税前扣除优质项目

一、费用税前扣除两大条件和基本原则　　(一)费用税前扣除两大条件　　新公司所得税法第八条规定：“公司实际发生与获得收入关于、合理支出，涉及成本、费用、税金、损失和其她支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”新公司所得税法实行条例第二十七条规定：“公司所得税法第八条所称关于支出，是指与获得收入直接有关支出;所称合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者关于资产成本必要和正常支出。”　　费用要在税迈进行扣除必要具备两大条件：第一，发生费用与公司生产经营关于，重要通过 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、合同和公司内部各项 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 来界定;第二，要有合法凭证。　　合法有效凭证分为四大类，一是税务发票;二是财政收据;三是境外收据;四是自制凭证。各类凭证均有各自使用范畴，不可互相混用。　　(二)税前扣除成本发票应符合条件　　1、资金流、物流和票流三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上收款人和付款人和金额必要一致;2、必要有真实交易行为;3、符合国家有关政策规定。　　(三)费用税前扣除基本原则　　1、权责发生制原则;2、可以按收付实现制原则扣除：合理工资、薪金支出;规定范畴和原则五险一金;规定范畴和原则内补充养老保险费、补充医疗保险费;特殊工种职工人身安全保险费和规定可以扣除其她商业保险费;公司拨缴工会经费2%;公司按规定缴纳财产保险等。　　二、不征税收入用于支出发生费用扣除问题　　公司不征税收入用于支出所形成费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;公司不征税收入用于支出所形成资产，其计算折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。　　三、工资薪金税前扣除范畴、原则及跨年支付问题　　(一)工资薪金税前扣除范畴　　工资薪金涉及基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇关于其她支出。　　“合理工资、薪金”是指公司按照股东大会、董事会、薪酬委员会或有关管理机构制定工资、薪金制度规定实际发放给员工工资、薪金。(国税函[]3号)　　税前扣除五大条件：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按如下原则掌握：1、公司制定了较为规范员工工资、薪金制度;2、公司所制定工资、薪金制度符合行业及地区水平;3、公司在一定期期所发放工资、薪金是相对固定，工资、薪金调节是有序进行;4、公司对实际发放工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;5、关于工资、薪金安排，不以减少或逃避税款为目。　　不涉及五险一金和三项费用：“工资、薪金总额”，是指公司实际发放工资、薪金总和，不涉及公司职工福利费、职工教诲经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质公司，其工资、薪金，不得超过政府关于部门予以限定数额;超过某些，不得计入公司工资、薪金总额，也不得在计算公司应纳税所得额时扣除。　　(二)工资薪扣除原则：收付实现制原则　　依照国税函[]3号规定，公司工资税前扣除根据实际发放原则，即收付实现制原则。公司预提工资没有实际发放不可以税前扣除。　　(三)公司跨年度工资支付税务解决　　(国家税务总局第34号公示)规定：“公司当年度实际发生有关成本、费用，由于各种因素未能及时获得该成本、费用有效凭证，公司在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用有效凭证。”　　因而，公司跨年度工资支付，只要在5月31日之前实际发放给职工，就可以在上一年度费用中列支，在上一年度公司所得税迈进行扣除，但要看全国各地税务机关实际执行状况而定，有地方税务机关按照收付实现制原则解决，即只能在实际发放年度进行扣除;有地方税务机关根据权责发生制原则解决，即可以在上一年度税前扣除。　　(四)公司大学生实习工资税务解决　　公司支付学生实习报酬税前扣除问题，在财政部、国家税务总局没有新规定之前，可暂按(财税〔〕107号)、(国税发〔〕42号)规定解决：　　(国税发〔〕42号)第六条规定：“对未与学校订立实习合伙合同或仅订立期限在三年如下实习合伙合同公司，其支付给实习生报酬，不得列入公司所得税税前扣除项目。”　　第七条规定：公司虽与学校正式订立期限在三年以上(含三年)实习合伙合同，如浮现未满三年停止履行合同状况，主管税务机关对已享有税前扣除实习生报酬税收政策公司应调增应纳税所得额，补征公司所得税，并依法加收滞纳金;对因公司主体消灭或学校撤销等客观因素导致未满三年停止履行合同状况，不再补征公司所得税和加收滞纳金。　　第八条规定：公司可在税前扣除实习生报酬，涉及以货币形式支付基本工资、奖金、津贴、补贴(含地区补贴、物价补贴和误餐补贴)、加班工资、年终加薪和公司根据实习合同为实习生支付意外伤害保险费。公司以非货币形式给实习生支付报酬，不容许在税前扣除。　　第九条规定公司或学校必要为每个实习生独立开设银行账户，公司支付给实习生货币性报酬必要以转账方式支付。但实习报酬不纳入工资薪金总额，不得作为计算职工福利费、工会经费、教诲经费基本。　　五)返聘离、退休人员报酬税务解决　　1、个人所得税　　(国税函[]382号)规定：“退休人员再任职获得收入，在减除按个人所得税法规定费用扣除原则后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”　　(国税函[]526号)规定：“退休人员再任职”，应同步符合下列条件：(1)受雇人员与用人单位订立一年以上(含一年)劳动合同(合同)，存在长期或持续雇用与被雇用关系;(2)受雇人员因事假、病假、休假等因素不能正常出勤时，仍享有固定或基本工资收入;(3)受雇人员与单位其她正式职工享有同等福利、社保、培训及其她待遇;(4)受雇人员职务晋升、职称评估等工作由用人单位负责组织。　　(第27号)第二条“关于离退休人员再任职界定条件问题”规定：(国税函[]526号)第三条中，单位与否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位与否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。　　