注册会计师职业道德问题的探讨汇总

注册会计师职业道德问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 的探讨方晓英（作者单位：广东民安证券公司一、注册会计师职业道德的特征与内涵职业道德是调整从业人员与社会之间关系的行为规范的总和，它通过各种形式的职业教育和社会舆论的力量，使从业人员逐渐形成一定的信念和传统，进而成为共同遵守的行为规范。任何一项公共职业，无论是律师、医师、保险商还是注册会计师,都具备如下几个特征：一是担负着服务公众的责任：二是需要具备复杂的知识体系三是需要取得专门的职业资格：四是需要取得社会公众的信任。注册会计师作为一门公共职业，毫不例外也具有以上特征，注册会计师职业道德体系也包含了对上述方面所提出的基本规定与要求。但注册会计师职业作为一个专门的行业，也有其自身的特殊性：1、与其他公共职业不同，注册会计师提供的服务主要是面对社会公众的，它的受益人并不仅仅是委托人，而实际上是包括现实的和潜在的相关利益机构、团体和个人，即社会公众,是一种一对多”的服务，存在较大的不确定性。这与其他职业所提供的一对一”对象确定的服务是有明显区别的；2、注册会计师提供的是一种公开性的服务，即其目的是向社会公众昭示其工作结果,接受社会公众的监督与评价；而其他职业一般提供的是私人服务，无须或不能对社会公众公示其服务结果，只接受委托人的监督与评价；3、注册会计师不能直接从其实际服务的对象身上获取报酬，只能从公众利益的代理人--委托人处取得报酬，但却要向社会公众对自己的服务结果承担责任。其收入是显性的、明确的，而面临的风险却是隐性的、无法估量的，收益与风险存在显著的不对称性。而其他公众职业由于面对着确定的服务对象，不仅收益是确定的，而且风险与责任也是可以预见的，二者存在显著的差异。由此可见，注册会计师职业的特殊性决定了注册会计师职业道德内涵的特殊性。由于注册会计师提供的是面对社会公众的、公开的、风险不确定的服务，因此,注册会计师职业道德应涵盖以上特性的要求。具体来说，注册会计师的职业道德应该包含品德、责任和业务技术等三方面的内容，品德即注册会计师应以信为本，坚持原则，遵守法纪:责任方面，注册会计师应该牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作，坚持依法审计、按规章 制度 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等方面制定出具体的职业道德守则和相应的规章制度，作为注册会计师从事业务活动的行为规范。、我国注册会计师执业过程中存在的主要问题及原因分析注册会计师制度是随着企业所有权与经营权相分离的产权制度的建立与发展而逐步发展起来的，在发达的资本主义国家已有上百年的历史了。在我国，注册会计师制度从恢复至自今仅十多年的历史，在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的，目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如朱基总理所指出：大力发展注册会计师事业，对建立社会主义市场经济体制，保证正常的社会秩序，维护国家和企业的权益，都起着十分重要的作用但是我们也应该看到，由于我国注册会计师制度恢复和发展的时间不长，各项规章制度的建设也不够完善，注册会计师这个行业也出现了诸如上述的不少问题。这些事件的起因虽然各不相同，但其目的和结果却是相同的，即注册会计师与企业相互串通，为企业出具虚假会计报告，为个人或小团体谋取私利，给注册会计师事业的发展带来了严重的负面影响。在这些事件中，个别注册会计师和事务所从中某得了一些好处,然而广大投资者的权益却遭到了大的损害，最重要的是这些案件严重动摇了社会公众对以信”为本的注册会计师审计制度的信心。如何恢复社会公众的信心，重塑注册会计师的优良形象是当前我国注册会计师职业道德建设刻不容缓要解决的问题。之所以会出现这些问题，究其原因，我认为注册会计师个人的利已行为是其最主要的因素之一，当然，更深层次的原因在于我国注册会计师职业道德建设滞后于经济建设的发展、注册会计师的职业道德水平不能适应社会进步的要求。我认为主要有以下几个方面的原因：1、不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一。1没有一个健全的、严格的法律环境，不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范，它不具备强制性,只能依靠社会舆论、人们的内在信念、良心自觉和意志力量来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力，但是这种约束是一种软约束，没有强制性，往往很难奏效，必需要有法律的强制力来保证实施才是能起作用。