第一章 银行会计 导论

银行会计学管理学院会计系2011年09月教学方法课堂讲解作业（多次）要求:1、适当记笔记2、尽量不迟到3、尽量不缺课4、按时完成作业，不抄袭评价方式平时成绩：作业＋考勤记录＋课堂表现期末成绩：期末闭卷考试框架结构思考练习知识传授学习目标第一章导论学习目标要求掌握商业银行会计的概念、和特点；理解银行会计的基本假设和信息质量要求；熟练掌握银行会计要素的构成内容；了解银行会计的机构设置和组织管理。框架结构第一节银行会计概述第二节银行会计目标、基本假设、信息质量要求和要素第一节银行会计概述一、银行与银行会计的概念二、银行会计的特点三、银行会计的组织机构和人员一、银行与银行会计概念（一）银行银行是以经营货币为对象、信用为形式通过不同业务方式来实现资金收付融通的特殊组织。现代银行的功能：1、全方位调剂资金余缺，提高资金的使用效率2、创造信用货币，使结算安全、方便且节省大量现钞3、推行货币政策，调整经济运行中国人民银行(政府的银行、发行的银行、银行的银行）政策性银行（国家开发银行、中国农业银行、中国进出口银行）国有商业银行（中行、工行、农行、建行、交通银行）股份制商业银行（中信实业银行、中国光大银行、华夏银行、民生银行、招商银行、浦东发展银行、深圳发展银行、福建兴业银行、广东发展银行）地方商业银行（北京市商业银行、上海银行）信用社（城市信用社、农村信用社）中国邮政储蓄银行外资银行（花旗银行、汇丰银行）我国银行体系我国银行体系中国人民银行中国人民银行的职能“发行的银行”是指国家赋予集中与垄断货币发行的特权，是国家唯一的货币发行机构。“银行的银行”是指中央银行具有传统商业银行“存、放、汇”三大基本业务。“政府的银行”是指代表国家制定和实施货币政策，代为管理财政收支以及为国家政府提供各种金融服务等。政策性银行（三家）国有商业银行股份制银行城市商业银行中国邮政储蓄银行外资银行本课程重点讲解商业银行会计的基本原理和会计核算商业银行概念及商业银行业务1、商业银行概念商业银行是指依照《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。商业银行以效益性、安全性、流动性为经营原则，实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束。2、商业银行业务商业银行可以经营下列部分或者全部业务：1）吸收公众存款；2）发放短期、中期和长期贷款；3）办理国内外结算；4）办理票据承兑与贴现；5)发行金融债券；6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；7）代理政府债券、金融债券；8）从事同业拆借；9）买卖、代理买卖外汇；10）从事银行卡业务；11）提供信用证服务及担保；12）代理收付款项及代理保险业务；13）提供保管箱服务；14）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。（二）银行会计概念银行会计与会计学的基本关系：会计学-----行业会计-----金融会计-----银行会计银行会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 等专门的会计方法，对商业银行的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，为商业银行管理当局和外部有利害关系的财务会计信息使用者提供财务状况、经营成果、现金流量等决策所需信息的一种经济管理活动。银行会计概念的要点实质：是经济管理活动，是管理信息系统职能：反映监督进行预测参与决策循环：确认计量记录报告主体：商业银行内容（对象）：商业银行的业务经营活动手段：货币计量业务特点：全面连续系统性方法：专门的会计核算方法银行会计业务核算内容银行会计业务核算内容可归纳为三个方面：银行与客户关系的核算银行与银行之间关系的核算银行自身内部经营的核算银行会计所要解决问题居民(个人)居民(个人)汇款(资金清算)汇款汇款消费支付银行会计所要解决问题收款人付款人商品交易付款(资金清算)收款(资金清算)收款收款付款付款第一章：导论第二章：基本核算方法第三章：负债业务第四章：资产业务第五章：国内支付结算业务第六章：资金清算业务第七章：外汇业务第八章：中间业务第九章：金融机构往来业务第十章：经营成果第十一章：所有者权益第十二章：货币发行业务第十三章：经理国库业务第十四章：年度决算二、银行会计的特点会计信息的综合性业务的直接完成性监督范围的广泛性会计核算方法特殊性会计信息的内容取决于会计核算的内容。一般企业会计核算的内容限于本企业的业务活动和财务收支，因而它所提供的会计信息内容范围很小，仅是局部信息。而银行是联结国民经济的纽带，是社会资金活动的总枢纽，和每个企业发生着密切联系，因而银行会计核算内容，不仅记录与反映银行自身的业务活动与财务收支，而且面向整个国民经济，承办各部门、各单位的业务活动所引起的资金收支与货币结算。1.会计信息的综合性工商企业：业务≠会计银行：业务会计例如：存款业务①存款客户提交存款凭证②银行接柜审核③凭证处理、传递、登记账薄2.业务直接完成性反映与监督是会计的两大基本职能一方面，对自身的业务活动、计划执行和财务收支等的监督；如双人临柜 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 另一方面，对国民经济各部门、各单位的经营活动与资金运动情况的监督，如反洗钱因此，银行会计的监督范围比一般企业会计监督范围要广泛得多。3.监督范围广泛性(1)．在会计凭证上，多采用单式凭证，大量以单位提交的原始凭证代替记帐凭证4.核算方法独特性⑵．在帐务组织和核算程序上，双线核算（明细核算和综合核算）、双线核对、换人复核、内外对帐、当日轧平帐务等等，以保证帐务核算的正确性。(3)．在帐务处理上要求高度的及时性，每日结帐，当日帐务轧平。为了保证银行帐务及时和正确，在每日营业终了时必须把当天全部帐务核算平衡。为了及时办理同城票据交换差额的清算，联行汇差的变拨，必须做到当天帐当天清。(4)．在报表编制上，银行会计不仅要按月、按季、按半年和年编制会计报表，还要按日编制不对外提供的日报表（日计表），以便准确、及时、完整地反映当日的业务及财务收支情况，保证每日帐务核对平衡，为主管领导提供所需要的资金静态及动态数据指标。三、商业银行会计的组织机构和人员商业银行会计的机构－－机构的设置－－机构的职能商业银行会计的人员－－会计人员－－人员组合与分工商业银行会计岗位出纳核算中心稽核中心清算中心前台会计记帐复核票据清算票据交换保管汇票签发汇票压数凭证录入凭证稽核……第二节银行会计目标、基本假设、信息质量要求和要素一、银行会计目标二、银行会计基本假设三、银行会计信息的质量要求四、银行会计要素银行会计适用的法规制度体系《中华人民共和国会计法》（2000）《金融企业会计制度》（2002）《企业会计准则》（2006）《企业财务通则》（2007）《金融企业财务规则》（2007）企业会计准则一、银行会计目标会计目标—即会计目的即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的核算信息会计信息的使用者----所有者(投资人）----经营管理者----债权人----宏观调控部门会计信息的内容二、银行会计基本假设会计基本假设是指会计人员为实现会计目标，而对变化不定、错综复杂的会计环境作出的合乎情理的假定，也称会计基本核算前提。根据我国《企业会计准则—基本准则》的规定，可以概括为以下四项内容：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。（一）会计主体1、定义会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。2、意义首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。3、会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。4、商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。例：某公司从银行提取现金1000元。对于企业来说，会计记账：借：库存现金1000贷：银行存款1000对于银行来说，会计部门记账：借：单位活期存款-某公司1000贷：库存现金1000（二）持续经营1、定义持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。