计案例实训教学是整个教学过程中一个重要的环节，应与课堂教学一样，实行严格的考核制度。这对于充分调动学生学习的主动性和积极性，促使其按质、按量、按时完成教学 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 所规定的实验任务，进一步提高实验效果，具有重要的作用。鉴于审计实训教学与一般课堂教学相比，有其特殊性，因此，考核的重点应放在对学生的实际操作能力上。具体评定方法如下：  考核指标分数考核内容考核结果实验态度15出勤、讨论、提问、听课及做作业等情况实验方法15训练目的、训练步骤和训练方法的运用情况操作技能40操作技能的掌握和训练程度，作业完成情况分析能力30训练问答和实训报告的质量合计100实训一审阅法的运用【实训资料】ABC公司20×8年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。表1销售费用明细帐单位：元20×8年摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他费用51付1#产品包装费25002付报刊广告费30003付展览公司展览费95005付旧设备销售的运费36507付门市部购办公用品款15008付2#产品装卸费40011付2#产品包装费300013付车站装卸费80018付销售 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 违约金400022付赔偿金600022付1#产品运输保险费150023付门市部差旅费120023付1#产品运费232324付门市部用电脑款5000……………………………工资分配表表220×8年12月单位：元部门人员类别生产成本制造费用管理费用财务费用销售费用研发支出合计生产车间生产工人8900089 000生产车间管理人员48004 800销售部门门市部800800厂办管理人员1200012 000供应科采购人员1 2001 200计划科工作人员1 3501 350财务科财务人员30003 000其他研发人员84008400其他基建人员1 6501 650其他固定资产清理人员600600合计91 850540013 3503 0008008400122 800【实训要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅，并指出存在的问题，并编制调整分录（视为本期发现本期错弊处理）。实训二核对法的运用【实训资料】ABC公司所得税税率为25%，20×9年注册会计师对该公司20×8年财务报表审计，检查了以下资料：（1）20×8年12月31日资产负债表资产负债表表320×8年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金22000短期借款40000交易性金融资产76640应付账款100000应收帐款20000应付职工薪酬20000其他应收款1516应交税费12000存货250800其他应付款6000固定资产200000长期借款100000在建 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 27200实收资本250000无形资产30000资本公积90000长期股权投资20000盈余公积10000未分配利润21156资产合计648156负债和所有者权益合计648156财务报表附注披露：（1）存货只有原材料和在产品有余额，其中，原材料年末余额为120000元，在产品年末余额为130800元；（2）存货减值准备贷方余额为0。利润表表420×8年度单位：元项目金额一、营业收入526660减:营业成本396010营业税金及附加7730销售费用24000管理费用33050财务费用15320资产减值损失10000加：投资收益2590二、营业利润43140加:营业外收入1560减:营业外支出480三、利润总额44220减:所得税费用13800四、净利润30420（2）20×8年12月原材料总帐表5原材料总帐单位：元20×8年摘要收入发出结存月日121期初结余260003购入15000017600016购入24000041600031维修生产设备领用1600040000031生产产品领用28000012000031本月合计390000296000120000（3）20×8年12月生产成本表表6生产成本表单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本400004000800052000本月生产费用2960003200050000378000生产费用合计3360003600058000430000完工产品成本2240002880046400299200月末在产品成本112000720011600130800月末在产品成本按定额计算，在产品的投料率为100%，完工率为50%；产成品的材料定额为1120元/件，产成品的直接人工定额为144元/件，产成品的制造费用为232元/件；在产品数量为100件。（4）20×8年12月原材料收发存月报表表7原材料收发存月报表材料项目A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合计月初数量3008080400单价40100505金额120080004000200026000收入数量5200100014402000单价40100505金额2080001000007200010000390000发出数量45008005601600单价40100505金额18000080000280008000296000结存数量1000280960800单价40100505金额4000028000480004000120000（5）200×8年12月31日原材料盘点表表8原材料盘点表名称单位数量A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克600【实训要求】运用核对法进行审查，指出存在的问题，并编制调整分录和编制调整后的资产负债表和利润表。资产负债表表920×8年12月31日单位：元资产年末数负债和所有者权益年末数货币资金短期借款交易性金融资产应付账款应收帐款应付职工薪酬其他应收款应交税费存货其他应付款固定资产长期借款在建工程实收资本无形资产资本公积长期股权投资盈余公积未分配利润资产合计负债和所有者权益合计利润表表1020×8年度单位：元项目金额一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:投资损益二、营业利润加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额减:所得税费用四、净利润实训三调节法的运用【实训资料】ABC公司20×8年12月31日产成品——羊毛衫明细账结存数量如表所示：表11品种一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030按照注册会计师的要求，该公司于20×8年1月15日上午进行了盘点，盘点的结果如表所示：表12品种一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查阅产成品仓库卡片，1月1日至14日收付记录如表所示：表13品种收入支出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式124016050117220454女式14301701001393195142童式6401605066622460【实训要求】运用调节法根据20×8年1月15日实际盘点的结果，用调节法核实20×8年12月31日实存数，并与原明细账结存数量核对，检查原记录的真实性和正确性。