[精选]个人所得税及财务会计管理知识分析

第七讲个人所得税会计第一节个人所得税概述个人所得税发展　●个人所得税最早产生于18世纪的英国。●被世界各国普遍采用，被称为经济调节的“内在稳定器”。●1980《个人所得税法》主要针对来华工作的外籍人员。1980年9月1日,第五届全国人民代 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》。我国的个人所得税制度至此方始建立。起征点确定为800元。1986年9月,国务院发布《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1993年10月31日,第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1999年8月30日,第九届全国人大常务委员会第11次会议通过了《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了《个人储蓄存款利息所得税》。2002年1月1日,个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。2005年8月23日,第十届全国人大常委会第十七次会议首次审议个人所得税法修正案草案，个税起征标准讨论提高到1500元。2006年1月1日起，根据修改后的个人所得税法，税前扣除额上调至1600元。2007年12月23日至29日，十届全国人大常委会第三十一次会议审议国务院提交的《个人所得税法修正案》草案。2008年3月1日起提高到2000元。“储蓄存款利息”免征个人所得税项目取消2011年3月1日国务院常务会议讨论并且原则通过了个人所得税法修正案，提高税前扣除额上调至3000元。个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据。个人所得税以个人的纯所得为计税依据。纯所得，即纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。个人所得税的征收模式一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税。综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。我国个人所得税特点1，分类分率征收11类收入，按次计征的分类分率课征制：对工资、薪金所得按月计征，实行7级超额累进税率，对个体工商业经营者、承包承租者的生产经营得按年计征实行5级超额累进税率，对其他所得实行20％的比税率。个人所得税特点2．定额定率扣除我国个人所得税对纳税人的各项所得，视情况不同分别采．定额扣除和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得的工薪金所得，每月定额扣除3500元；对外国居民和中国非居民每月额扣除4800元；对其他所得定额扣除800元或定率（20％）扣除费用。个人所得税特点3·按月按次计算我国现行个人所得税虽然采用分类分率课征制，但计征方便。个人所得税在制度设计上对适用税率和费用扣除方法等规定都比较简明，便于计算。在征收方法上，基本上实行支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应税所得的支付环节缴的，均规定必须由支付单位实行代扣代缴；只有在没有扣缴义务人或者个人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，才采取由个人自行纳税申报的办法。这些规定简化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用，既方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。按年月次征收中国个税税率中等略高　　目前，我国征收个人所得税是以调节个人收入为主，同时兼顾组织财政收入，采取的是分类(项)税制模式，各类所得的适用税率也有所不同，有的实行累进税率，有的实行比例税率，最高税率分别为45％(工资、薪金所得)、40％(劳务报酬所得)、35％(个体工商户的生产、经营所得等所得)和20％(利息、股息等所得)，因而税率形式较为复杂，税负差别较大。　　而世界各国大多实行的是综合税制，税率有高有低，德国(48.5％)、荷兰(53％)、韩国和日本(50％)等国家税率较高，均在45％以上；美国(33％)、英国、匈牙利、埃及(均为40％)、印尼、阿根廷(35％)，税率多在35％至40％之间。　　从中不难看出，我国个人所得税的最高边际税率在世界各国中处于中等略高的水平，但由于我们征管水平所限，实际征收到的个人所得税的负担率比法定税率要低。国家税务总局2007年起采取7项措施管理个人所得税　　中国国家税务总局负责人今天说，将采取７项措施，以全面加强个人所得税征收管理。　　这７项措施包括严格执法、重点追踪管理高收入纳税人、强化对演出和广告市场演职人员检查、严加管理高收入者所投资企业的纳税、把高收入者列入每年税收专项检查重点、建立个人所得税监控系统和加大打击偷逃个人所得税的力度等。规定年收入12万以上的个人要自己申报纳税。　　第二节个人所得税基本制度P475一、个人所得税的纳税人和征税范围，我国依据属人主义和属地主义原则，同时行使居民管辖权和地域管辖权。凡在我国有来源于我国境内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，都是个人所得税的纳税义务人。对纳税义务人又分一般居民、特殊居民和非居民、特殊非居民纳税人。1，一般居民纳税人及其征税范围。（1）一般居民纳税人的判断标准：税法规定判断中国居民身份二个标准：住所和居住时间住所：通常指个人永久或有长期居住意愿的场所。又分习惯性和永久性二类，税法规定了住所以习惯性为准。即因户口、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。