2、意义（1）企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（2）明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。月度季度半年度1234567891011121、定义会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。2、会计期间的划分（三）会计分期会计期间会计年度会计中期（四）货币计量1、定义货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。2、意义在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。3、银行的货币计量商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但 是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。银行会计基础----权责发生制1、定义权责发生制是指属于当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。2、银行的权责发生制商业银行的会计核算应当以权责发生制为基础，计算的损益比较真实，但不能确切反应银行实际的现金流量。可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性三、银行会计信息质量要求（一）客观性客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面。客观性要求商业银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。做到内容真实、数字准确、项目完整、手续完备、资料可靠。（二）相关性相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息做出有关的经济决策。商业银行提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。在会计核算工作中坚持这一基本原则，充分考虑会计信息使用者的信息需求。如引入公允价值。（三）明晰性明晰性是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。商业银行的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。提供会计信息要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。如报表附注充分披露（四）可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。商业银行应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比，利于会计信息的比较、分析、汇总。不同的会计主体可能处于不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。（五）实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以交易或事项的法律形式为依据。商业银行应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。如融资租赁、买断式卖出回购金融资产等㈥重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。商业银行的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露。（七）谨慎性谨慎性是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。如贷款损失准备、衍生金融工具等（八）及时性会计信息具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。这就要求企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求。商业银行的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，一是要及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息；三是要及时传递会计信息。四、银行的会计要素会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。（一）资产1、定义资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。2、基本特征其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果；其二，资产是企业拥有或者控制的；其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。3、内容商业银行的资产分为：流动资产、长期资产等。其中流动资产主要有现金、存放中央银行款项、拆出资金、短期贷款、交易性金融资产等；长期资产主要有中长期贷款、抵债资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产等。内容债券、应收款项固定资产、无形资产拆出资金投资、现金各种贷款与贴现存放中央银行款项资产（二）负债1、定义负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、基本特征：其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的；其二，负债是企业承担的现时义务；其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。3、内容商业银行的负债按其流动性，分为流动负债、和长期负债。其中流动负债主要有吸收的各项短期存款、财政性存款、向中央银行借款、同业存放款项、汇出汇款、拆入资金、应付款、应交税费等。长期负债主要有吸收的各种一年以上的定期存款、应付债券、长期应付款、预计负债等。同业存放向央行借款各种存款负债其他应付款发行债券拆入资金内容（三）所有者权益1、定义所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。2、内容商业银行的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润等。（四）收入1、定义收入有广义与狭义之分我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、内容商业银行提供金融服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融机构往来收入、手续费及佣金收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入等。（五）费用1、定义费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。狭义的费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关无关的经济利益的总流出。2、内容商业银行的费用，是指商业银行为提供劳务和产品而发生的各种耗费。包括利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费、汇兑损失、其他营业支出等。（六）利润1、定义商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。2、内容（1）营业利润，是指营业收入减去营业支出营业收入=利息净收入+手续费及佣金净收入+投资收益+公允价值变动收益+汇兑收益+其他业务收入营业支出=营业税金及附加+业务及管理费+资产减值损失+其他业务成本（2）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。思考题1、什么是银行会计?2、银行会计具有哪些特点?3、银行会计机构是如何设置的?4、银行会计人员有哪些?对其基本要求如何?5、会计核算的基本前提有哪些？6、什么是会计要素，银行会计要素有哪几项?其具体内容如何?7、银行会计信息质量要求有哪些？