实训四盘点法的运用【实训资料】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托，对该公司20×8年度财务报表进行审计，为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性，注册会计师罗山、谢好于20×9年1月3日下午5点30分，对ABC公司库存现金进行了监盘，盘点结果如下：(1)库存现金实有数为33310.10元(人民币)(详见表12)。(2)盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(85号和86号)，金额合计为4342.11元。(3)盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(36号和37号)，金额合计为4567.34元。(4)职工张三借据一张，金额2000元。经审查，20×7年12月31日库存现金日记账的账面余额为36009.97元，20×8年1月2日库存现金日记账的账面余额为35665.17元，20×8年1月1日至盘点时现金支出总额为21102.00元，20×8年1月1日至盘点时现金收入总额为20402.13元，银行核定库存现金限额30000元。【实训要求】编制库存现金盘点表，形成审计结论。表14库存现金盘点表被审计单位名称编制人日期审计项目复核人日期会计期间索引号W1—2盘点日期币种实有现金盘点记录检查盘点记录币面额张数金额/元项目金额/元100元12012000.00上一日现金库存账面余额50元25012500.00加：盘点日未记账传票收入金额20元2414820.00减：盘点日未记账传票支出金额10元3583580.00盘点日账面应有金额5元47235.00盘点日实有现金金额2元58116.00盘点日应有与实有差异1元4242.00差异原因分析5角2010.002角142.801角161.605分241.202分501.001分500.50合计　33310.10盘点日调整后金额审计结论：追溯调整报表日到查账日现金付出总额报表日至查账日现金收入总额报表日库存现金应有余额盘点人：监盘人：实训五验算法的运用【实训资料】20×8年1月6日，注册会计师在审查ABC公司生产成本时，发现20×7年12月份甲产品生产成本明细账如下：表15生产成本明细账完工产品：120台产品名称：甲产品在产品：60台，投料率80%，完工率50%摘要直接材料人工费用制造费用合计月初在产品成本54000135002025087750分配材料费248400248400分配工资费3375033750分配制造费8775087750合计30240047250108000457650结转产成品成本2468003880088400374000月末在产品成本5560084501960083650经了解：甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用；该企业存货采用实际成本计价，发出存货采用先进先出法计价；甲产品月末无余额。【实训要求】指出存在的问题，并编制调整分录。实训六分析程序的应用【实训资料】ABC公司属于均衡生产企业，20×2年度没有发生重组、合并等，该年度1-12月份营业收入、营业成本列示如下：表16月份主营业务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845【实训要求】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。实训七抽样方法的运用【实训资料】某委托人应收账款的编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机表如表：表17随机表列行12345104734394269103554939768732104171968883404420384822030751448374356583897153779452305869251022325946902225963571148630102826795798369287005921656982799386406700500759243380305286100728348269378452709153709672792580921860367907688320435107748738419206314869412638【实训要求】（1）以第2行、第1列数字为起点，自左往右，以各数的后四位数为准，审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少？（2）以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？实训八抽样风险的运用【实训要求】某注册会计师抽查了下表所列的情况：表18审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差未批准的赊销销货发票副本200张2%1.5%10%假造应收账款向150户顾客发函10000元20000元14000元虚列现金支出200笔支出及凭证1%25%0.5%漏计应付账款材料验收单100张5000元8670元3000元【实训要求】请判断分析：（1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？实训九应收账款函证【实训要求】注册会计师A审计ABC公司“应收账款”项目，对载止20×8年12月31日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户应收账款账面余额合计284005600元，与回函结果一致，另5个客户情况如下：（1）J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。（2）W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”，双方差额为800万元，被审计单位财务报表报出前未能核对清楚。（3）B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。（4）C公司欠款150万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款250万元，足以抵付欠款。（5）D公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，张雷又实施以下程序进行判断：（1）查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。（2）查明双方差额800万元的原因是：该款已于20×8年12月31日收到，该公司尚未进行会计处理。（3）采用替代程序证实B公司欠款2500万元。（4）检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录。（5）审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。函证样本占总户数20%，抽取样本占期未总额比例为27%，全部应收账款余额为1284005600元。【实训要求】请代注册会计师A编制“应收账款函证情况分析表”。