居住时间：不符合居所标准的个人以居住时间为准。居住满一年的个人。一次临时出境30天以内；多次出境累计不满90天。（2）一般居民纳税人的征税范围个人在一个年度中符合居民纳税人标准的，应就其该纳税年度内来自中国境内、境外的全部所得，无论境内支付还是境外支付，均应向中国政府缴纳个人所得税。（3）特殊居民纳税人的征税范围。为了鼓励外籍人员来华任职、受雇等，税法又作了特殊规定：在中国境内无住所，但居住5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经税务主管机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人交付的部分征税；居住超过5年的，从第6年起，不论在境内或境外取得或支付，应当就其来源于境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。以1994年1月1日作为计算5年期限的起始日期。2．非居民纳税人及其征税范围（1）非居民纳税人的判断标准。非居民个人是指在一个纳税年度中不符合居民纳税人标准的个人。一般有两种情形：一是在中国境内无住所又不居住的个人，即未在中国境内实际居住但有来源于中国境内所得的个人；二是在中国境内无住所，虽居住但在一个纳税年度内居住不满365天的个人。（2）一般非居民纳税人的征税范围。税法规定，在一个纳税年度内被认定为非居民纳税人的个人，仅就其来自中国境内的所得征税。下列来源于中国境内的所得，不论支付地点是否在中国境内，均应缴纳个人所得税：①因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。②将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。③转让中国境内的建筑物。土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。④许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。⑤从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。（3）特殊非居民纳税人的征税范围。税法规定对符合下列条件的中国境内所得，免缴个人所得税：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间内在中国境内连续或累计不超过183日的个人，其来源于中国境内的工资、薪金所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的，免予缴纳个人所得税。对上述个人，应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内的企业或个人支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得申报纳税。凡是该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征企业所得税的，在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是否在该中国境内企业、机构会计帐簿中有记载，均应视为该中国境内企业、机构或由该中国境内企业、机构负担的工资、薪金，应申报纳税。二、个人所得税的征税对象个人所得税以个人取得的各项应税所得为征税对象。税法规定11类工资、薪金所得；生产、经营所得；承包经营、承租经营所得；稿酬所得；劳务报酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得中国的个人所得税，依据所得来源地的判断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实行有效征管的原则，具体规定如下：工资，薪金所得，以纳税人任职，受雇的公司，企业， 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 ，机关，团体，部队，学校等单位的所在地，作为所得来源地。生产，经营所得，以生产，经营活动实现地，作为所得来源地。劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。财产租赁所得，以被租赁财产的使用地，作为所得来源地。利息，股利，红利所得，以支付利息，股息，红利的企业，机构，组织的所在地，作为所得来源地。特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。工资、薪金所得与劳务报酬区别社会公职与盈利性非独立与独立被动与主动我国个人所得税实行分类课征制，对不同性质的所得分别规定了两种不同的适用税率——累进税率和比例税率。对个人所得采用累进税率，体现了“所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征”的征税原则。“高收入行业”“高收入个人”目前已被国家税务总局列为“高收入行业”的9类行业包括：金融保险、电信、房地产开发、足球俱乐部、外资企业、星级饭店、娱乐业以及律师、会计师事务所等中介机构；“高收入个人”除了针对规模较大的私营业主、企业承包承租人、建筑工程承包人之外，还包括演员、时装模特、足球教练员和运动员，以及律师、会计师、审计师、大(中)学教师、医生、导游等等。　三、个人所得税的税率l·累进税率我国《个人所得税法》规定了两种累进税率：（1）7级超额累进税率。工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为3％至45％。7级超额累进税率P458    1，全月应纳税额不超过1500元的，税率为3%。    2，全月应纳税额超过1500元至4500元的部分，税率为10%。    3，全月应纳税额超过4500元至9000元的部分，税率为20%。    