中级会计实务考试复习资料

第三章固定资产冃U言固定资产这章比较重要，可以单独出大题，同时，它也是资产减值、所得税、合并报表等知识的基础。近5年考情分析单选题判断题计算题总分2011年1题1分弃置费用的核算1题1分环保设备的确认2分2010年1题1分外购固定资产初始计量1题1分终止确认的条件2分2009年1题1分自行建造固定资产的核算1题1分租赁的分类2分2008年1题1分弃置费用的核算1题10分自行建造固定资产的核算11分2007年1题1分弃置费用的核算1分知识点1固定资产的确认和初始计量第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用于出租的建筑物不是固定资产，而是投资性房地产。（二）固定资产的确认条件固定资产的确认条件有两个：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。所有资产都是这两个确认条件。要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。（三）固定资产确认条件的具体应用环保设备和安全设备，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。【2011年考题•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）【正确答案】X【答案解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。组成部分确认为单项固定资产构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。【课堂练习1•多选题】下列各项中，工业企业应该确认为固定资产的有（）。以经营租赁方式租出的设备以融资租赁方式租入的设备购入的环保设备可以独立提供经济利益的飞机引擎【正确答案】ABCD二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产（二）自行建造固定资产（三）租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产（五）存在弃置费用的固定资产1•不1贱装的设番入账价值二买价+相关税费相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、资本化借款费用、税金等.不包括采购差旅费殛増值税.[■机器设备’借：固宦资产应交税费一一应交増值税（进项税额）贷，银行存款固定资产的增值税固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。【2010年考题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z3000302035103530【正确答案】B【答案解析】机器设备的增值税进项税额510万元可以抵扣，不计入固定资产成本。运杂费等应构成固定资产成本。甲公司该设备的初始入账价值二3000+15+5=3020（万元）。【课堂练习2•计算题】2009年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。该设备预计使用10年，净残值为0，按直线法计提折旧。2010年1月10日，甲公司将该设备出售，售价为120万元要求：完成固定资产的相关会计处理。【正确答案】（1）2009年1月1日购入设备借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）2010年1月10日出售设备①转销账面价值借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产收到出售价款借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）不含增值税）假定不考虑其他因素10050001700001175000904500100500（折旧期09年2月〜次年1月）100500014040001200000204000注：销项税额=1200000X17%r204000（元）结转处置净损益295500295500借：固定资产清理贷：营业外收入2.需要安装的设备需要安装的设备，分三个阶段核算：①购买设备；②安装；③固定资产入账。买设备：按买价、相关税费之和，借记“在建工程”科目，同时借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目。安装：按发生的安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“原材料（无需进项税额转出）”等科目。固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。【课堂练习3•计算题】2010年7月8日，甲公司购入需要安装的生产设备一台，取得增值税专用发票上的价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项均以银行存款支付。2010年7月20日，设备开始安装，安装过程中领用一批原材料，该批原材料成本30000元，未计提减值准备，购入材料支付的增值税进项税额为5100元，另支付本公司安装人员工资6000元。2010年8月1日，该设备达到预定可使用状态，当即交付使用。【正确答案】（1）2010年7月8日购入设备第一步，购入设备。设备成本包括买价800000元和装卸费8000元，先计入在建工程。增值税进项税额136000元可以抵扣。借：在建工程808000应交税费——应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款944000（2）发生安装费第二步，发生安装费。