(财税[]7号)规定对高档专家延长离休退休期间从其劳动人事关系所在单位获得，单位按国家关于规定向职工统一发放工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。这一政策仅合用于享有国家发放政府特殊津贴专家、学者;中华人民共和国科学院、中华人民共和国 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 院院士，对于普通人员并不合用。　　2、公司所得税解决　　(第27号)规定，返聘离、退休人员报酬可以作为“工资薪金”在公司所得税税前扣除，考虑到工资与社保统一性，公司支付给返聘人员劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教诲经费基本。但要考虑到地方税务部门实践差别性。　　(六)见习生补贴税务解决：可以税前扣除　　(国发办[]16号)第八条明确规定：“见习单位支出见习补贴有关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定，可以在计算公司所得税应纳税所得额时扣除。”　　四、公司支付离、退休人员费用税务解决　　(一)个人所得税解决　　1、按照国家统一规定给离、退休人员发放生活补贴费等，免纳个人所得税。　　依照《个人所得税法》规定，按照国家统一规定发给干部、职工退职费、退休工资、离休工资、离休生活补贴费可以免纳个人所得税。这里规定免税范畴即咱们普通所说退休金、养老金和依照专门政策发放离休生活补贴费。　　2、给离、退休人员支付按照国家统一规定之外补贴、补贴应纳个人所得税。　　依照个人所得税法及其实行条例关于规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位获得各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除原则后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。　　在会计上，公司支付给离退休员工统筹外费用应当计入职工福利费。(财企[]242号)　　(二)公司所得税解决　　在税收征管实践中，离退休人员如果参加社会统筹，公司在为这些人员支付医药费、生活补贴、书刊费等，不能在公司列支;如果离退休人员没有参加社会统筹，公司为这些人员支付上述费用，可以作为公司福利费列支。　　五、公司获得跨年度费用支出凭证涉税解决　　一方面，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到后来年度扣除。　　另一方面，跨年度获得发票要分如下两种状况来解决：第一，如果是公司所得税汇算清缴前获得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额;第二，如果是公司所得税汇算清缴后获得跨年度发票，出于简化税收征管考虑，经本地税务主管部门批准，应在获得当年应纳税所得额中扣除。如果本地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。　　六、公司资产损失申报扣除控制　　(一)公司资产损失扣除分为：清单申报扣除和专项申报扣除　　国税总局公示第25号第九条规定下列资产损失，应以清单申报方式向税务机关申报扣除：(1)公司在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产损失;(2)公司各项存货发生正常损耗;(3)公司固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理损失;(4)公司生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生资产损失;(5)公司按照市场公平交易原则，通过各种交易场合、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生损失。(原公司自行申报扣除资产损失改为清单申报)　　(二)公司此前年度未扣除资产损失公司所得税解决　　国税总局公示第25号第六条规定：“公司此前年度发生资产损失未能在当年税前扣除，可以按照本办法规定，向税务机关阐明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限普通不得超过五年，特殊因素形成资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可恰当延长。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。(公司资产损失分为实际资产损失和法定资产损失)　　公司因此前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴公司所得税税款，可在追补确认年度公司所得税应纳税款中予以抵扣，局限性抵扣，向后来年度递延抵扣。公司实际资产损失发生年度扣除追补确认损失后浮现亏损，应先调节资产损失发生年度亏损额，再按弥补亏损原则计算后来年度多缴公司所得税税款，并按前款办法进行税务解决。　　(三)取消年度终了45天之内报批期限规定。　　本来(国税发[]88号)第八条规定：税务机关受理公司当年资产损失审批申请截止日为本年度终了后第45日。本条规定已经被国税总局公示第25号取消。　　(四)汇总纳税公司资产损失申报地点　　国税总局公示第25号第十一条规定：“在中华人民共和国境内跨地区经营汇总纳税公司发生资产损失，应按如下规定申报扣除：(1)总机构及其分支机构发生资产损失，除应按专项申报和清单申报关于规定，各自向本地主管税务机关申报外，各分支机构同步还应上报总机构;(2)总机构对各分支机构上报资产损失，除另有规定外，应以清单申报形式向本地主管税务机关进行申报;(3)总机构将跨地区别支机构所属资产捆绑打包转让所发生资产损失，由总机构向本地主管税务机关进行专项申报。　　(五)逾期3年以上应收款项损失可申报扣除　　国税总局公示第25号第二十三条规定：“公司逾期三年以上应收款项在会计上已作为损失解决，可以作为坏账损失，但应阐明状况，并出具专项报告。”第二十四条规定：“公司逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过公司年度收入总额万分之一应收款项，会计上已经作为损失解决，可以作为坏账损失，但应阐明状况，并出具专项报告。”　　(六)未经申报损失，不得在税前扣除　　国税总局公示第25号第五条规定：“公司发生资产损失，应按规定程序和规定向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报损失，不得在税前扣除。”　　