4，全月应纳税额超过9000元至35000元的部分，税率为25%。    5，全月应纳税额超过35000元至55000元的部分，税率为30%。    6，全月应纳税额超过55000元至80000元的部分，税率为35%。    7，全月应纳税额超过80000元的部分，税率为45%。（2）5级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5级超额累进税率，税率为5％至35％。个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)2·比例税率稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用单一比例税率，税率为20％。3．减征和加成（1）减征规定。税法规定，纳税人取得的稿酬所得，在按规定的适用税率计税时，可按应纳税额减征30％，即只征收应纳税额的70％，实际税率为14％。此外，个人如有下列情形之一者，可经批准减征个人所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得，因严重自然灾害造成重大损失的，其他经国务院财政部门批准减税的。税法规定:十种个人收入可免征所得税　　根据《中华人民共和国个人所得税税法》有关条款，下列十种收入不用缴纳个人所得税：　　1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；　　2.国债和国家发行的金融债券利息；　　3.按照国家统一规定发放的补贴、津贴；　　4.福利费、抚恤金、救济金；　　5.保险赔款；　　6.军人的转业费、复员费；　　7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休人员工资、离休工资、离休生活补助费；　　8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；　　9.中国政府参加的国际公约、签订的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 中规定免税的所得；　　10.经国务院财政部门批准免税的所得。（2）加成规定。《个人所得税法》对个人一次取得劳务报酬所得畸高的，实行加成征税办法P459具体规定为：个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算纳税额后，再按应纳税额加征5成；超过5万元的部分，加征10成。劳务报酬所得的实际税率为3级超额累进税率：第一级，每次应纳税所得额在2万元以下的部分，税率为20％；第二级，每次应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，税率为30％；第三级，每次应纳税所得额超过5万元以上的部分，税率为40％。关于次的规定：（一）劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：1．只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2．属于同一事项连续取得收入的，以l个月内取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（三）特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。（四）财产租赁所得，以l个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得，以每次收入为一次。（七）其他所得，以每次收入为一次。应纳税所得额的其他规定：（一）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、汶川地震的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。　　据中国税务报报道，近年，在我国全部个人所得税收入中，来自工薪所得占42.86％，利息、股息、红利所得占28.7％，个体工商户的生产经营所得占20.12％。这三个项目的收入占个人所得税总收入的91.68％。　　第三节个人所得税计算P462工资薪金所得可扣除三险一金（1）养老保险费单位缴费费率为20%，职工个人缴费费率8%；（2）失业保险费单位缴费费率为2%，职工个人缴费费率为1%；（3）医疗保险费单位缴费费率为8%，职工个人缴费费率为2%；（4）工伤保险费单位缴费费率为0.5%-2%，职工个人不缴费；添加个人所得税计算举例1,某工程师三月份工资收入5200元，同时，本月取得第一季度奖金5400元，计算该工程师本年3月份应纳的个人所得税税额。一次取得数月奖金，不分别计入各月份应税所得中分别计税。三月份所得工资=5400＋5200＝10600（元）应纳税所得额=10600—3500＝7100（元）适用20%税率应纳税应纳税所得额X适用税率一速算扣除数=7100X20％－555＝865（元）（2)．某进出口公司副经理被派往国外分公司任职，月薪8000元人民币（在当地未纳税）；国内工资照发，月薪5000元。计算该副经理每月应纳的个人所得税税额。2．该公民在两处取得工资，源于我国境内所得，应合并纳税，但费用的扣除按基本生活费用2000元加上附加减除费用2800元计算。应纳税所得额=（8000＋5000）一（2000＋2800）=8200（元）应纳税额=8200X20％一555＝1085（元）3，如果韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？   韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。   应纳税额=（24100+3400-3500）×10%－105=2295（元）。假设韩先生2011年12月3日取得工资收入3600元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？   