在建工程领用原材料，是企业自己使用原材料，不视为销售，不确认销售收入，直接转销原材料的账面价值，原材料包含的增值税进项税额不需要转出，因为机器设备和存货的增值税处理原则相同，就相当于把原材料用去生产产品，无需把增值税转出。借：在建工程36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000（3）达到预定可使用状态第三步，达到预定可使用状态。达到预定可使用状态时，确认固定资产，入账价值二808000+36000=844000（元）844000844000借：固定资产贷：在建工程要注意“达到预定可使用状态”这个词，达到预定可使用状态是确认固定资产的标志,这个标志既不是工程完工，也不是竣工结算。（二）自行建造固定资产1电营工彎的会计处理（教材三段话校乱）第木耗器用于机器设备的，増值税进项税额可以抵扣「'贷：银行存款领用产品或康村料应交税费弹交增值税（销项税甑）原材料r』账面价值「应交税费一一应交増值税（进项税额转出厂工程物资盘亏盘盈账面价值计税价格x税率用于机器设备则无需转出建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。工程完工前单项工程因正常原因毁损，净损失计入工程成本；非正常原因毁损，净损失计入营业外支出。相关税费达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。试运行在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记“在建工程”科目，贷记“原材料”科目；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记“库存商品”科目，贷记“在建工程”科目；如果产品直接对外销售，那就借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目，不能确认主营业务收入。暂估入账固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。剩余工程物资转作存货剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。当工程物资入账价值包含增值税时，需要进行价税分离：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：工程物资当工程物资入账价值不包含增值税时，不需进行价税分离：借：原材料贷：工程物资【2009年考题•单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【正确答案】D【答案解析】为建造固定资产支付的职工薪酬应该计入建造固定资产的成本，选项A错误；工程完工前工程物资盘亏、报废或毁损计入在建工程成本，工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损计入营业外支出，选项B错误；工程完工前正常原因造成的单项工程报废净损失计入在建工程成本，非正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出，选项C错误；已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账，选项D正确。【2008年考题•计算题】注：按照2009年开始执行的新增值税条例规定，机器设备的增值税进项税额可以抵扣。据此对2008年考题进行了适当改编。乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额可以抵扣），适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资180万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。当天，该批A原材料市价为150万元。（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元,购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】建造机器设备的工程物资増值税进项稅额可以抵扣,不计入工程物费的成本.114按成本结转，无”需进项税额转出.贷：应付职工薪酬114陶入工程物资借：工程物遥200应交税费一一应交増值税(进项税駆)34贷；理行存款234领用工程物资借；在建工程180贷匕工程物资180(3)领用廉材料借：在建工程100贷匕原材料一一順材料计提工程人员职工薪酬借：在建工程(5)工程部分毁损借：营业外支出45其他应收款贷：在建工程502)其他工程支出倩：在建工程40贷；银行存款40(7)试运转领用E原材料借：在建工程25贷：原材料一一B原材料银行存款5试运转生产的产品转为库存商品借：库存商品3氐3贷：在建工程38.320试运转生产的产品冲减工程成本(8)达到预定可使用状态借：固定资产370.7贷：在建工程370.7(180+100+114-50+40+25-38.3)(9)剩余工程物资转为生产用原材料借：原材料20贷：工程物资20☆安全生产费用的核算高危行业企业提取安全生产费，记入“专项储备”科目。“专项储备”是所有者权益类科目，与盈余公积类似，贷增借减。（1）提取专项储备借：生产成本或管理费用（根据提取的依据确定）贷：专项储备（2）使用专项储备①费用性支出借：专项储备贷：银行存款等②资本性支出，即购建安全设备。购建安全设备的会计处理，与购建普通固定资产相同。但购建同时一次性计提累计折旧：借：专项储备（安全设备成本）贷：累计折旧安全设备以后期间不再计提折旧。安全生产费用的核算是2010年新增的知识点，值得注意。