(七)资产损失分为实际资产损失和法定资产损失　　国税总局公示第25号第四条规定：“公司实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失解决年度申报扣除;法定资产损失，应当在公司向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失解决年度申报扣除。”　　七、单位餐费补贴税务解决　　按照国家统一规定发给补贴、津贴免纳个人所得税是指按照国务院规定发给政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税其她补贴、津贴。　　福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税是指依照国家关于规定，从公司、事业单位、国家机关、社会团队提留福利费或者工会经费中支付给个人生活补贴费;所说救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人生活困难补贴费。其中所称生活补贴费，是指由于某些特定事件或因素而给纳税人本人或其家庭正常生活导致一定困难，其任职单位按国家规定从提留福利费或者工会经费中向其支付暂时性生活困难补贴。　　(国税发[1998]155号)下列收入不属于免税福利费范畴，应当并入纳税人工资、薪金收人计征个人所得税：(一)从超过国家规定比例或基数计提福利费、工会经费中支付给个人各种补贴、补贴;(二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工人人有份补贴、补贴;(三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于暂时性生活困难补贴性质支出。　　(财税字〔1995〕82号)规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，的确需要在外就餐，依照实际误餐顿数，按规定原则领取误餐费，是免个人所得税。　　八、劳动保护费支出与工作服税务解决　　(一)劳动保护费支出列支政策根据　　新公司所得税法实行条例第四十八条规定，公司发生合理劳动保护支出，准予扣除。并且是没有限额规定。在个人所得税方面也不作为职工应税所得。劳动保护方面费用，涉及用人单位支付给劳动者工作服、解毒剂、凉爽饮料费用等防暑降温费，属于生产性福利待遇。　　(二)劳动保护支出列支限制条件　　劳动保护支出确认需要同步满足三个条件：一是必要是确因工作需要;二是为其雇员配备或提供;三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等用品。劳动保护支出真实、合理，是列支公司成本或费用核心所在，才干保证在计算缴纳公司所得税时扣除。　　(三)防暑降温费税务解决　　1、个人所得税解决　　公司以钞票或实物发放防暑降温费等属于工资、薪金所得中发放补贴，都要并入工资总额个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。但是，由于个人所得税属于地方税务机关管辖范畴，当前各地浮现了不同做法。　　2、公司所得税解决　　[]3)第二条第(二)项规定，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放各项补贴和非货币性福利，涉及公司向职工发放因公外地就医费用、未实行医疗统筹公司职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等，应作为职工福利费用列支。即公司给职工发放防暑降温费可以在公司所得税前扣除。　　(四)工作服支出税务解决　　公示第34号第二条规定：“公司依照其工作性质和特点，由公司统一制作并规定员工工作时统一着装所发生工作服饰费用，依照《实行条例》第二十七条规定，可以作为公司合理支出予以税前扣除。”如果在商场统一购买作为福利性支出发给职工服装，应作为职工福利费用支出同步还得代扣代缴个人所得税。　　九、解除劳动合同、提前退休、内部退养和买断工龄获得一性补偿支出涉税解决　　(一)公司所得税解决　　职工与公司解除用工合同、提前退休、内部退养、买断工龄从公司获得一次性补贴，都与公司经营关于，这笔支出是可以在公司所得税前扣除。　　各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年公司所得税收入影响较大，可以在后来年度均匀摊销。详细摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局依照本地实际状况拟定。　　(二)个人所得税解决　　(财税[]157号)规定：“个人因与用人单位解除劳动关系而获得一次性补偿收入(涉及用人单位发放经济补偿金、生活补贴费和其她补贴费用)，其收入在本地上年职工平均工资3倍数额以内某些，免征个人所得税;超过某些按照(国税发[1999]178号)关于规定，计算征收个人所得税。”国税发[1999]178号文献规定：“考虑到个人获得一次性经济补偿收入数额较大，并且被辞退人员也许在一段时间内没有固定收入，因而，对于个人获得一次性经济补偿收入，可视为一次获得数月工资、薪金收入，容许在一定期限内进行平均。详细平均办法为：以个人获得一次性经济补偿收入，除以个人在本公司工作年限数，以其商数作为个人月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本公司工作年限数按实际工作年限数计算，超过按12计算。”　　个人应缴纳个人所得税={[(经济补偿金数额-本地上年职工平均工资3倍数额)÷实际工作年限×合用税率-速算扣除数｝×实际工作年限。　　公示第6号第一条规定：“机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续个人，按照统一原则向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。”符合提前退休条件人员当月工资、薪金与一次性收入实行分别计税，两者合用费用扣除原则也不同样。个人因办理提前退休手续而获得一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。个人应缴纳个人所得税={[(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄实际月份数)-费用扣除原则×合用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄实际月份数。　　按照《公务员法》规定，公务员符合下列条件之一，本人自愿提出申请，经任免机关批准，可以提前退休：(一)工作年限满30年;(二)距国家规定退休年龄局限性5年，且工作年限满;(三)符合国家规定可以提前退休其她情形。　　