归并会计报表中固定资产减值预备项目的抵销处置

归并会计报表中固定资产减值预备项目的抵销处置依照企业会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ，企业应当在期末或至少在每一年年度终了对确信已经发生减值的固定资产计提减值预备，并采纳追溯调整法进行会计处置。由于固定资产减值预备的计提对企业归并会计报表的编制产生必然的阻碍，...依照企业会计制度，企业应当在期末或至少在每一年年度终了对确信已经发生减值的固定资产计提减值预备，并采纳追溯调整法进行会计处置。由于固定资产减值预备的计提对企业归并会计报表的编制产生必然的阻碍，新公布的企业会计准那么中并没规定具体的抵销处置方式。本文要紧就企业集团内部交易固定资产计提减值预备后所涉及的归并抵销处置进行探讨。一、第一次编制归并报表时固定资产减值预备的抵销处置一是购买企业本期期末内部购进固定资产的估量可收回金额低于其账面价值，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。在这种情形下，从购买企业个别会计报表来讲，购买企业按该固定资产估量可收回金额低于其账面价值确认固定资产减值预备。但从归并会计报表来讲，随着内部购进固定资产包括的未实现销售利润的抵销，该固定资产在归并会计报表中列示的金额为抵销未实现销售利润后计提累计折旧计算的固定资产账面价值。当该固定资产的估量可收回金额低于购买企业的账面价值，高于该固定资产应在归并会计报表中列示的金额时，那么不需要计提固定资产减值预备。进行抵销处置时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值预备的金额，借记“固定资产减值预备”科目，贷记“营业外支出”科目。二是购买企业本期期末内部购进固定资产的估量可收回金额低于按抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值。在这种情形下，相关于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值，高于固定资产估量可收回金额的部份而计提的固定资产减值预备，不管从购买企业来讲，仍是对整个集团来讲，都是必需计提的减值预备。进行抵销处置时，应当按购买企业本期计提的固定资产减值预备中内部购进固定资产本期期末账面价值高于抵销未实现内部销售利润后计算的固定资产账面价值的金额，借记“固定资产减值预备”科目，贷记“营业外支出”科目。[例1]A公司为B公司的母公司，2002年末，A公司将其生产的机床销售给B公司，销售收入6000万元，本钱5000万元。B公司将机床纳入固定资产治理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。1）假设B公司期末机床未发生减值借：主营业务收入贷：主营业务本钱固定资产原价（2）假设B公司期末机床发生减值，相应减值预备为500万元由于B公司机床可收回价值为5500万元，低于其账面价值6000万元，但高于按抵销未实现内部销售利润后计算的账面价值5000万元。应将原账面已提取的固定资产减值预备全数抵销，其抵销分录为：借：主营业务收入贷：主营业务本钱固定资产原价借：固定资产减值预备5000000贷：营业外支出50000003）假设B公司期末机床发生减值，计提减值预备1500万元由于现在B公司机床可收回价值为4500万元，低于按抵销未实现内部销售利润后计算的机床账面余额5000万元，应将原账面已提取的固定资产减值预备予以部份抵销，抵销金额为1000万元（6000-5000），其抵销分录为：借：主营业务收入贷：主营业务本钱固定资产原价借：固定资产减值预备贷：营业外支出functionImgZoom(Id)idth;varm=550;if(w二、持续编制归并报表时固定资产减值预备的抵销处置持续编制归并报表时固定资产减值预备的抵销处置与第一次编制归并报表时固定资产减值预备的抵销处置在本质上并无不同，只是在持续编制报表时，上期抵销的固定资产减值预备会阻碍到下期期初未分派利润。因此在持续编制归并报表时，除正常的固定资产减值预备的抵销外，还应付上期抵销的金额对本期期初未分派利润的阻碍进行调整。由归并报表来看，固定资产减值预备的抵销是与抵销当期营业外支出相对应的。上期抵销的固定资产减值预备的数额，即是上期营业外支出抵减的数额，最终将阻碍到本期归并利润表和归并利润分派表中的期初未分派利润数额的增加。由于利润表和利润分派表是反映企业必然会计期间经营功效及其分派情形的会计报表，其上期期未分派利润确实是本期利润分派表期初未分派利润。本期编制归并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别归并会计报表为基础的，随着上期编制归并报表时固定资产减值预备的抵销，以个别会计报表为基础加总得出的期初未分派利润与上一会计期间归并利润分派表中的未分派利润数额之间将发生差额。为此，编制归并报表时必需将上期因计提的固定资产减值预备抵销而抵销的营业外支出对本期期初未分派利润的阻碍予以抵销，调整本期期初未分派利润的数额。在进行抵销处置时一样包括以下两步：第一，将上期计提的固定资产减值预备，对本期个别资产欠债表“固定资产减值预备”项目和个别利润分派表“期初未分派利润”项目的阻碍数予以抵销，借记“固定资产减值预备”项目，贷记“期初未分派利润”项目；第二，将本期提取的减值预备与上期计提的减值预备之间的差额，即本期应补提或冲销的减值预备，对本期个别资产欠债表“固定资产减值预备”项目和个别利润表“营业外支出”项目的阻碍数也予以抵销，借记或贷记“固定资产减值预备”项目，贷记或借记“营业外支出”项目。假设差额为零，不做抵销处置。[例2]承例1，2002年末B公司期末机床发生减值，计提减值预备为万元。2003年末，B公司期末机床继续发生减值，计提减值预备万元。一、2002年抵销处置同[例1]（2）。二、2003年抵销处置1）将上期计提的固定资产减值预备，对本期期初未分派利润的阻碍数予以抵销。借：固定资产减值预备5000000贷：期初未分派利润50000002）抵销依照上期计提或冲销的固定资产减值预备。借：固定资产减值预备2000000贷：营业外支出2000000三、固定资产减值预备在清理期间的抵销处置在固定资产利用期限届满清理时，购买企业内部交易固定资产实体已不复存在，因此不需要对固定资产减值预备进行抵销。只有本期多计提的折旧费用需抵销。抵销分录为借记“期初未分派利润”科目，贷记“治理费用”科目。关于超期利用的固定资产进行清理时，实物已不存在，固定资产减值预备随着固定资产清理而核销，在编制对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的归并会计报表时，不需要进行抵销处置。内部交易固定资产利用期限未满提早进行清理的抵销处置为:借记“营业外支出”科目，贷记“期初未分派利润”科目，金额为上期期末累计多计提的减值预备。[例3]承例2，B公司在2007年末该机床利用期满时对其报废清理。现在不需对固定资产减值预备进行抵销，只需抵销本期多计提的折旧费用200万元[（6000－5000）÷5]，需要编制抵销分录如下：借：期初未分派利润2000000贷：治理费用2000000假设B公司于2006年对该机床进行清理报废，该机床清理收入为1500万元，2005年B公司累计多计提固定资产减值预备700万元。现在应编制如下抵销分录：借：营业外支出7000000贷：期初未分派利润7000000参考文献：许芳霞：《归并会计报表中对固定资产减值预备项目抵销的处置》，《中国农业会计》2004年第5期。张双兰：《归并会计报表中内部固定资产交易计提减值预备的抵销处置》，《中国会计电算化》2004年第5期。周晓存：《编制归并会计报表时固定资产内部交易的抵销处置》《，湖南财经高等专科学校学报》2003年第4期。樊淑侠，张春风，陈雅娟：《归并会计报表中固定资产减值预备抵销处置》，《财会月刊》（综合版）2005年第7期。functionImgZoom(Id)idth;varm=550;if(w