【例题•计算题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。20X9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。20X9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定20X9年6月30日，甲公司“专项储备一一安全生产费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：【正确答案】（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备——安全生产费700000甲公司提取安全生产费用，记入产品成本，借记生产成本，贷记专项储备，表示专项储备增加，专项储备是所有者权益类科目。（2）购置安全防护设备用专项储备购置安全设备，属于资本性支出。借：在建工程——XX设备2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000借：在建工程——XX设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款或库存现金300000借：固定资产XX设备2300000贷：在建工程——XX设备23000002）的前四笔分录，与普通自营工程没有任何区别。第五笔分录：借：专项储备2300000贷：累计折旧23000002300000就是安全设备的成本，第五笔分录才是专项储备资本性支出的账务处理。3）支付安全生产检查费支付安全生产检查费，属于费用性支出。借：专项储备150000贷：银行存款1500002.出包工程的会计处理自行建造的另一种方式是出包。企业与建造承包商结算，使用“在建工程”科目。“在建工程”下设“建筑工程”、“安装工程”和“待摊支出”等三个明细科目。建造活动可以分两种：一是建筑，二是安装。建筑固定资产成本=建筑工程支出+待摊支出安装固定资产成本二安装工程支出+待摊支出待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。待摊支出以建筑工程和安装工程的账面价值为权重进行分摊。【例题•计算题】甲公司是一家化工企业，20X9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20X9年2月1日，甲公司与乙公司签订 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，2340000贷：银行存款安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：20X9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%&料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。20X9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。20X9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。2X10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。(5)2X10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。(6)2X10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。(8)2X10年6月1日，完成验收，各项指标达到 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 要求。假定不考虑其他相关税费，计算三项工程的成本。【正确答案】建造新厂房和建造冷却系统属于建筑工程，安装生产设备属于安装工程。待摊支出30万元，由两个建筑工程和一个安装工程负担，厂房的建筑工程支出为600(两次结算300＋300)万元，冷却系统的建筑工程支出为400(两次结算200＋200)万元，安装工程的支出为500(设备成本450＋安装支出50)万元。待摊支出分摊率=30万/三项工程支出之和(600万元+400万元+500万元)=2%三项工程的成本(或入账价值)：厂房成本二建筑工程支出600万元+待摊支出600万元X2%=612(万元)冷却系统成本=建筑工程支出400万元+待摊支出400万元X2%=408(万元)生产设备成本=安装工程支出500万元+待摊支出500X2%=510(万元)注意：20X9年10月8日购入设备，计入的是“工程物资”科目。如果购入设备后立即投入安装，贝U计入“在建工程”科目。而本例的设备20X9年10月8日购入后，直到2X10年4月1日才投入安装工程，因此，这6个月的等待期内先通过“工程物资”科目核算。租入固定资产租赁有两种：融资租赁和经营租赁。本章介绍的是经营租赁。融资租赁在后面章节讲解经营租赁和融资租赁的区别:实质重租赏资产所有祝上的于形式风险与报酬是否转移经营租贾租赁资产所有权上的风险与报酬是否转移，根据以下五条标准判断(满足其中一条标准即可)：租赁期届满资产所有权转移给承租人。即合同规定，租期结束时，租赁资产归承租人所有。承租人具有优惠购买选择权。即租期结束时，承租人可以按远低于市价的价格，购买租赁资产。租赁期占资产使用寿命的75%以上。最低租赁付款额的现值》租赁资产公允价值的90%。最低租赁付款额主要是指租金，租金的现值达到租赁资产公允价值的90%以上，也就是相当于将该项资产买下了，只不过是分期付款而已。租赁资产具有专用性。即如果资产不做改制，只有承租人能用，其他人不能使用【2009年考题•判断题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。