(国税发[1999]58号)规定，实行内部退养个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位获得工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位获得一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间所属月份进行平均，并与领取当月“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除原则，以余额为基数拟定合用税率，再将当月工资、薪金加上获得一次性收入，减除费用扣除原则，按合用税率计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业获得“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位获得同一月份“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。　　十、公司租用个人私家车财税解决　　公司租用职工私家车，订立合同，汽油费、过路费和停车费容许在税前扣除;而保险费、修理费不能扣除。若没有订立合同，上述费用则均不容许在税前扣除。　　单位反租职工个人车辆，并支付车辆租赁费基本做法是：单位向职工个人租用车辆，并订立 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，出租车辆个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后，租车单位以税务机关开具租赁发票列支费用。在这种方式下，单位支付租金即是个人收入金额，单位应在与员工订立车辆租赁合同步，商定使用个人车辆所发生费用由公司承担。相应当由员工个人承担费用不能在公司所得税前列支，例如车辆保险费、维修费、车辆购买税、折旧费等都应由个人承担。因而，公司在这方面一定要核算清晰，否则将存在税收风险。　　出租方为本公司职工，并且订立了租车合同(需贴印花税)，缴纳个人财产租赁所得税;若无租车合同，则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本公司职工，则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。　　(国税函〔〕3号)规定，公司为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放各项补贴和非货币性福利，涉及公司向职工发放因公外地就医费用、未实行医疗统筹公司职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等在职工福利费用中列支。在这种方式下，单位在费用中列支给个人报销金额即是个人收入金额，应并入报销当月工资薪金所得，依法扣缴个人所得税。　　十一、会议费和培训费税务解决　　(一)会议费税务解决　　对纳税人年度内发生会议费，同步具备如下条件，在计征公司所得税时准予扣除：1、会议名称、时间、地点、目及参加会议人员花名册;2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导发言);3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具服务业专用发票。公司不能提供上述资料，其发生会议费一律不得扣除。　　对会议费入账问题，如果是离开公司到异地开会必要要把会议邀请函作为重要法律凭证附在记账凭证背面;如果是在公司所在地酒店或宾馆或者在公司会议室开会，则需要提供会议文献，会议材料、签到记录作为重要法律凭证。　　(二)培训费税务解决　　培训费发票必要是有教诲资质培训机构开出培训费发票，否则只能开会议费发票。　　十二、工会经费和差旅费税务解决　　(一)工会经费税务解决　　(国税总局公示第30号)明确规定：“自1月1日起，在委托税务机关代收工会经费地区，公司拨缴工会经费，也可凭合法、有效工会经费代收凭据依法在税前扣除。”　　(国税总局公示第24号)规定：自7月1日起，公司拨缴职工工会经费，不超过工资薪金总额2%某些，凭工会组织开具《工会经费收入专用收据》在公司所得税税前扣除。　　(二)差旅费税务解决　　(财办行[]36号)规定，副部长级以及相称职务人员(含随行一人)可以乘坐商务座，并按照商务座车票报销;正、副司(局)级人员可以乘坐一等座，并按照一等座车票报销;处级及如下人员可以乘坐二等座，并按照二等座车票报销。　　(财行[]313号)规定，出差人员乘坐飞机要从严控制，出差路途较远或出差任务紧急，经单位司局以上领导批准方可乘坐飞机。单位级别在司局级如下，需经本单位领导批准方可乘坐飞机。副部长以及相称职务人员出差，因工作需要，随行一人可以乘坐火车软席或轮船一等舱、飞机头等舱。关于差旅费规定如下表，公司可以参照执行，但应制定公司自身《差旅费管理办法》。　　十三、研究开发费用税务解决　　(一)容许加计扣除详细费用　　(国税发〔〕116号)规定，在一种纳税年度中实际发生下列费用支出，容许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接有关技术图书资料费、资料翻译费;2、从事研发活动直接消耗材料、燃料和动力费用;3、在职直接从事研发活动人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴;4、专门用于研发活动仪器、设备折旧费或租赁费;6、专门用于中间实验和产品试制模具、工艺装备开发及制造费;7、勘探开发技术现场实验费。　　(二)不得加计扣除费用　　对下列按照财务核算口径归集研究开发费用不得实行加计扣除：1、公司在职研发人员社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员劳务费用;2、用于研发活动房屋折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等有关固定资产运营维护、维修等费用，专门用于研发活动设备不含汽车等交通运送工具;3、用于中间实验和产品试制设备调节及检查费，样品、样机及普通测试手段购买费，试制产品检查费等;4、研发成果评估以及知识产权申请费、注册费、代理费等费用;5、与研发活动直接有关其她费用，涉及会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家征询费、高新科技研发保险费用等;6、在研究开发费用加计扣除时，公司研发人员指直接从事研究开发活动在职人员，不涉及外聘专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务管理人员;7、(国税发()116号)第八条规定：行政法规和国家税务总局规定不容许公司所得税前扣除费用和支出项目，均不容许计入研究开发费用。　　