第二章金融资产讲义

第二章　金融资产考情 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 本章近三年考试的主要 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 型，客观题和主观题，考核点主要是金融资产的初始计量、后续计量等核算问题；本章共涉及四类金融资产，我们重点把握持有至到期投资和可供出售金融资产的核算，此外，对于交易性金融资产的核算主要从单选题把握，也可能结合差错更正的内容进行考核，本章内容也可能出现在计算及会计处理题和综合题中，往往与有关考点结合涉及跨章节的内容。下面介绍有关金融工具的知识：金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 。基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。衍生工具,是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同:（1）其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数以及其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等），该变量与合同的任何一方不存在特定关系。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。企业从事衍生工具交易不要求初始净投资，通常指签订某项衍生工具合同时不需要支付现金。例如，某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同，就不需要在签订合同时支付将来购买债券所需的现金。但是，不要求初始净投资，并不排除企业按照约定的交易惯例或 规则 编码规则下载淘宝规则下载天猫规则下载麻将竞赛规则pdf麻将竞赛规则pdf 相应缴纳一笔保证金，比如企业进行期货交易时要求缴纳一定的保证金。缴纳保证金不构成一项企业解除负债的现时支付，因为保证金仅具有“保证”性质。　　在某些情况下，企业从事衍生工具交易也会遇到要求进行现金支付的情况，但该现金支付只是相对很少的初始净投资。例如，企业从市场上购入备兑认股权证，就需要先支付一笔款项。但相对于行权时购入相应股份所需支付的款项，此项支付往往是很小的。（3）在未来某一日期结算。衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。例如，利率互换可能涉及合同到期前多个结算日期。另外，有些期权可能由于是价外期权而到期不行权，也是在未来日期结算的一种方式。金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；（5）其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。　　考点一：交易性金融资产取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，企业交易性金融资产或交易性金融负债是以公允价值计量且其变动计入当期损益的主要组成部分。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产——成本【按其公允价值】　　　　投资收益【按发生的交易费用】　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）被投资单位宣告发放的现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　（2）资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　借：应收利息　　　　贷：投资收益　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。　　4.出售交易性金融资产的会计处理　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　公允价值变动损益（★）　　　　贷：交易性金融资产——成本【初始投资成本】　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（★）　　　　　　投资收益　　或：　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　交易性金融资产——公允价值变动（★）　　　　贷：交易性金融资产—成本【初始投资成本】　　　　　　公允价值变动损益（★）　　　　　　投资收益　　【例题1·计算题】甲公司按年对外提供财务报表。　　（1）2007年6月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批乙公司发行的股票100万股，划分为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。　　【答案】　　借：交易性金融资产——成本500[100×（5.2－0.2）]　　　　应收股利20　　　　投资收益5　　　　贷：银行存款　525　　（2）2007年6月10日收到最初支付价款中所含现金股利　　借：银行存款20　　　　贷：应收股利20　　（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元　　借：公允价值变动损益50（500－4.5×100）　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告发放的现金股利为每股0.3元。　　借：应收股利30（100×0.3）　　　　贷：投资收益　　30　　（5）2008年3月21日，收到现金股利　　借：银行存款　30　　　　贷：应收股利30　　（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。　　借：交易性金融资产——公允价值变动　80[（5.3－4.5）×100]贷：公允价值变动损益　　80　　（7）2009年1月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。　　借：银行存款505（510－5）　　　　公允价值变动损益30　　　　贷：交易性金融资产——成本500　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　30　　　　　　投资收益5　　影响2009年1月利润表的“投资收益”项目的金额＝5（万元）　　影响2009年1月利润表的“公允价值变动收益”项目的金额＝－30（万元）　　影响2009年1月利润表的“营业利润”项目的金额＝5－30＝－25（万元）【例题2·计算题】AS企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：（1）1月2日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券划分为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为115万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。　　