()【正确答案】V【答案解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁的会计处理经营租入的固定资产，不入账，不计提折旧。租金费用在租赁期内，按直线法平均分摊,计入相关成本费用，如:办公设备一一管理费用生产设备制造费用销售设备——销售费用【例题•计算题】20X9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备，租赁合同规定，租期为20X9年1月1日，租赁期为3年，租金总额270000元，租赁开始日，甲公司预付租金200000元，第3年末再支付70000元，租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。【正确答案】租金总额270000元，按直线法平摊到每年就是90000元。每年确认租金费用的多少，不以当年实际支付的租金金额为依据，这实质是权责发生制的要求。（四）其他方式取得的固定资产投资者投入的固定资产、捐赠所得的固定资产的确认，比照存货处理。（五）存在弃置费用的固定资产弃置费用有三个特点：一是特殊行业，比如核电站、矿山；二是法定义务；三是金额较大。注意：一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。:L购入时借*固定资产应交税務一一应交增值税［进项税颤）贷：银行存款预计负债一2■各年计提预计负债1■&财务费用贷；预计负债【课堂练习4•计算题】2010年12月31日，甲公司购置一条化工生产线，价款1000万元（不考虑相关税费），预计使用15年。按规定预计将发生弃置费用200万元，折现率为10%要求完成账务处理。【正确答案】（1）2010年12月31日固定资产入账弃置费用是15年后的200万元，按现值入账。2000000X（P/F，15，10%0.2394=478800（元）。借：固定资产1047880010000000贷：银行存款预计负债478800(2)2011年12月31日计提预计负债利息实际利息二预计负债期初账面价值478800X10%=47880(元)借：财务费用47880贷：预计负债47880以后年度的处理类似，至第15年年末，预计负债的账面价值等于200万元。(3)2025年末支付弃置费用借：预计负债2000000贷：银行存款2000000【2007年考题•判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。()【正确答案】X【答案解析】一般工业企业固定资产的清理费，不是弃置费用。【2008年考题•单选题】某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为()万元。9000100001062011000【正确答案】C【答案解析】该核设施的入账价值=10000+620=10620(万元)。【2011年考题•单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为()万元。200000210000218200220000【正确答案】C【答案解析】分录为：借：固定资产218200贷：在建工程210000预计负债8200知识点2：固定资产的后续计量第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围不计提折旧的6种固定资产已提足折旧继续使用的固定资产②单独计价作为固定资产入账的土地以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产处于更新改造过程中的固定资产持有待售的固定资产除上述情况外，均须计提折旧。应计折旧的7种固定资产①以经营租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产不需用的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值,但不调原计折旧）因经营任务变更而停用的固定资产因季节性经营而停用的生产设备因修理而停用的设备（属于资本化的除外）未竣工结算的固定资产已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已经计提的折旧。（二）固定资产折旧 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 直线法（年限平均法）。优点：简便易行。缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。工作量法。优点：简单实用缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素，忽视了无形损耗加速折旧法。（1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形损耗的风险。使用成本（1）双倍余额递减法2年折旧率二X100%便用年限年折旧额二该年年初固定资产账面净值X年折旧率账面净值二原价-累计折旧注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。【课堂练习5•计算题】甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：【正确答案】年折旧率=2/5X100沧40%第1年应提的折旧额二120X40%r48（万元）第2年应提的折旧额=（120-48）X40%r28.8（万元）第3年应提的折旧额=（120-48-28.8）X40%=17.28（万元）双倍余额递减法的简便算法：应用双倍余额递减法时，可以采用公式来计算各年的折旧额（最后两年除外）。