1、找税率：24100÷12＝2008.33（元），按税率表确定税率为10%，扣除数为105；   2、计算奖金应纳税：24100×10%－105＝2305（元）；   3、当月工资应纳税：（3600－3500）×3%=3（元）；   4、当月应纳税合计：2305+3=2308（元）。(3)某公民个人12月取得工资收入3000元，稿酬收入2800元，投资分红收入500元。请计算本月份该公民应缴的个人所得税。（3）工资收入3000元小于基本生活费用扣除额．费用减除后，无应纳税所得额，不再计征。稿酬应纳税所得额=2800—800＝2000（元）稿酬应纳税额=2000X20％X（l—30％）＝280（元）投资分红应纳税=500X20％＝100（元）该公民本月合计应纳个人所得税=280＋100＝380（元）4．甲、乙两人共同承包一家招待所， 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定承包经营期一年，实现净利润（税后利润）50％上交发包单位，另外50％归承包人个人所有，按照规定甲得60％，乙得40％的比例分配。另外，承包人还要按月领取每月3000元工资。已知承包期间全年实现税后利润20万元。请计算甲、乙两承包人应申报缴纳的个人所得税。对企事业单位的承包、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。收入总额是指纳税人按承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。减除的必要费用是指按月减除3500元。4．税后净利润总额=20万元上交利润数额=20X50％＝10（万元）承包人留归分配利润，即承包经营所得=10万元。甲某应分得：10万元X60％＝6万元乙某应分得4万元。甲应纳税所得额=60000+3000*12-3500*12=54000甲应纳个人所得税=54000X20％一3750＝7050（元）同理，乙应纳税额=(40000-6000）X20％一3750＝3050（元）5．某退休工程师为某企业承包一设计制图工作，取得制图所得7万元，请计算该工程师应纳的个人所得税。5．应税所得额=70000X（l—20％）＝56000（元）按税法规应加成征收，加成计征如下（分步计算）：56000＝20000＋30000＋600020000X20％＝4000（元）30000X20％X（l＋50％）＝9000元6000X20％X（1＋100％）＝2400元应纳税额=4000＋9000＋2400＝15400（元）6．一外籍专家来华居住已达7年，2008年5月取得美国一家公司净支付的薪金所得20000元（人民币，下同），已被扣缴所得税1200元。同月，还从加拿大取得净股息8500元（已被扣缴所得税2500元后的净收入），经检查，境外完税凭证，数字无误。请计算纳税人在华应纳税额。6．①来自美国收入，按我国税法计算的应纳税额（即抵扣限额）＝［（20000＋1200）－4800］X25％-1005＝3095（元）②来自于加拿大收入，按我国税法计算的抵扣限额=（8500＋2500）X20％＝2200（元）③以上两项所得在我国应纳税（补缴）＝应纳税额一应抵扣额=（3095＋2200）－（1200＋2200)=1895（元）7，代扣代缴和代付代缴区别P472第4节税务会计帐目处理“应交税费-代扣代缴个人所得税”账户：（支付工资，劳务费,特许权，利息，稿费，财产租赁等）P478“应交税费-应交个人所得税”账户：（向个人购买财产，分配股息，个体经营等）个人所得税会计处理A,代扣代缴单位的会计处理一.支付工资、薪金代扣代缴所得税P478例1：某企业为张某、李某每月各发工资4200元。但合同约定，张某自己承担个人所得税；李某个人所得税由该企业承担，即李某收入4200元为税后所得。月末发工资时，企业会计处理如下：为张某扣缴个人所得税时：张某应纳个人所得税=（4200-2000）*15%-125=205元发放工资时作会计分录如下：借：应付工资4200贷：库存现金3995应交税费-代扣代缴个人所得税205为李某承担税款时：由于李某工资为税后所得，则需要换算为税前所得，再计算个人所得税。计算如下：应纳个人税所得额=（不含税收入额-扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）应纳个人所得税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数企业应为李某承担税款如下：（4200-2000-125）/（1-15%）*15%-125=241.18元计提个人所得税时作会计分录如下：借：管理费用等241.18贷：应付工资241.18发放工资时作会计分录如下：借：应付职工薪酬4441.18贷：库存现金4200.00应交税费-代扣代缴个人所得税241.18二.承包、承租经营所得应缴所得税p600例2：李某与事业单位签订承包合同经营招待所，合同规定承包期为一年，李某全年上交费用20000元，年终招待所实现利润65000元。区别情况：P:479李某是5级超额累进税率。应纳个人所得税如下：应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-每月费用扣减合计=65000-20000-2000*12=21000元应纳税额=全年应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=21000*20%-1250=2950元1，自己申报纳税。2，发包、出租方在收到李某缴来承包（租）费时，做分录如下：借：银行存款20000贷：其他业务收入20000三.支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费代扣代缴所得税P479例3:王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入50000元。