【答案】　　借：交易性金融资产——成本12（115－3）　　　　应收利息3　　　　投资收益2　　　　贷：银行存款117　　（2）1月10日收到2007年下半年的利息3万元　　借：银行存款3　　　　贷：应收利息3　　（3）3月31日，该债券公允价值为122万元　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　10（122－112）　　　　贷：公允价值变动损益10　　借：应收利息100×6%×3/12＝1.5　　　　贷：投资收益1.5　　（5）6月30日，该债券公允价值为96万元。　　借：公允价值变动损益26（122－96）　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　26　　（6）6月30日，按债券票面利率计算利息　　借：应收利息100×6%×3/12＝1.5　　贷：投资收益1.5　　（7）7月16日收到2008年上半年的利息3万元　　借：银行存款3　　　　贷：应收利息3　　（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元（包含1个月的利息）。　　借：应收利息100×6%×1/12＝0.5　　　　贷：投资收益0.5　　借：银行存款120　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　16（26－10）　　　　贷：交易性金融资产——成本112公允价值变动损益16应收利息0.5（100×6%×1/12）投资收益　7.5【例题3·多选题】甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股划分为交易性金融资产，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的交易费用0.52万元，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利4万元。4月10日，甲公司收到乙公司现金股利4万元。2008年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2008年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付相关交易费用0.54万元。甲公司2008年度对乙公司股票投资正确的会计处理有（　）。　　A.2008年3月25日交易性金融资产初始入账金额为171.52万元　　B.2008年3月25日购入乙公司股票支付的交易费用0.52万元计入成本　　C.2008年6月30日公允价值变动损失46万元　　D.2008年11月10日出售时确认“投资收益”金额为12.06万元　　E.2008年确认“投资收益”金额为11.54万元　　【答案】CDE　　【解析】　　借：交易性金融资产——成本171（175.52－0.52－4）　　　　投资收益0.52　　　　应收股利4　　　　贷：银行存款　　175.52　　借：银行存款4　　　　贷：应收股利4　　A、B选项，不正确；　　借：公允价值变动损益46（171－6.25×20）　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动46　　C选项，正确；　　借：银行存款183.06（9.18×20－0.54）　　　　交易性金融资产——公允价值变动　46　　　　贷：交易性金融资产——成本171　　　　　　公允价值变动损益46　　　　　　投资收益12.06　　D、E选项，正确。　甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为12.06－0.52＝11.54（万元）或实际收到的金额（9.18×20－0.54）－取得成本（175.52－0.52－4）－取得时的发生税费0.52＝11.54（万元）。　　【例题4·多选题】甲公司2008年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告发放但尚未领取的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将该股票全部售出.则正确的会计处理有（　）。B.2008年6月30日交易性金融资产的账面价值为300万元　　C.2008年7月15日出售时确认“投资收益”－24万元　　D.2008年7月15日出售时影响营业利润的金额－24万元　　E.2008年确认“投资收益”金额为30万元　　【答案】ABC　　【解析】　　参考会计分录：　　借：交易性金融资产——成本354〔60×（6－0.1）〕　　　　应收股利6（60×0.1）　　　　投资收益0.4　　　　贷：银行存款360.4　　A选项，正确；　　借：银行存款6　　　　贷：应收股利6　　借：公允价值变动损益54（354－60×5）　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　54　　B选项，正确；　　借：银行存款330（60×5.5）　　　　交易性金融资产——公允价值变动　54　　　　投资收益24　　　　贷：交易性金融资产——成本354　　　　　　公允价值变动损益54　　C选项，正确；D选项，2008年7月15日出售时影响营业利润的金额＝54－24＝30（万元）或出售取得的价款（60×5.5）－账面余额（60×5）＝30（万元）E选项，2008年确认“投资收益”＝－0.4－24＝－24.4万元【例题5·单选题】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不正确的会计处理 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 是（　）。A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目　　C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益　　【答案】A　　【解析】A选项，交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益考点二：持有至到期投资　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。1.概述　　（1）到期日固定、回收金额固定或可确定。“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息和本金等）的金额和时间。因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。再者，如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。　　（2）有明确意图持有至到期　　有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定。　　②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。　　③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。　　（3）有能力持有至到期　　有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：　　①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。（4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不能将（任何）金融资产划分为持有至到期投资。