假设固定资产原价用A表示，年折旧率用p表示，贝第2年折旧额二第1年折旧额X（1-p）其他各年依次类推。第n年的折旧额二A（1-p）n-1第n年年末的账面净值=A（1-p）n简算法年折旧率=2／5X100%=40%第一年应提的折旧额=120X40%=48（万元）第二年应提的折旧额=48X（1-40%=28.8（万元）第三年应提的折旧额=28.8X60%=17.28（万元）最后两年改为直线法，不适用简算法。（2）年数总和法第n年折旧率=尚可使用年限/年数总和X100%第n年折旧额二折旧总额X年折旧率特殊的折旧计算（1）跨年度计提折旧。当折旧年度与会计年度不一致时，注意年折旧额的计算。【课堂练习6•计算题】甲公司2008年6月30日购入一台不需安装的设备，该设备入账价值为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。甲公司没有对该设备计提减值准备，假设按双倍余额递减法计算折旧，贝该设备2009年折旧额是多少？【正确答案】第1年应提的折旧额=120X40%=48（万元）第2年应提的折旧额二48X（1-40%=28.8（万元）2009年折旧额=1〜6月折旧额48X6/12+7〜12月折旧额28.8X6/12=38.4（万元）（2）分项计提折旧构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项固定资产，分别计提折旧。【课堂练习7•单选题】2010年12月20日，甲公司支付15000万元购入一架运输飞机。甲公司预计飞机使用10年，采用直线法计提折旧，无净残值。但是，甲公司估计飞机的组成部件——发动机损耗速度较快，使用寿命仅为5年，应该采用年数总和法计提折旧。假设发动机的成本为6000万元，无净残值。不考虑其他相关税费。则2011年甲公司应对这架飞机计提的折旧额为（）万元。900150029003500【正确答案】C【答案解析】构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。本例应将飞机其他部分（除了发动机以外的其他部分）与发动机确认为两个单独的固定资产，分别计提折旧。飞机其他部分的折旧额=（15000—6000）/10=900（万元）发动机的折旧额=6000X5/（1+2+3+4+5）=2000（万元）2011年飞机的折旧额=900+2000=2900（万元）折旧的起止企业应按月计提固定资产折旧。新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。折旧费用的会计处理办公设备——管理费用生产设备——制造费用（生产成本）销售设备——销售费用经营出租——其他业务成本未使用——管理费用（重点）固定资产账面价值二账面余额（原价）-累计折旧-减值准备。（三）固定资产预计寿命、净残值和折旧方法的复核如果预计经济利益实现方式发生变化的，要改变折旧方法。固定资产预计净残值、使用寿命和折旧方法的变更，属于会计估计变更。二、固定资产的后续支出（一）资本化支出。资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。固定资产进入更新改造时，应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，同时重新确定预计使用寿命、净残值和折旧方法等。【例题•计算题】甲公司是一家饮料生产企业，有关资料如下：（1）2009年12月，自建一条生产线投入使用，建造成本600000元，直线法摊销，预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用期限为6年。（2）2011年12月31日决定对生产线进行改扩建。（3）2012年1月1日—4月30日经过4个月的改扩建，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生支出：购买工程物资价款210000元，增值税35700元，发生人员薪酬84000元。（4）新生产线预计尚可使用7年，假定改扩建的生产线的预计净残值为改扩建后的其账面价值的4%，折旧方法仍未直线法。按年计提折旧，不考虑相关税费。【正确答案】（1）2010年和2011年计提折旧改扩建支出前该生产线的年折旧额=600000X（1-3%-6=582000-6=97000（元）借：制造费用（生产设备）97000贷：累计折旧97000（2）2011年12月31日生产线转入改扩建转入改扩建时，要将其账面价值转入在建工程。借：在建工程406000累计折旧(97000X2)194000贷：固定资产600000(3)发生改扩建工程支出发生改扩建支出的处理与自营工程相同。借：工程物资210000应交税费——应交增值税(进项税额)35700贷：银行存款245700借：在建工程294000贷：工程物资210000应付职工薪酬84000(4)2012年4月30日达到预定可使用状态改扩建完成，新生产线的入账价值=原账面价值406000+改扩建支出294000=700000(元)。借：固定资产700000贷：在建工程700000注：2012年1月1日〜4月30日改扩建期间该生产线不计提折旧。2012年5月开始重新计提折旧改扩建完成，生产线应重新确定其使用年限、净残值和折旧方法。月折旧额=700000X(1-4%-(7X12)=672000-(7X12)=8000(元)2012年应计提8个月(5月〜12月)的折旧：借：制造费用64000(8000X8)贷：累计折旧64000固定资产部件更新更新后固定资产账面价值=更新前固定资产账面价值-旧部件账面价值+新部件成本+更新资本化支出。旧部件的账面价值，扣除残料收入等转入“营业外支出”。