表19应收账款函证情况分析表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人[如项目经理/项目负责人]：日期：项目质量控制复核：日期：函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认合计审计结论实训十购货与付款循环内部控制及测试【实训要求】注册会计师A、B在20×8年度ABC公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：表20购货与付款循环备忘录被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人[如项目经理/项目负责人]：日期：项目质量控制复核：日期：内部控制描述可能存在的缺陷改进措施购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。【实训要求】（1）指出可能存在的缺陷及改进措施；（2）注册会计师张三是否应对ABC公司采货与付款循环进行控制测试？并说明理由。实训十一生产、销售内部控制及其测试【实训资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）。资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：表21单位：万元产品项目20×720×6C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入18500800020000主营业务成本17000560016800销售费用——运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。【实训要求】（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料四（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。（5）针对资料一（1）至（6）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，请判断资料三所列控制在防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。实训十二存货计价测试【实训资料】注册会计师A审计ABC公司“存货——库存商品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现该公司K产品的计价情况如下表：表22项目本月购进本月发出本月结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000【实训要求】（1）分析计价过程是否有问题？并说明理由。（2）代注册会计师A进行审计处理。实训十三主营业务成本测试【实训资料】注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：表23材料期初余额80000元本期购进材料150000元材料期末余额60000元本期销售材料10000元直接人工成本15000元制造费用42000元在产品期初余额23000元在产品期末余额30000元产成品期初余额40000元产成品期末余额50000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：(1)本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元尚未暂估处理；(2)已领未用的材料1000元，未作假退料处理；(3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元；(4)本期生产设备发生的修理费用6000元计入当期制造费用。(5)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元。【实训要求】根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”（计算结果并得出审计结论）表24生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称：财务报表期间：工作底稿索引号：编制人及复核人签字编制人：日期：复核人[如项目经理/项目负责人]：日期：项目质量控制复核：日期：索引号项目未审数调整或重分类分录审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额主营业务成本审计结论实训十四存货所有权审计【实训资料】注册会计师对ABC公司20×8年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：（1）20×9年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为20×8年12月26日。（2）当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为20×8年12月20日，顾客于20×9年1月4日收到后付款。（3）20×9年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于20×8年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20×8年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于20×8年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于20×9年1月5日送出，但未包括在20×8年12月31日存货内。【实训要求】请分析上述四种情况是否应包括在20×8年12月31日的存货内，并说明理由。实训十五银行存款审计【实训资料】注册会计师对ABC公司20×7年12月31日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为27080元，银行对账单余额为26450元，并发现以下情况：(1)12月31日委托银行收款的3000元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；(2)12月30日企业曾开出一张现金支票900元，企业已做减少，银行未入账；(3)12月31日银行记录已付公用事业费共计850元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；(4)12月31日企业收到转账支票一张3500元，企业已入账，银行未入账；(5)银行存款日记账将12月20日收到的银行存款通知单3960元错记成3900元入账。ABC公司出纳员编制的银行存款余额调节表如表13.3所示。【实训要求】（1）根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调节表；（2）如果银行存款对账单的余额准确无误，确定编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额；（3）请问2005年12月31日银行存款日记账余额是否准确？如果不准确，正确余额是多少？（4）调节后银行存款真实的余额是多少。