例如，某企业在2008年10月因资金周转困难，将某项持有至到期投资出售1000万元（全部债券为10000万元）了一部分，出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资9000万元应划分为可供出售金融资产，而且在2008年的3个月及2009年和2010年两个完整的会计年度内不能将任何取得的金融资产划分为持有至到期投资。需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：一是，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；例如，2008年1月，中国银行支付10000万美元从市场上购入一批美国甲银行发行的三年期固定利率债券，票面年利率6%，债券面值为10000万美元。该银行将其划分为持有至到期投资。2008年初，受美国次级债引起金融危机等诸多因素影响，盈利能力明显减弱，美国甲银行所发行债券的二级市场价格严重下滑。为此，国际公认的评级公司将美国甲银行的长期信贷等级从Baa1下调至Baa3，认为美国甲银行清偿能力较弱，风险相对越来越大，对经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大的不确定性。中国银行认为，尽管所持有的美国甲银行债券剩余期限较短，但由于其未来表现存在相当大的不确定性，继续持有这些债券会有较大的信用风险。为此，该银行于2008年4月将该持有至到期债券按低于面值的价格出售。本例中，中国银行出售所持有的美国甲银行债券主要是由于其本身无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起，因而不会影响到其对其他持有至到期投资的分类。二是，因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期予以出售。三是,因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；例如，甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。20×6年11月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。根据金融工具确认和计量准则，甲银行在购并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。值得说明的是，甲银行如果因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。四是,因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；　　五是,因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。　　2.会计处理　　（1）取得持有至到期投资　　借：持有至到期投资——成本　【面值】　　　　应收利息　【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】　　　　持有至到期投资——利息调整【按其差额】　　　　贷：银行存款　【按实际支付的金额】　　持有至到期投资——利息调整【按其差额】　　注意：交易费用计入初始投资成本；　　溢折价计入初始投资成本中（都是利息调整明细科目）。　　（2）持有至到期投资后续计量　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。　　实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】　　应收利息＝债券面值×票面利率【借：应收利息】　　利息调整的摊销＝二者的差额如果持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息【债券面值×票面利率】　　　　持有至到期投资——利息调整【差额】　　　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　　　持有至到期投资——利息调整【差额】②如果持有至到期投资为一次还本付息债券投资的　　借：持有至到期投资——应计利息【债券面值×票面利率】　　　　持有至到期投资——利息调整【差额】　　　　贷：投资收益【期初债券摊余成本×实际利率】　　　　　　持有至到期投资——利息调整【差额】（3）出售持有至到期投资　　借：银行存款【实际收到的金额】　　　　投资收益【差额】　　　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息【账面余额】　　　　　　投资收益【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。【例题6·计算题】甲公司有关债券投资业务如下：（1）2007年1月2日，甲公司支付价款961万元（含交易费用1万元）从活跃市场购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期债券，面值1100万元，票面利率3%，按年支付利息，每年1月5日支付利息，最后一年年末（2010年12月31日）兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。（2）2009年1月1日甲公司预计本金的50%将于2009年12月31日赎回，共计550万元。（3）乙公司2009年12月31日实际赎回550万元的本金。（4）假定各期利息均按时如数收妥。　　（5）甲公司经计算确定该债券投资的实际利率为6%。　　　1年2年3年6%的复利现值系数0.94340.89000.8396【答案】编制2007年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资——成本1100　　　　贷：银行存款961　　　　　　持有至到期投资——利息调整139编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝1100×3%＝33（万元）实际利息收入＝961×6%＝57.66（万元）利息调整的摊销＝57.66－33＝24.66（万元）借：应收利息　33　　　　持有至到期投资——利息调整24.66　　　　贷：投资收益　　57.66编制2008年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33　　　　贷：应收利息33编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝1100×3%＝33（万元）实际利息收入＝（961＋24.66）×6%＝59.14（万元）利息调整的摊销＝59.14－33＝26.14（万元）借：应收利息33　　　　持有至到期投资——利息调整26.14　　　　贷：投资收益　　59.14编制调整2009年初摊余成本的会计分录2009年初实际摊余成本的余额＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元）2009年初债券的现值＝（33＋550）×0.9434＋16.5×0.8900＋（16.5＋550）×0.8396＝1040.32（万元）2009年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）借：持有至到期投资——利息调整28.52　　　　