【例题•计算题】2009年6月30日，甲公司一台生产用升降机机械出现故障，经 检修 外浮顶储罐检修方案皮带检修培训教材1变电设备检修规程sf6断路器检修维护检修规程柴油发电机 发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于2005年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元(其中的电动机在2005年6月30日的市场价格为85000元)，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为13940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：【正确答案】(1)固定资产转入在建工程升降机转入更新改造时，要将其账面价值转入在建工程，然后将旧电动机的账面价值从在建工程中扣除，由于旧电动机无任何价值，所以应将旧电动机的账面价值直接计入营业外支出。2009年6月30日，原电动机的价值为：85000—(85000-10)X4=51000(元)借：营业外支出——处置非流动资产损失51000在建工程189000(400000—160000—51000)累计折旧160000(400000-10X4)贷：固定资产400000(2)更新改造支出借：工程物资82000应交税费——应交增值税(进项税额)13940贷：银行存款95940借：在建工程97000贷：工程物资82000生产成本——辅助生产成本15000(3)在建工程转回固定资产在建工程转回固定资产：新升降机账面价值=更新前账面价值240000—旧部件账面价值51000＋新电动机成本82000＋更新支出15000=286000(元)。286000借：固定资产286000贷：在建工程（二）费用化的后续支出费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。常见的是固定资产的维修费。费用化支出在发生时一次性计入当期损益，不得预提或待摊。管理设备——管理费用；销售设备——销售费用；生产设备——管理费用（不是制造费用）。生产设备的折旧费、租赁费等计入制造费用，但维修费应计入管理费用。因为计入制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。这是重要性原则的体现。租入固定资产的后续支出融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过“固定资产”科目核算，而是通过“长期待摊费用”核算，摊销期限是租赁资产尚可使用年限和剩余租赁期两者的较短者。☆固定资产减值固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。固定资产可收回金额二max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）借：资产减值损失贷：固定资产减值准备固定资产一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。知识点3：固定资产的处置第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。该固定资产预期不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的会计处理固定资产进入清理阶段后，账面价值转入“固定资产清理”科目，转销账面价值即转销账面余额、累计折旧、减值准备科目余额。出售机器设备，有可能会涉及计算增值税销项税额；出售建筑物不缴纳增值税。固定资产处置的净损益，计入营业外收支。【2010年考题•判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）【正确答案】V【答案解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。三、固定资产盘亏和盘盈的会计处理固定资产盘亏（1）发现盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）报经批准后借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢盘盈（视同前期会计差错）（1）发现盘盈时借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）报经批准后借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税盈余公积利润分配——未分配利润盘盈盘亏总结现金盘盈的净收益计入营业外收入，现金盘亏的净损失计入管理费用；存货盘盈的净收益冲减管理费用，定额内损耗造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏，其净损失计入管理费用；自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货盘亏，其净损失计入营业外支出；固定资产盘盈的净收益计入以前年度损益调整，固定资产盘亏的净损失计入营业外支出。本章小结本章的重点有四个：一是固定资产入账价值的确定，主要注意增值税、弃置费用的处理。二是自行建造固定资产的核算，主要注意工程物资盘亏毁损、领用原材料和产品、试运行、暂估入账等，以及安全生产费用的核算。三是折旧范围和折旧方法，主要注意区分不计提折旧的固定资产和应该计提折旧的固定资产，以及双倍余额递减法和年数总和法。四是固定资产改扩建，主要注意部件替换的核算。第四章投资性房地产投资性房地产这章知识点都比较细微，综合性不强，难度不大，到目前为止，还没有考过大题，考题都是以客观题的形式出现，每年考试分值基本都是3〜4分。