表25银行存款余额调节表20×7年12月31日　　　单位：元银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额银行存款日记账余额加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1.1.2.2.3.3.减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1.1.2.2.3.3.调整后银行对账单余额调整后银行存款日记账余额实训十六应付账款审计【实训资料】20×8年1月，注册会计师李平对ABC公司的应付帐款进行了审计，由于明细帐很多，他准备抽查部分应付账款函证。【实训要求】（1）指出应付帐款审计的实质性测试的主要内容。（2）应付帐款函证是必要审计程序吗？为什么？（3）如果需要函证，应选择哪些存在应付帐款的客户作为重点进行函证？实训十七综合技能【实训资料】XYZ会计师事务所接受委托审计DEF公司20×7年度的会计报表。经了解该公司执行《企业会计制度》，法定盈余公积计提比例10%，所得税税率25%，设备采用双倍余额递减法计提折旧，月末在产品成本按直接材料计算。注册会计师A取得DEF公司20×7年资产负债表和利润及利润分配表如下：表26资产负债表编制单位：DEF公司20×7年12月31日单位：人民币元项目金额项目金额货币资金345000短期借款350000应收账款680660应付账款550000存货50000应交税金143000其中：原材料40000负债合计1043000在产品10000实收资本2600000产成品0资产公积200000固定资产原值3800000盈余公积460300减：累计折旧380000未分配利润341700固定资产净值3420000所有者权益合计3602000减：固定资产减值准备固定资产净额在建工程149340资产合计4645000负债与所有者权益合计4645000表27利润及利润分配表编制单位：DEF公司20×7年度单位：人民币元项目金额一、主营业务收入4500000减：主营业务成本3200000二、主营业务利润1300000加：其他业务利润400000减：营业费用430000管理费用500000财务费用200000三、营业利润570000加：营业外收入70000减：营业外支出40000四、利润总额600000减：所得税150000五、净利润450000加：年初未分配利润63300减：提取法定盈余公积45000六、未分配利润341700注册会计师A在审计中，实施以下审计程序：（1）抽查20×7年12月份的成本核算，了解到DEF公司12月份生产完工产品2000件，月末在产品为100件，在产品的投料程度为100%，检查原材料明细账、工资费用分配表和生产成本计算单。表28原材料明细账20×7年凭证种类及编号摘要收入发出结存月日121期初结存13000124付23购入870001218付28购入1200001231转5生产领用1575001231转6在建工程领用22500本月合计20700018000040000表29工资费用分配表部门人员类别生产成本制造费用销售费用管理费用生产部门生产人员18860非生产人员4200销售部门销售部人员2200行政管理部门管理人员10000其他部门设备安装人员4400合计230604400220010000表30生产成本计算单成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用完工产品成本月末在产品成本直接材料3000018000021000020000010000直接人工3200230602626026260制造费用4800156002040020400合计3800021866025666024666010000注册会计师A通过监盘，发现在产品的数量应为500件，在产品的投料程度和完工产品数量均正确。检查库存商品明细账发现无余额。（2）检查固定资产，发现一台管理用的设备于20×6年12月23日正式购入并投入使用的，其购置成本为21万元，并作为固定资产的入账价值，安装、调试成本2万元已于其支出时作为营业外支出入账。该设备估计净残值1万元，估计使用年限5年，20×7年对设备计提的折旧额＝(21-1)×2/5＝8(万元)【实训要求】（1）分析存在问题；（2）编制调整分录；（3）分析对资产负债表和利润及利润分配表的影响。实训十八终结阶段审计工作【实训资料】XYZ会计师事务所注册会计师X和Y于20×9年3月15日完成了对ABC公司20×8年度财务报表的外勤审计工作，20×9年3月20日为审计报告日，20×9年3月25日为财务会计报告批准公布日。该公司未经审计的财务报表数据见表20、表21所中所列“审计前金额”。ABC公司的所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。其他有关资料如下：(1)该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收款项年末余额的5%计提，计提前“坏账准备——应收账款”有贷方余额3305000元。应收账款和预收账款明细资料如下表所示。表31应收账款和预收账款明细表单位：元项目余额项目余额应收账款——A40000000预收账款——E10000000应收账款——B-20000000预收账款——F-10000000应收账款——C23500000预收账款——G5000000应收账款——D22600000预收账款——H8500000合计66100000合计135000000（2）ABC公司会计政策规定，该公司设备采用年限平均法计提折旧，每年年度终了对设备进行逐项检查，考虑是否计提减值准备。ABC公司20×7年12月2日购买一台管理用设备，价款合计1170000元，发生运费用12000元，安装费用、调试费30000元。该公司作了如下会计处理：借：在建工程1200000管理费用12000贷：银行存款121200020×7年12月20日设备达到预定可使用状态，该公司作了如下会计处理：借：固定资产1200000贷：在建工程1200000该设备预计使用年限为12年，预计净残值为0万元，20×8年该公司计提折旧100000元。年末该资产可收回金额为900000元，为此该公司对该设备计提减值准备200000元。（3）在建工程中有管理用房屋建筑物2010万元，20×8年6月达到预定可使用状态，但ABC公司未结转固定资产。经了解，该公司房屋建筑物的净残值10万元，使用年限50年。（4）ABC公司20×8年1月1日按投资份额出资6000万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的60%。当年B公司盈利1000万元，但考虑今后发展不进行利润分配。ABC公司作如下会计处理：　借：长期股权投资——损益调整　　6000000　　　　贷：投资收益　6000000（5）甲公司在20×8年12月8日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为500000元，增值税税额为85000元。该批商品成本为260000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。乙公司在20×8年12月16日支付货款。