(三)研发费用加计扣除计算　　依照国税发()116号规定，公司依照财务会计核算和研发项目实际状况，对发生研发费用进行收益化或资本化解决，可按下述规定计算加计扣除：1、研发费用计入当期损益未形成无形资产，容许再按其当年研发费用实际发生额50%，直接抵扣当年应纳税所得额。2、研发费用形成无形资产，按照该无形资产成本150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于。3、实际发生研发费用，在年度中间预缴所得税时，容许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报时，再依照规定计算加计扣除。　　(四)公司集团内研发费用解决　　依照国税发()116号规定，公司集团内研发费用按照如下规定解决：公司集团依照生产经营和科技开发实际状况，对技术规定高、投资数额大，需要由集团公司进行集中开发研究开发项目，其实际发生研究开发费，可以按照合理分摊办法在受益集团成员公司间进行分摊;公司集团采用合理分摊研究开发费，公司集团应提供集中研究开发项目合同或合同，该合同或合同应明确规定参加各方在该研究开发项目中权利和义务、费用分摊办法等内容。如不提供合同或合同，研究开发费不得加计扣除。　　(五)结论　　1、可以加计扣除研发费支出必要是上述文献正列举八大项目，未列举研发费支出不得加计扣除。公司研发部门差旅费、除工资薪金支出以外应付职工薪酬、兼职研发人员工资薪金等支出均不得加计扣除。2、技术开发费中如果涉及财政拨款，由于财政拨款属于不征税收入，其相应支出也不得扣除，也不得作为技术开发费加计扣除计算基数。3、只要是符合政策条件研发项目，虽然失败也可享有加计扣除;至于进项税抵扣问题，这里只从理论上分析如下：公司从事研究开发成果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产，而无形资产转让是计交营业税，为非增值税业务，从这个角度看其进项税额不可抵扣(类似于工程建设所用材料进项税额不可抵扣);固然形成知识产权若是公司自用于生产，从这个角度看又可抵扣。4、(国税函[]98号)第八条规定，公司技术开发费加计扣除某些已形成公司年度亏损，可以用后来年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。　　十四、业务招待费用纳税调节　　(一)业务招待费列支范畴　　税收规定，公司发生与生产经营活动关于业务招待费支出，按照发生额60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入5‰。　　在实践中，普通将业务招待费支付范畴界定为餐饮、香烟、水、食品、正常娱乐活动等产生费用支出。税法规定，公司应将业务招待费与会议费严格区别，不得将业务招待费挤入会议费。　　在税务执法实践中，招待费详细范畴如下：因生产经营需要而宴请或工作餐开支、赠送纪念品开支、发生景点参观费和费及其她费用开支、发生业务关系人员差旅费开支。　　普通来讲，外购礼物用于赠送，应作为业务招待费，但如果礼物是纳税人自行生产或通过委托加工，对公司形象、产品有标记及宣传作用，也可作为业务宣传费。业务招待费仅限于与公司生产经营活动关于招待支出。　　(二)股权投资公司计算业务招待费基数　　国税函[]79号第八条规定：“对从事股权投资业务公司(涉及集团公司总部、创业投资公司等)，其从被投资公司所分派股息、红利以及股权转让收入，可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。计算基数仅涉及从被投资公司所分派股息、红利以及股权转让收入三项收入，不涉及权益法核算账面投资收益，以及按公允价值计量金额资产公允价值变动。股息、红利以及股权转让收入既然视为其主营业务收入，同样可以作为广告宣传费扣除基数。　　(三)公司开办(筹建)期间业务招待费解决　　公司在开办(筹建)期间没有获得任何销售(营业)收入，发生业务应酬费、广告宣传费在公司所得税汇算清缴时，由于公司在筹建期未获得收入，所发生广告和业务宣传费应归集，待公司生产经营后，按规定扣除。业务招待费则不能在公司所得税税前扣除。　　(四)“业务招待费”中列支外地客商到本厂采购产品时参观本地景区旅游费用可以扣除。　　招待费重要涉及餐费、接待香烟等用品、赠送礼物、土特产品、旅游门票、正常娱乐活动等项目，公司应准备足够有效材料来证明与生产经营关于，并同步保证业务招待费用真实性，越客观证据(公司关于接待外地客商告知，接待行程)越有效。公司列支招待外地客商旅游费用，属于与生产经营活动关于费用，可以作为业务招待费按税法规定比例在税前扣除。　　(五)公司购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳会员费与否可在税前扣除?　　关于支出是指与获得收入直接有关支出，合理支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者关于资产成本必要和正常支出。依照此规定，公司支付高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员寻常休闲娱乐，属于与生产经营无关支出，应由职工个人承担，不得在公司所得税税前扣除;如果确属于用来联系业务招待客户使用，可作为业务招待费解决，并按照税收规定扣除。　　十五、教诲经费税务解决　　(一)教诲经费列支范畴　　(财建[]317号)明确了职工教诲经费范畴，涉及：1.上岗和转岗培训;2.各类岗位适应性培训;3.岗位培训、职业技术级别培训、高技能人才培训;4.专业技术人员继续教诲;5.特种作业人员培训;6.公司组织职工外送培训经费支出;7.职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8.购买教学设备与设施;9.职工岗位自学成才奖励费用;10.职工教诲培训管理费用;11.关于职工教诲其她开支。　　(二)教诲经费三种税前扣除限额　　1、普通公司教诲经费扣除限额　　实行条例第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，公司发生职工教诲经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%某些，准予扣除;超过某些，准予在后来纳税年度结转扣除。　　2、软件生产公司职工培训费用解决　　(财税〔〕1号)第四条规定，软件生产公司职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。(国税函[]202号)第四条规定：软件生产公司应精确划分职工教诲经费中职工培训费支出，对于不能精确划分，以及精确划分后职工教诲经费中扣除职工培训费用余额，一律按照《实行条例》第四十二条规定比例扣除。　　