近5年考情分析单选题多选题判断题总分2011年1题1分计量模式变更价差的影响1分2010年1题1分自用房地产转为投资性房地产价差的处理1题1分自行建造投资性房地产的确认2分2009年1题1分存货转为投资性房地产价差的处理1题2分投资性房地产的范围3分2008年1题1分存货转为投资性房地产价差的处理1题2分投资性房地产的后续计量1题1分公允价值计量的投资性房地产的核算4分2007年1题1分投资性房地产的核算1题2分投资性房地产的概念3分知识点1投资性房地产的定义、特征与范围第一节投资性房地产的定义、特征与范围一、投资性房地产的定义及特征投资性房地产是指为赚取租金或资本增值的房地产。房地产是房产和地产的总称。房产就是建筑物，也叫不动产；地产就是土地，准确地说，是土地使用权。企业的厂房是固定资产，厂房下面的土地是无形资产。房地产可以分为两类：一类是自己使用的，作为固定资产和无形资产来核算；另一类是用于出租的，作为投资性房地产核算。二、投资性房地产的范围（一）已出租的土地使用权出让或转让所得；2.租赁协议。（二）持有并准备增值后转让的土地使用权1.管理当局书面决议；2.闲置土地除外。（三）已出租的建筑物1.拥有产权；2.租赁协议；3.辅助服务不重大。注：持有增值的房产不是投资性房地产，而是固定资产。投资性房地产的范围投资性房地产一共就有三种：其中，第二种持有增值的土地一般比较少见，所以，投资性房地产，主要就是指已出租的房地产。不属于投资性房地产的项目，除了自用房地产外，还有一种：作为存货的房地产，即房地产公司开发的商品房和土地。如果一栋楼一部分自用，一部分出租，那么要分别确认；如果分不清楚的，就统一作为固定资产。【2009年考题•多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。已出租的建筑物待出租的建筑物已出租的土地使用权以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【正确答案】AC【答案解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。已出租的建筑物必须具备三个条件：拥有产权、签订了。租赁协议、辅助服务不重大，因此，选项B,待出租的建筑物不属于投资性房地产；选项D,租入的建筑物转租也不属于投资性房地产。【2007年考题•多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。企业拥有并自行经营的饭店企业以经营租赁方式租出的写字楼房地产开发企业正在开发的商品房企业持有拟增值后转让的土地使用权【正确答案】BD【答案解析】投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。选项A企业拥有并自行经营的饭店是自用房地产，属于固定资产；选项C房地产开发企业正在开发的商品房属于作为存货的房地产。知识点2:投资性房地产的确认与初始计量第二节投资性房地产的确认与初始计量一、投资性房地产的确认与初始计量（一）外购投资性房地产的确认与初始计量已出租的土地使用权：租赁期开始日持有并准备增值后转让的土地使用权：管理当局书面决议日已出租的建筑物：租赁期开始日没有达成租赁协议之前，应先确认为固定资产（简便起见，无形资产略，下同），租赁期开始日之后，再确认为投资性房地产。外购投资性房地产的初始计量，比照固定资产。（二）自行建造投资性房地产的确认与初始计量自行建造的房地产，只有在建造完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值（二者缺一不可），才能确认为投资性房地产。自行建造投资性房地产的成本，包括土地开发费、建筑成本、资本化借款费用等，并不包括建筑物所占用土地的成本，建筑物和土地使用权分别确认为两项不同的投资性房地产。【2010年考题•判断题】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）【正确答案】x【答案解析】企业自行建造的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。【例题•计算题】2009年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2009年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。2009年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9000000元；两栋厂房的实际造价均为12000000元，能够单独出售。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。【正确答案】土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产二9000000X（12000000-24000000)=4500000元）借：固定资产——厂房12000000投资性房地产——厂房12000000贷：在建工程——厂房24000000借：投资性房地产——土地使用权4500000贷：无形资产——土地使用权4500000两栋厂房和一块土地，确认成4项资产：作为固定资产的厂房、作为投资性房地产的厂房、作为无形资产的土地使用权、作为投资性房地产的土地使用权。二、投资性房地产的后续支出符合确认条件的后续支出，予以资本化，比照固定资产的资本化后续支出（如更新改造）；但是，进入更新改造过程后，并不通过“在建工程”科目核算，而将其账面价值转入“投资性房地产（在建）”科目。不符合确认条件的后续支出，计入“其他业务成本”，比照固定资产的费用化后续支出（如日常修理）。知识点3：投资性房地产的后续计量第三节投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时也可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。