王某应缴纳的个人所得税如下：应纳税额=50000*（1-20%）*20%=8000元该公司计提扣缴个人所得税时作会计分录如下：借：无形资产50000贷：应交税费-代扣代缴个人所得税8000库存现金42000该公司实际上交扣缴的所得税时作会计分录如下：借：应交税费-代扣代缴个人所得税8000贷：银行存款8000四.代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税P480例4：某储户1999年2月1日存入银行一年期存款40000元，年利息为3.78%，到期日（2000年2月1日）全部取出；该储户又于1999年7月11日存入定期一年的存款20000元，于2000年7月11日全部取出。银行应代扣该储户利息税计算如下：第一笔存款：应付利息=40000*3.78%=1512元应计税利息=1512/12*3=378元应扣利息税=378*20%=75.6元银行向储户支付存款本息并代扣利息税，作会计分录如下：借：应付存款40000.00应付利息1512.00贷：银行存款41436.40应交税金-代扣个人所得税75.60第二笔存款：应付利息=20000*3.78%=756元应计税利息=（756/360）*（8*30+10）=525元应扣利息税=525*20%=105元银行向储户支付存款本息并代扣利息税，作会计分录如下：借：应付存款20000应付利息756贷：银行存款20651应交税金-代扣个人所得税105B.个体工商户、个人独资及合伙企业的会计处理P482一.本年应税所得的核算例5：年12月31日，某个体户结转全年收入、成本和费用，计算确定本年经营所得。有关账户余额如下：“营业收入”贷方余额500000元；“营业税金”借方余额20000元；“营业成本”借方余额200000元；“营业费用”借方余额100000元；“营业外收支”为借方余额30000元。没有在税前弥补的亏损。年末应作结转分录如下：借：营业收入500000贷：本年应税利润-本年经营所得500000借：本年应税利润-本年经营所得320000贷：营业税金20000营业成本200000营业费用100000借：本年应税所得-本年经营所得30000贷：营业外收支30000本年经营所得=营业收入-营业税金-营业成本-营业费用-营业外收支=“本年经营所得”明细帐户贷方金额-“本年经营所得”明细帐户借方金额=500000-20000-200000-100000-30000=150000元本年应税所得=本年经营所得-本年税前弥补的以前年度亏损=150000-0=150000借：本年应税所得-本年经营所得150000贷：留存利润150000本年应税所得为150000元，按照个人所得税法的规定，相应税率为35%，速算扣除数为6750元。本年生产经营应交纳的所得税=本年应税所得*35%-6750=150000*20%-1250=45750元二.应弥补亏损的核算P484例6：某个体户生产经营活动结果如下：营业收入500000元，营业成本400000元，营业费用200000元，没有其他项目。结转本年的收入和成本费用时的会计分录如下：借：营业收入500000贷：本年应税所得-本年经营所得500000借:本年应税所得-本年经营所得600000贷：营业成本400000营业费用200000该个体户本年经营亏损=500000-400000-200000=-100000元上年该个体户、个人独资及合伙企业经营亏损100000元，应转入“应弥补的亏损”明细账户，分录如下：借：本年应税所得-应弥补的亏损100000贷：本年应税所得-本年经营所得100000三.留存利润的核算P484例7：某个体户的经营所得是150000元，应缴纳的个人所得税为45750元，税后列支费用为30000元，超过弥补期而转入本帐户的以前年度亏损为20000元。以前年度留存利润为零。转入经营所得时作会计分录如下：借：本年应税所得-本年经营所得150000贷：留存利润150000计提应交个人所得税时作分录如下：借：留存利润45750贷：应交税金-应交个人所得税45750转入税后列支费用时作会计分录如下：借：留存利润30000贷：税后列支费用30000转入超过弥补期亏损时作分录如下：借：留存利润20000贷：本年应税所得-应弥补的亏损20000留存利润=150000-45750-30000-20000=54250元四.缴纳个人所得税的核算P485例8：某个体户经过主管税务机关核定，按照上年度实际应交个人所得税金额，确定本年各月的预缴个人所得税金额。上年的应交个人所得税金额为60000元。本年各月的个人所得税预缴金额=60000/12=5000元各月预缴个人所得税时作会计分录如下：借：应交税金-应交个人所得税5000贷：库存现金5000年度终了，确定本年度生产经营活动应交的个人所得税为80000元。汇算清缴全年的个人所得税时作分录如下：借：留存利润80000贷：应交税金-应交个人所得税80000全年1-12月已经预缴个人所得税60000元，记入“应交个人所得税”明细帐户的借方，借方与贷方的差额20000元（80000-60000）为应补缴的个人所得税。补缴时作会计分录如下：借：应交税金-应交个人所得税20000贷：库存现金20000如果年度终了确定全年应交个人所得税为50000元，汇算清缴全年的个人所得税时作会计分录如下：借：留存利润50000贷：应交税金-应交个人所得税50000已预缴个人所得税金额为60000元，应交数为50000元，应交数小于已预缴数10000元，由主管税务机关按规定退回。收到退税时作会计分录如下：借：库存现金10000贷：应交税金-应交个人所得税10000如果主管税务机关确定将个体户多交的10000元，抵顶下年的个人所得税，只需将该余额转入下一年度即可。例9：某个体户代扣代缴从业人员工资收入的个人所得税。按税法的规定，3月份应代扣个人所得税4500元。计提应交代扣个人所得税时作分录如下：借：应付职工薪酬4500贷：应交税金-代扣个人所得税4500实际上缴代扣个人所得税时作分录如下：借：应交税金-代扣个人所得税4500贷：银行存款或现金4500