由于众所周知的原因，我国的法制建设水平一直落后于社会经济发展的水平，法制不健全是造成注册会计师违规、违法执业难以有效遏制的原因之一。另外，公众法制观念薄弱，违法必究的社会风气难以在全社会范围内形成，也是纵容了违法纪事件产生的原因。2滞后的管理体制不利于注册会计师独立、客观公正地开展业务。独立、客观、公正是注册会计师执业工作的本质特征和根本要求，其中独立性是注册会计师开展业务前提条件和基本保证，注册会计师只有具备超然独立性”才有可能做到客观、公正，而注册会计师的独立性是直接依赖于其所在事务所的独立性的。由于受经济体制和人们观念的影响，我国多数会计师事务所都有一个挂靠单位，有的甚至就是政府部门的一个下属机构或是由政府机构转制而来，这些事务所与政府部门及其所属机构有着千丝万缕的联系，超然独立性”对这些事务所来说是不可能完全做到。注册会计师的执业活动受行政干预大，无法展开公平的竞争活动，使得注册会计师的业务发受到压制，执业行为受到扭曲，严重影响了执业结果的客观性、公正性。3行业的垄断性以及执业对象的特殊性也是影响注册会计师独立重要因素。我国的社会市场经济体系脱胎于 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经济体制，加上发展时间不长，许多方面还残留有计划经济的明显特征，行定的垄断性和企业的政府行为还不可能在短时间内得到解决。由于受到行业垄断的限制，注册会计师还无法做到公平竞争，一些成立时间晚，业务量小的事务所为了能生存下去有时不惜利用违法违纪的手段招揽业务，其执业结果可想而知。当前，注岫会计师执业的对象，大多数是国有企业或政府参、控股企业,这些企业由于与政府有着特殊的利益关系，往往为了某种特殊的目的诱导注册会计师做出与其职业道德相违背的结果，使注册会计师无法做到公正执业。4注册会计师服务品种少，服务对象集中，服务时间重合也是影响注册会计公正执业的因素之一。我国各会计师事务所大部分的业务集中在验资和年报的审计上，其他业务，尤其是咨询、代理等服务性工作开展的较少；同时，许多事务所把赞扬客户的眼光集中在股份公司，尤其是上市公司上，而目前说来我国股份公司的数量相对不足，僧多粥少”容易引发不正当竞争的局面。因此，一些事务所把主要精力放在争夺和维持与客户的关系上，往往为保住客户而屈从于委托人提出的不当要求，不惜违反注册会计师应有的职业道德，做出与职业道德要求所不相容的事情。另外，由于我国会计年度的高度统一，大多数的企业，尤其是上市公司都要求在规定时间内提交年度报告，使事务所的业务高度集中且时间紧迫,影响了注师执业质量的提高，给注师执业带来风险。2、滞后的会计师事务所内部管理体制和运行机制，不利于注册会计师独立、客观、公正地开展业务我国会计师事务所大多是由政府有关部门或国有企业出资组建,这睦事务所往往是仿照政府机关或国有企业的架构设立的，其内管理体制和运行机制也是比照机关和国企形式建立的。这种落后的体制在市场经济条件下表现出来的结果是单位内部分工不明、管理混乱，大家都吃大锅饭，职工积极性不高，业务开拓精神不够，往往是守住几个老客记，等着上面安排新客记。在这样的管理体制下，注册会计师的审计质量是难以的到保障的。有的事务所虽已改制，或本来就是按照合伙制的发展，一些事务所内合伙人之羊的争权夺利、极大地挫伤了注册会计师的工作积极性，严重影响了注册会计师执业质量的提高。另外，由于改制的不彻底，事务所内部人员结构不合理，业务水平参差不齐，存在行政人员多、业务人员不足，办事效率低下。有的事务所内部管理手段落后，基本没用的政府机构或国企的粗放式管理方式，重业务开拓，轻事后业务质量的监督检查，也是导致问题出现的原因之一。3、注册会计师个人素质不高既影响了执业的客观性，也加剧了社会审计风险的存在目前我国注册会计师取得执业资格的唯一途径是参加全国注册会计师资格参试。随着我国经济建设的迅速发展，对注册会计师数量的要求越来越大，同时也由于注册会计师职业相对优厚报酬收入，吸引着越来越多的人加入到报考注师的行列中来来。这些人的素质良莠不齐，一些人对注师职业应具备怎样的素质、将承担哪些义务、可能遇到哪些风险等问题考虑不够；心理上没有充足的准备。同时，注师考试中重技术能力轻道德要求的考试内容也给人以误导，把道德要求置于次要的位置，以致于在日后的工作中无法按照注师的职业道德要求执业。四、建立和健全以信”为本的职业道德体系注册会计师职业作为一项公共职业其服务对象为社会公众，只有取信于民，获得社会的认可注师职业才有可能获得生存与发展的空间。因此，以信为本，独立、客观、公正和廉洁地执业是每个注册会计师应有的品德，加强注册会计师队伍的以信为本的职业道德建是注册会计师事业平稳发展的根本保证。