3、技术先进型服务公司教诲经费扣除限额　　依照国办函〔〕9号文献和财税〔〕63号文献规定，经认定技术先进型服务公司，其发生职工教诲经费按不超过公司工资总额8%比例据实在公司所得税税前扣除‚超过某些，准予在后来纳税年度结转扣除。　　(三)应注意几点　　1、单位批准参加继续教诲以及政府关于部门集中举办专业技术、岗位培训、职业技术级别培训、高技能人才培训所需经费，可从职工所在公司职工教诲培训经费中列支。　　2、为保障公司职工学习权利和提高她们基本技能，职工教诲培训经费60%以上应用于公司一线职工教诲和培训。当前和此后一种时期，要将职工教诲培训经费重点投向技能型人才特别是高技能人才培养以及在岗人员技术培训和继续学习。　　3、公司职工参加社会上学历教诲以及个人为获得学位而参加在职教诲，所需费用应由个人承担，不能挤占公司职工教诲培训经费。　　4、对于公司高层管理人员境外培训和考察，其一次性单项支出较高费用应从其她管理费用中支出，避免挤占寻常职工教诲培训经费开支。　　5、矿山和建筑公司等聘任外来农民工较多公司，以及在都市化进程中接受农村转移劳动力较多公司，对农民工和农村转移劳动力培训所需费用，可从职工教诲培训经费中支出。　　十六、利息费用财税差别与纳税调节　　(一)三种票据贴现利息费用涉税解决　　1、向银行申请票据贴现利息税务解决　　按照《公司会计制度》关于规定，公司将未到期应收票据向银行贴现，贴现息应计入“财务费用”。　　商业汇票持票人向银行办理贴现业务必要具备下列条件：A、在银行开立存款帐户公司法人以及其她组织;B、与出票人或者直接前手具备真实商业交易关系;C、提供与其直接前手之前增值税发票和商品发运单据复印件。　　基于以上政策法律规定，公司将未到期应收票据向银行贴现，计入“财务费用”贴现息在公司所得税前扣除必要具备如下条件：申请票据贴现持票人与出票人或者直接前手具备真实商业交易关系，否则不可以在公司所得税迈进行扣除。　　2、开出商业汇票，并合同商定承担对方贴现息税务解决　　(国税发[]80号)规定：“公司获得发票没有开具支付人全称，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。”(国税发[]114号)规定：“未按规定获得合法有效凭据不得在税前扣除。”(国税发[]88号)规定：“不符合规定发票不得作为税前扣除凭据。”　　依照这些税法规定，开出商业汇票，并合同商定承担对方票据贴现息，虽然获得对方予以银行票据贴现凭证，但贴现凭证上不是开出商业汇票人名字而是持票人名字，是不可以税前扣除。　　增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货品或者应税劳务向购买方收取所有价款和价外费用，但是不涉及收取销项税额。”条例实行细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，涉及价外向购买方收取手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、补偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运送装卸费以及其她各种性质价外收费。　　基于以上政策规定，在销售业务中，销售方收取采购方承担销售方(持票人)向银行申请票据贴现利息是一种价外费用，应向采购方开具增值税专用发票或普通销售发票，依法缴纳增值税，采购方凭销售方开具增值税专用发票或普通销售发票进成本就可以在公司所得税迈进行扣除。　　3、向非金融公司贴现票据贴现息税务解决　　(银行[1997]393号)第六条规定：“银行是支付结算和资金清算中介机构。未经中华人民共和国人民银行批准非银行金融机构和其她单位不得作为中介机构经营支付结算业务。但法律、行政法规另有规定除外。”因而，作为未通过中华人民共和国人民银行批准主体从事支付结算业务属于普通违法行为，所产生贴息支出不容许税前扣除，并且向中介机构申请票据贴现是没有发票，寻常只开收据，本地税务局也不会给申请票据贴现人开发票。　　基于以上政策分析，汇票持有人向非金融公司贴现票据所产生贴现利息，是一种违法支出，是不可以在公司所得税迈进行扣除。　　(二)关联公司间借款利息费用税务解决　　1、公司向股东或与其她关于联关系自然人借款借款数量不能超过其在公司投资额2倍。　　2、应签定借款合同，并获得税务局代扣利息票据。　　公司向无关联自然人借款同步符合如下条件，其利息支出在不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算数额某些，准予扣除：A.公司与个人之间借贷是真实、合法、有效，并且不具备非法集资目或其她违背法律、法规行为。B.公司与个人之间订立了借款合同。　　公司向无关联自然人借款支出应真实、合法、有效，借出方个人应按规定缴纳有关税费，并开具相应发票，支出利息方应获得该发票才可以在税前扣除。　　3、履行关联借款申报　　年度公司所得税申报时，借款需要在《公司年度关联业务往来报告表》融通资金表中反映。(国税函[]777号)　　4、公司向关联公司或投资者或公司股东借款，必要按照市场价值支付利息。　　即若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳营业税和公司所得税。　　5、公司将银行借款免费让渡给别公司使用，所支付利息与获得收入无关，应调增应税所得额。　　公司将银行借款免费转借她人，实质上是将公司获得利益转赠她人一种行业，因而税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其合用营业税暂行条例按金融业税目征收营业税。且公司将银行借款免费让渡给此外一家公司使用，所支付利息与获得收入无关，应调增应税所得额。　　6、应提供“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”，以证明其利息支出合理性。　　(国税总局第34号公示)规定，公司在按照合同规定初次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”，以证明其利息支出合理性。　　“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”中，应涉及在订立该借款合同当时，我省任何一家金融公司提供同期同类贷款利率状况。该金融公司应为经政府关于部门批准成立可以从事贷款业务公司，涉及银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及公司信誉等条件基本相似下，金融公司提供贷款利率。既可以是金融公司发布同期同类平均利率，也可以是金融公司对某些公司提供实际贷款利率。　　