20×9年2月3日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司的会计处理如下：①20×8年12月销售实现时：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　580500　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　500000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85000　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　260000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　260000　　②20×8年12月16日收到货款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　575000　　　　财务费用　　　　　　　　　　10000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　585000　　④20×9年2月3日发生销售退回时：　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　500000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　575000　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　10000　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　260000　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　260000（6）20×7年2月，ABC公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为1440000元。展示时间为20×7年2月至20×9年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。ABC公司于20×7年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入20×7年度销售费用。X和Y注册会计师在审计ABC公司20×7年度财务报表时认为，应自20×7年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”780000元、贷记“销售费用”780000元的审计调整建议。ABC公司调整了20×7年度财务报表，但未调整20×8年度相关账户和财务报表。（7）长期借款账户中有一年内到期的长期借款5000000元。（8）20×9年2月25日，ABC公司发生火灾造成该固定资产损坏，该固定资产原值50000000元，截止20×8年12月31日已计提折旧20000000元，保险公司赔款10000000元。该公司未调整20×8年财务报表，也未在财务报表作了相关披露。（9）ABC公司20×8年12月31日以每股10元价购入F公司股票1000000，作为交易性金额资产核算，该股票在20×9年3月19日已跌至每股8元。该公司未调整20×8年财务报表，但在财务报表附注中作了有关披露。【实训要求】（1）指出存在的问题，提出处理意见。对于应当调整的事项，编制调整分录和调整分录汇总表、重分类分录汇总表；编制资产负债表和利润表的试算平衡表，编制调整后的资产负债表。（不考虑重要性水平）（2）如果被审计单位全部接受了注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告。（3）如果财务报表层次的重要性水平为100万元，除情况（4）被审计单位拒绝调整外其他情况愿意调整，注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告表33重分类分录汇总表单位：元序号重分类内容及项目调整金额借方贷方合计表32调整分录汇总表单位：元序号调整内容及项目调整金额影响利润(+或-)借方贷方合计　表34资产负债表试算平衡表工作底稿单位：万元项目审计前金额借方调整金额审定金额借方重分类调整报表反映数借方项目审计前金额贷方调整金额审定金额贷方重分类调整报表反映数贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方货币资金3300短期借款2000　　交易性金融资产6560交易性金融负债3000　　应收票据3510应付票据2000　　应收账款6279.5应付账款8080　　预付账款1030预收账款1350　　其他应收款2000应付职工薪酬480　　存货16300应交税费1400　一年内到期的非流动资产568应付利息500　　其他流动资产300应付股利608.4　　可供出售金融资产2569其他应付款2280　　持有至到期投资2500一年内到期的非流动负债　　长期应收款500其他流动负债950　　长期股权投资8872长期借款9491.6　　投资性房地产　应付债券6000　　固定资产32460长期应付款2000　　在建工程10345专项应付款500　　工程物资2500预计负债1000　　（续上页）项目审计前金额借方调整金额审定金额借方重分类调整报表反映数借方项目审计前金额贷方调整金额审定金额贷方重分类调整报表反映数贷方固定资产清理　递延所得税负债　　　无形资产2000其他非流动负债250　开发支出204实收资本（或股本）20000　商誉　资本公积24671.5　长期待摊费用256盈余公积5400　递延所得税资产　未分配利润10092　其他非流动资产　　　　合计102053.5合计102053.5表35利润表试算平衡表工作底稿单位：万元项目审计前金额调整金额审定金额借方贷方一、营业收入52666减:营业成本39601营业税金及附加773销售费用2400管理费用3305财务费用1532资产减值损失1000加:公允价值变动损益　投资收益259二、营业利润4314加:营业外收入156减:营业外支出48三、利润总额4422减:所得税费用1380四、净利润3042表36利润表分配表试算平衡表工作底稿单位：万元项目审计前金额调整金额审定金额借方贷方一、净利润3042加：年初未分配利润8114.70其他转入二、可供分配的利润11156.70减：提取法定盈余公积304.20三、可供投资者分配的利润10852.50减：提取任意盈余公积152.1应付普通股股利608.40转作股本的普通股股利四、年末末分配利润10092表37资产负债表编制单位：2007年12月1日单位：万元项目年末数项目年末数货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付账款预收账款其他应收款应付职工薪酬存货应交税费一年内到期的非流动资产应付利息其他流动资产应付股利可供出售金融资产其他应付款持有至到期投资一年内到期的非流动负债长期应收款其他流动负债长期股权投资长期借款投资性房地产应付债券固定资产长期应付款在建工程专项应付款工程物资预计负债固定资产清理递延所得税负债无形资产其他非流动负债开发支出实收资本（或股本）商誉资本公积长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产　资产合计负债和所有者权益合计PAGEPAGE44表38利润表编制单位：2007年度单位：万元项目本年数一、营业收入减:营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:公允价值变动损益投资收益二、营业利润加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额减:所得税费用四、净利润审计报告审计报告