1、借鉴外国先进经验，完善欠国注册会计师职业道德规范体系增强社会公众对注册会计师的信心，需要进行很多的工作，其中非常重要的一条就是要加紧完善注册会计师职业道德规范，保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务。职业道德规范，即规范注册会计师执业操守、执业能力、执业纪律等的专业标准。我国于1996年公布了《中国注册会计职业道德基本准则》，对注册会计师的执业，包括职业道德的基本要求、业务能力和技术要求、对委托人的责任、对同业的责任和业务承接要求等方面的内和出了明确的规定，对解决可能出现的问题给出了指引，是我国注册会计师执业过程中所应遵循的行为规范。由于受到某些主客观环境的制约，《准则》本身还存在一些不够完善的地方，其中一个最明显的缺争是未能充分强调公众利益和社会责任。《准则》包括七章，分别述及职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及对客户、对同行的责任等，但公众的利益与责任却没有涉及。我们知道，注册会计师职业不同的一个特征是注册职业服务的实际对象是社会公众，包括信贷者、现实以及潜在的投资者、政府、工商企业组织以及其他需要依靠注册会计师工作结果的人；与此相应,公众利益是注册会计师服务的首要对象，维护社会公众利益是独立、客观、公正等项原则的本质特征。《准则》的这一不足使它不能反映注册会计师职业道德的本质，无法给出当事人之间出现不可调和的冲突时的处理原则。对此，我们可以借鉴国外的先进经验来完善《准则》内容，把分众利益置于首位，以分众利益第一或社会责任优先为原则来处理注册会计师执业中可能出现的利益冲突，甚至在某些情况下，注册会计师必须以牺牲自己的利益，牺牲雇主或委托人的利益来维护社会会公众利益。从国外先进国家的注册会计师职业道德标准来看，一个比较完整的体系应当包括职业道德概念、行为规则、行为规则解释、道德裁决等几个方面的内容。与这相比,我国的《注册会计师职业道德准则》的内容显得较为单薄，操作性也较差，仅涉及了一些基本要求，相当于职业道德概念及行为规则这一层次的一部分，缺乏相应具体解释、说明，很容易造成注册会计师理解的偏差，给工作带来困扰；在出现争议时，既没有相应的理论依据作支持，也没有可行的标准作裁决，给注册会计师事业的发增加了难度。我们应该借鉴国外先进经验，结合我国注师发展的实际情况对我国《注册会计师职业道德准则》进行必要的补充和具体化，增加行为规则解释”和道德裁决”部分的内容，提高《准则》的可操作性，在实际中不断修改和完善，最终建立起具有中国特色的注册会计师职业道德准则体系。2、营造良好的社会环境，为注册会计师事业的发提供积极的外部因素注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注师的职业道德也起着重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。1在经济体制改革，尤其是国企改组中确立会计师的职业定位，改革目前滞后的会计师事务所管理体制。会计师事务所要真正成为既独方于政府，又独立于社会经济组织的社会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持独立性，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一政府机构或企业的代言人。有关部门应该打破地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的进步。为防止因会计年度高度统一使得事务所业务过于集中而导致注册会计师的业务质量下降，可考虑允许一些业务受季节性影响较大的行业和企业有权制定适应于本行业或企业的会计年度，错开注师执业的高峰期，以保证注册会计师的审计质量。2完善相关法规建设，使有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则得以贯彻落实。首先，有关法律部门应根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，尽快制定《注册会计师法实施条例》，使之易于操作；同时,完善相关配套法规，建立起我国注册会计师审计的法律体，保证注会计师和会计师事务所能依法独立、客观、公正地开展业务。其次，要衔接好各法律之间的关系，明确注册会计师和事务所的法律责任，使法律能真正起到保护守法者的合法权益，严厉找击违法行为的作用，不给有意违者以可乘之机。再次，在全社会大力宣传《会计法》、《注册会计师法》和颁布的《刑法》以及相关的实施细则，提高公民的法律意识，在会计领域加大执法力度，为注册会计师执业提供了一个良好的经济法律环境。