(三)公司向银行借款再分派给下属关联公司使用税务解决　　1、营业税解决　　(财税字[]7号)第一条规定：“为缓和中小公司融资难问题，对公司主管部门或公司集团中核心公司等单位(如下简称统借方)向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位(涉及独立核算单位和非独立核算单位)，并按支付给金融机构借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构利息不征收营业税。”第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具备从事贷款业务性质，应对其向下属单位收取利息全额征收营业税。”　　2、公司所得税解决　　(国税函[]837号)规定:“集团公司统从来金融机构借款，所属公司申请使用，只是资金管理方式变化，不影响所属公司使用银行信贷资金性质，不属于关联公司之间借款。凡集团公司可以出具从金融机构获得贷款证明文献，其所属公司使用集团公司转贷金融机构借款支付利息，不高于金融机构同类同期贷款利率某些，容许在税前全额扣除。”　　(国税发[]31号)第二十一条规定：“公司集团或其成员公司统从来金融机构借款分摊集团内部其她成员公司使用，借入方凡能出具从金融机构获得借款证明文献，可以在使用借款公司间合理地分摊利息费用，使用借款公司分摊合理利息准予在税前扣除。”该文献将统借方由集团公司扩大至其她成员公司。　　按照上述文献规定，下属各公司向集团公司拆借统借来资金并支付利息，满足如下3个条件就可全额扣除：一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算数额以内某些;二是集团公司可以出具从金融机构获得贷款证明文献;三是借款符合统一借款概念。也就是说，无论下属公司向集团公司借款多少，只要满足以上3个条件，支付利息就可全额扣除，而不被视为关联公司之间借款，不受关联债资比例限制。统借统贷不受财税[]121号文献关于关联方债资比例约束。第一条税前扣除项目，是指纳税人按税法规定计算与获得收入关于成本、费用、税金和损失。上述所说税前扣除项目涉及两方面内容：（一）既符合国家关于公司财务、会计解决规定，又与税法规定相一致扣除项目；（二）税收调节项目，即财务、会计解决与公司所得税法规、政策不一致项目，该项目应当依照税法规定进行调节，按税法规定容许扣除金额、准予扣除。　　（一）工资扣除　　第二条计税工资，是指计算应纳税所得额时容许扣除工资原则。涉及公司以各种形式支付给职工基本工资、浮动工资，各类补贴、津贴、奖金等。当前税前扣除工资原则实行三种办法：　　1.经关于部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法；　　2.饮食服务公司按国家规定实行提成工资办法；　　3.未实行上述两种办法公司，实行计税工资办法。　　第三条纳税人经劳动、财政以及税务部门批准，方可实行工效挂钩办法；实行工效挂钩办法国有公司，经财政、劳动部门核定批准年度工效挂钩基数、比例，应报主管税务机关审查，核准备案。城乡集体公司工效挂钩基数、比例必要经主管税务机关、劳动部门核定。对由于特殊因素，半途确需变化工效挂钩办法或调节工效挂钩基数、比例、形式，必要征得主管税务机关批准，方可变化和调节。实行工效挂钩办法纳税人，在工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度范畴内提取工资总额，经主管税务机关审定，可按实际提取数在计算应纳税所得额时扣除。　　两低于计算公式为：　　1.工业公司（1）当年工资总额-上年工资总额/上年工资总额×100%＜当年利润总额-上年利润总额/上年利润总额×100%（2）当年工资总额/上年工资总额/当年平均职工人数-上年平均职工人数/上年工资总额/上年平均职工人数×100%当年工业产值（不变价格）/上年工业产值（不变价格）/＜当年平均职工人数-上年平均职工人数/上年工业产值（不变价格）/上年平均职工人数×100%　　2.商品流通公司（1）当年工资总额-上年工资总额/上年工资总额×100%＜当年利润总额-上年利润总额/上年利润总额×100%（2）当年工资总额/上年工资总额/当年平均职工人数-上年平均职工人数/上年工资总额/上年平均职工人数×100%当年销售总额/上年销售总额/＜当年平均职工人数-上年平均职工人数/上年销售总额/上年平均职工人数×100%　　3.施工公司（1）当年工资总额-上年工资总额/上年工资总额×100%＜当年利润总额-上年利润总额/上年利润总额　（2）当年工资总额/上年工资总额/当年平均职工人数-上年平均职工人数/上年工资总额/上年平均职工人数×100%当年施工产值/上年施工产值/＜上年平均职工人数-上年平均职工人数/上年施工产值/上年平均职工人数×100%实行工效挂钩办法纳税人，在工资总额以外发放各种津贴、补贴、奖金等，除国家另有规定外（如劳动保护费、职工冬季取暖补贴等），不得税前扣除。　　第四条饮食服务公司按国家规定实行提成工资办法，须提供关于根据、办法、比例等证明文献，报主管税务机关审查，核准备案。对按规定提取提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。　　第五条实行计税工资办法纳税人，其在成本费用列支工资，在自治区规定原则以内（1997年度按人均月600元），计算应纳税所得额时可以据实扣除；超过原则某些，不得扣除。　　第六条纳税人支付给暂时工工资，可按实际支付月数计算计税工资，其实际支付工资在自治区规定原则以内，准予据实扣除；超过原则某些，不得扣除。　　第七条职工福利费、职工工会经费、职工教诲经费，分别按照纳税人计税工资总额14%、2%、1.5%计算扣除。　　（二）资产扣除　　第八条纳税人按规定提取折旧额，在计算应纳税所得额时准予扣除。　　1.下列固定资产应当提取折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用机器设备、运送车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用机器设备；（4）以经营租赁方式租出固定资产；（5）以融资租赁方式租入固定资产；（6）财政部规定其她应当计提折旧固定资产。　　2.下列固定资产，不得提取折旧：（1）土地；（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存固定资产；（3）以经营租赁方式租入固定资产；（4）已提足折旧继续使用固定资产；（5）按照规定提取维简费固定资产；（6）已在成本中一次性列支而形成固定资产；（7）破产、关停公司固定资产；（8）财政部规定其她不得计提折旧固定资产。提前报废固定资产，不得计提折旧。　　3.计提折旧根据和办法（1）纳税人固定资产，应当从投入使用月份次月起计提折旧；停止使用固定资产，应当从停止使用月份次月起，停止计提折旧。