贷：投资收益28.52编制2009年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33　　　　贷：应收利息　　33编制2009年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝1100×3%＝33（万元）实际利息收入＝1040.32×6%＝62.42（万元）利息调整的摊销＝62.42－33＝29.42（万元）借：应收利息33　　　　持有至到期投资——利息调整　　29.42　　　　贷：投资收益　　62.42编制2009年末收到本金的会计分录借：银行存款550　　　　贷：持有至到期投资——成本　　550编制2010年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33　　　　贷：应收利息33编制2010年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息＝550×3%＝16.5（万元）实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18（万元）　　利息调整的摊销＝31.18－16.5＝14.68（万元）　　借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整　　14.68贷：投资收益31.18编制2010年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款16.5贷：应收利息16.5编制2010年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。应收利息＝550×3%＝16.5（万元）利息调整的摊销＝（1100－1040.32）－29.42－14.68＝15.58（万元）【或者：利息调整的摊销＝139－24.66－26.14－28.52－29.42－14.68＝15.58（万元）】实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08（万元）借：应收利息16.5　　　　持有至到期投资——利息调整　　15.58　　　　贷：投资收益　32.08借：银行存款566.5（16.5＋550）　　　　贷：应收利息16.5　　　　　　持有至到期投资——成本550【例题7·计算题】2007年1月2日，甲公司以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2009年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。（1）2007年1月2日，甲公司购入国债的账务处理；借：持有至到期投资——成本2000　　——利息调整44.70　贷：银行存款2044.70（2）2007年12月31日，甲公司的账务处理；应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2044.7×4%＝81.79（万元）利息调整的摊销＝100－81.79＝18.21（万元）2007年12月31日的摊余成本＝2044.7＋100－18.21＝2126.49（万元）借：持有至到期投资——应计利息100　　　　贷：投资收益81.79　　　　　　持有至到期投资——利息调整18.21（3）2008年12月31日，甲公司的账务处理；应计利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2126.49×4%＝85.06（万元）利息调整的摊销＝100－85.06＝14.94（万元）2008年12月31日的摊余成本＝2126.49＋100－14.94＝2211.55（万元）借：持有至到期投资——应计利息100　　　　贷：投资收益85.06　　　　　　持有至到期投资——利息调整14.94（4）2009年12月31日，甲公司的账务处理；　　应计利息＝2000×5%＝100（万元）　　利息调整的摊销＝44.70－18.21－14.94＝11.55（万元）实际利息＝100－11.55＝88.45（万元）2009年12月31日的摊余成本＝2211.55＋100－11.55＝2300（万元）借：持有至到期投资——应计利息100　　　　贷：投资收益88.45　　　　　　持有至到期投资——利息调整11.55借：银行存款2300　　　　贷：持有至到期投资——应计利息300　　　　　　　　　　　　　——成本2000【例题8·多选题】下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（　）。A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次付息债券确认的票面利息E.对分期付息到期还本债券确认的票面利息【答案】ABCD【解析】持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。【例题9·单选题】2008年1月2日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1200万元,另付交易费用为10万元，每年按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1500万元。则2008年1月2日取得时“持有至到期投资”的核算不正确的表述有（　）。A.持有至到期初始确认金额为1200万元B.持有至到期初始确认金额为1210万元C.借记“持有至到期投资——成本”1500万元D.贷记“持有至到期投资——利息调整”290万元【答案】A【解析】持有至到期初始确认金额＝1200＋10＝1210（万元）借：持有至到期投资——成本1500　　　　贷：银行存款1210　　　　　　持有至到期投资——利息调整290【例题10·单选题】（2007年）2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2007年12月31日的账面价值为（　）万元。A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43【答案】C【解析】应收利息＝2000×5%＝100（万元）实际利息＝2088.98×4%＝83.56（万元）利息调整的摊销＝100－83.56＝16.44（万元）2007年12月31日账面价值＝2088.98－16.44＝2072.54（万元）。【例题11·多选题】下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（　）。A.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变B.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益C.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，其账面价值逐期递增或递减的，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的D.采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，由于摊余成本逐期递增或递减的，而每期“利息调整”的摊销额也是逐期递增或递减的　　E.如果预计持有至到期投资的本金将会在该年末收回，遇到这种情况时，应当调整该年初的摊余成本