另外，建议根据《反不正当竞争法》制定制定适应会计师行业的实施细则，以便对不正当竞争环境的治理有法可依。3规范行业监管体系，加大社会监督力度。注册会计师协会是注册会计师和事务所的行定自律性知识，注册会计师协会的处罚是对注册及事务所违反职业道德规范（尚未触法律和行政法规行为的最为有效的监督手段。所以，应加强其对注师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力度，在具体的管理方式上，我认为可以参照银行的信誉等级制度，由注册会计师协会根据事务所的规模、人员构成、管理水平和从业记录等因素设立等级，按等级高低制定相就的收费标准。对信誉好、业务水平的事务所给予升级奖励，对执业水平低下、问题多的事务所给予降级；对累计违规违纪达到一定次数的事务所给予警告甚至停业整顿的处分，对出现重大案件的事务所应予以关闭。通过建立等级制来惩恶扬善”重道德、守信誉、讲质量的人和单位要给予宣传和鼓励支持；对不正当、不规范的执业行为要制止、处罚和打击,接着培养注册会计师信誉至上”、信誉就是企业的生命”的观念，以提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。同时，还要加强社会监督的力度，通过正确的社会舆论导向来监督会计师的执业过程，对于弄虚作假的企业和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，使违法事件无处可藏，给企图弄虚作假者以无形的压力。另外司法机关也应该加大执法力度，对触犯刑律的企业和个人要坚决地查处法办，以保持注师队的纯洁性。3、加强对注册会计师个人的职业道德教育。1在注册会计师的执业过程中，单位利益与社会利益、个人利益与公众利益的矛盾是不可避免的，这就需要通过对主册会计师加强职业道德教育来解决。加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，增强抵抵制金一至上，片面追求业务收入等错误思想侵袭的能力，促进良好的职业操守的形成。对注册会计师职业道德的培训道德的培训教育应该是全方位、全过程，不仅应该对正在从事注师业务的在职人员进行教育，也要对那些即将成为注师或准备投身于注册会计师行业的后备军--在校会计专业学生和注师报考者进行必要的教育，以保证注册会主师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应该在注师考试中加强职业道德方面的内容,也要注重对注师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣讲法律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。可考虑设立业务培训记分制，每个注册会计师每年都必须参加一定时间的业务培训，获得足够的积分才能上岗执业，否则应待岗培训直至合格。2从国外先进国家注册会计师职业道德发展的过程来看，主要经历了两个明显的不同阶段：他律创段和自律阶段。他律阶段以注册会计师职业责任和义务为核心，强调社会、组织对注册会计师职业的个人不正当行为的防范，道德建设的重点是建立限制性或禁止性条款，主要是从营造良好的外部环境来保证注会计师的职业操守得以实施。自律阶段以职业良心、精神为核心，强调个人对社会的道德精神，道德规则的内容重点是描述个人内在道德追求，是从提高个人的价值观、道德观，从思想上保障职业道德得到遵守。从国外的发展史来看，这两个阶段是有显著差异，具有不同的特和要求，从时间上来看是渐进的。我国注册会计师职业道德的建设可不拘泥于这两个阶段的递进，在加强他律性法律法规建设的同时，应积极引导注册会计师正确的道德追求，引导注师行业向他律阶段发展。两个阶段的工作齐头并进，以尽可能快的速度提高我国注册会计师职道德的水平。3注册会主师职业道德作为一个国家道德体系的重要组成部分，它不可能彻底摒弃本国的历史文化、传统道德。相反，它只有遵循该国的传统道德，并使之体现在本职业领域内才能得以发扬光大，成为执业者遵循的理念。我国传的以儒墨道法各家为主要内容的道德文化，重视人伦价值、追求精神境界，提倡修养践履，推崇诚信无欺、信誉至上、取才有道、公而忘私的职业道德准则，这些准则与我国现阶段注册会计师职业道德的要求并无重大的冲突。因此，我国的注册会计师职业道德建设应当从中国历史中充分吸取有价值的思想营养，并赋予其时代的内涵。现代的职业道德与中国传统道德文化的相互融汇，体现了我国注册会计师职业道德建设既担负着适应社会主义市场经济体制需要的现实任务，又面临着宏扬中华优秀传统美德的历史使命，我国注册会计师职业道德建设任重道远。