（2）固定资产在计算折旧前，应当预计残值，从固定资产原值中减除；残值比例在原值5%以内，由公司自行拟定；由于特殊状况，需调节残值比例，应报主管税务机关备案。（3）固定资产折旧办法，按财务制度规定执行。　　4.固定资产折旧年限纳税人固定资产折旧年限，按财政部制定分行业财务制度规定执行。对很少数城乡集体和乡镇公司由于特殊因素需要缩短折旧年限，可由公司提出申请，报自治区地方税务局拟定。但不得短于如下规定年限。（1）房屋、建筑物为二十年；（2）火车、轮船、机械和其她生产设备为十年；（3）电子设备和火车、船以外运送工具以及与生产、经营关于器具、工具、家具等为五年。　　第九条按吨煤产量提取“维简费”而不提折旧费煤炭公司，提取维简费在计算应纳税所得额时准予扣除。非统配煤炭公司比照统配煤炭公司按8.5元/吨煤原则提取维简费。　　第十条纳税人转让、变卖固定资产时，所发生清理费用等支出，在计算应纳税所得额时准予据实扣除。上述所说清理费用是指纳税人转让、变卖固定资产时，在清理过程中所发生拆卸、搬运、整顿等费用。　　第十一条纳税人发生生产、经营用固定资产修理费，在计算应纳税所得额时准予扣除。　　第十二条纳税人租入固定资产改良支出，涉及房屋装饰装修费等，经主管税务机关审核，在不短于租赁合同或合同规定期限内分期扣除。自有固定资产改良支出，建设竣工交付使用后应相应增长固定资产原值，以提取折旧方式逐渐扣除。　　第十三条纳税人为开发新技术、研制新产品所购买试制用核心设备、测试仪器，单台价值在10万元如下，可一次或分次扣除。对单台价值在10万元以上试制用核心设备测试仪器，以及购买达到固定资产原则其她设备，不得一次或分次在税前扣除，而应以提取折旧方式逐渐扣除。　　第十四条纳税人在筹建期发生开办费，应当从开始生产、经营月份次月起，在不短于5年期限内分期扣除。上述所说筹建期，是指从公司被批准筹建之日起至开始生产、经营（涉及试生产、试营业）之日期间。开办费是指公司在筹建期发生费用，涉及人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费用以及不计入固定资产和无形资产成本汇兑损益和利息等支出。　　第十五条无形资产扣除无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态资产，涉及专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。1.无形资产摊销受让或投资无形资产，法律和合同或者公司 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分别规定有效期限和受益期限，按法定有限期限与合同或公司申请书中规定受益年限孰短原则摊销；法律没有规定使用年限，按照合同或者公司申请书受益年限摊销；法律和合同或者公司申请书没有规定使用年限，或者自行开发无形资产，摊销期限不得少于。2.纳税人购入计算机应用软件，作为无形资产管理，按法定有效期限或合同规定受益年限进行摊销，没有规定有效期限或受益年限，在五年内平均摊销。随同计算机一起购入，计入固定资产原值，以提取折旧方式逐渐扣除。3.商品流通公司购建非经营用房不拥有产权而只拥有使用权，应按实际支付价款转作无形资产管理，并按合同拟定住房使用权年限分期摊销，合同未拟定使用权年限，应在35—45年内分期平均摊销。　4.纳税人转让无形资产所发生费用，以及无形资产开发未形成资产开发费用，在计算应纳税所得额时准予扣除。　　第十六条纳税人当期发生固定资产和流动资产盘亏、毁扣净损失，应在查明因素、获得关于部门证明材料后，于次年税务机关拟定自核自缴期此前，按照自治区地方税务局新地税二字〔1997〕015号《关于印发自治区地方税务局公司所得税规范化管理关于规定告知》（如下简称新地税二字〔1997〕015号告知）中《自治区地方税务局关于资产损失税务解决管理规定》报经税务机关审核批准，在计算应纳税所得额时准予扣除。　　第十七条资产评估增值解决：1.纳税人按照国务院统一规定，进行清产核资时发生固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。该增值某些可以提取折旧，在计算应纳税所得额时准予扣除。2.纳税人以非钞票实物资产和无形资产对外投资，发生资产评估净增值，不计入应纳税所得额。但在半途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所获得收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值差额计入应纳税所得额。3.纳税人在产权转让过程中，发生产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳公司所得税。固定资产产权转让净收益凡按国家关于规定全额上缴财政，不计入应纳税所得额。4.公司进行股份制改造发生资产评估增值，应相应调节账户，所发生固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。5.纳税人接受捐赠实物资产，不计入公司应纳税所得额。公司出售该资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时实物价格，应以接受捐赠时实物价格计入应纳税所得额或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时实物价格应以出售收入扣除清理费用后余额计入应纳各所得或清算所得，依法缴纳公司所得税。　　（三）总机构提取管理费扣除　　第十八条总机构向所属分支机构分摊或提取管理费，须经税务机关批准，未经批准，不得提取或分摊管理费。总机构提取管理费审批按自治区地方税务局新地税二字〔1996〕082号《关于转发国家税务总局〈总机构提取管理费税前扣除审批办法〉和我局制定详细实行办法告知》规定办理。关于乌鲁木齐市地方税务局与自治区地方税务局直属征收局交叉管理总机构与分支机构，总机构提取管理费审批权限问题，应比照跨地、州、市审批权限办理，即总机构属乌鲁木齐市地方税务局征管，由乌鲁木齐市地方税务局负责审核，报自治区地方税务局批准；属直属征收局征管，由直属征收局负责审核，报自治区地方税务局批准。第十九条分支机构（下属公司）按税务机关批准数额、比例支付给总机构管理费，在计算应纳税所得额时可以据实扣除；超过规定数额、比例某些不得扣除。　　　　（四）行政管理费扣除　　第二十条纳税人按规定比例或批准定额支付给主管部门行政管理费，在计算应纳税所得额时准予据实扣除；超过比例或定额某些，不得扣除。　　第二十一条凡财政部门不拨付正常经费（人员工资和公务费），自身不从事生产经营活动、没有固定生产经营收入，并且可觉得所属公司提供管理服务公司主管部门，容许提取行政管理费。不具备以上条件，不得提取行政管理费。　　第二十二条行政管理