即，一家企业一个时点，只能存在一种计量模式，不能一部分房地产采用成本模式计量，而另一部分房地产采用公允价值模式计量。【2008年考题•多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式满足特定条件时可以采用公允价值模式同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式【正确答案】ABD【答案解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。一、成本模式成本模式计量的会计处理，和固定资产一模一样，要对房地产计提折旧、减值，确认其他业务收入或成本。设置“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”。成本模式的账务处理环节会计处理环节有5个：（1）取得资产借：投资性房地产贷：银行存款（2）确认租金收入借：银行存款（或其他应收款）贷：其他业务收入（表明副营业务）（3）计提折旧借：其他业务成本（表明副营业务）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（4）计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备注：可收回金额的确定和减值转回规定等比照固定资产。（5）处置（第四节第二部分）确认处買收入借；银行存款熱其他业务收入不看虑相关税费口””转销账面价值借；其他业务成本~-——投资性房地产累计折旧（滩销）投资性房地产减值准备贷；投资性房地产活动，处直所得记为其他业务收入，账面价值转入苴他业务成您固定蛍产处宣是非日常活动，处置所得和朕面价值都记入“固定资产蓿理抄，处苴浄损益记为营业外收支.可见，两种资产的处宜差别很大.J二、公允价值模式采用公允价值模式有两个条件：（1）所在地有活跃市场；（2）市场价格可以获得。公允价值的确定顺序：（1）市场公开报价；（2）最近类似价格；（3）现金流量现值公允价值模式下，投资性房地产既不计提折旧，也不计提减值，期末按公允价值计量，确认公允价值变动损益。“投资性房地产”科目下设“成本”和“公允价值变动”等两个明细科目。公允价值模式的账务处理（1）购建资产借：投资性房地产——成本贷：银行存款（2）确认租金借：银行存款(或其他应收款)贷：其他业务收入期末计价借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益跌价则作反向的分录处置处置所得惜2银行存款贷；其他业勢收入其怛竺J③倒挤翹转销科目余额借：资本公积一一倩；其他业务成本贷=投资性房地成本・一①转销余新借或贷：投资性房地产一一公允价值变动=-借或贷】公允价值变动损益②转销余甑【2008年考题•判断题】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。()【正确答案】x【答案解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销。【例题•计算题】2009年9月，甲乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期10年。2009年12月1日，该写字楼开始起租，写字楼工程造价8000万元，公允价值也为相同金额，该写字楼所在区域有活跃市场，公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。2009年12月31日，该写字楼的公允价值为8400万元。【正确答案】写字楼的入账价值为8000万元借：投资性房地产一一成本80000000贷：固定资产800000002009年年末，公允价值为8400万元，上涨了400万元，因此，增加投资性房地产的账面价值400万元，同时，确认公允价值变动收益400万元。借：投资性房地产——公允价值变动4000000贷：公允价值变动损益4000000“公允价值变动损益”科目解释：“公允价值变动损益”这个科目，专门用于核算公允价值计量的资产和负债，期末由于公允价值涨跌形成的收益和损失，借方发生额是损失，贷方发生额是收益。这与“投资收益”科目相类似。不过，公允价值变动损益是未实现的损益，一旦变成已实现损益，那就要把它转为已实现的其他业务利润（通过调整“其他业务成本”来实现）。比如说，09年写字楼市价涨了400万元，产生公允价值变动收益400万元，但这400万块钱企业有没有挣到呢？没有，09年末是涨上去了，说不定2010年初就跌下去了呢，所以，这400万元是未实现的损益，那什么时候才是已实现呢？等到把写字楼卖掉，收到真金白银的时候，那它实现了，实现了就得转为其他业务利润。【例题】续上题：假设2010年3月1日，企业把写字楼卖掉，售价9000万元。假设不考虑相关税费。第一步，确认处置收入借：银行存款90000000贷：其他业务收入90000000第二步，转销科目余额借：公允价值变动损益4000000其他业务成本（倒挤）80000000贷：投资性房地产——成本80000000——公允价值变动4000000本题没有涉及资本公积，否则应一同转销。两种计量模式的区别：公允价值模式与成本模式的区别在于，不计提折旧和减值，但期末要根据公允价值变动调整账面价值。另外，处置时，不仅要确认处置收入和转销账面价值，还要转销公允价值变动损益和资本公积的科目余额。两种模式出售房地产时均应计算营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税、投资性房地产后续计量模式的变更计量模式的变更，是指成本模式计量改为公允价值模式，但是，公允价值模式计量不能改为成本模式计量。另外，成本模式计量改为公允价值模式计量时，