现代企业财务审计方法

第二章现代企业财务审计程序与 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 第一节现代企业财务审计程序一、现代企业财务审计程序的涵义及作用审计程序:是指审计工作从准备工作到审计业务结束的全部过程，也称“审计循环”“审计过程”企业财务审计程序:在审查被审计单位财务收支活动中,审计机构和被审计单位双方必须遵循的顺序、形式和期限等。作用：1）保证审计质量2）提高审计工作效率3）提高熟练程度4）利于审计工作规范化第二节现代企业审计方法一、企业财务审计方法的历史发展财务审计方法－－为取得充分有效的依据，以便作出恰当的审计结论、提出意见和建议而采取的各种技术手段的总称。（一）以经济业务为基础的审计方法（初创时期）－－以全部经济业务或会计事项、账目为基础（二）以内部控制制度为基础的审计方法（发展时期）－－以内部控制制度评价为基础（三）以风险为基础的审计方法（进一步发展、深化时期）－－以审计风险分析为基础，统筹使用各种审计方法审计风险1、详细审计风险＝—————————————重大错报风险×分析性审计风险风险审计的优点：1）重视社会需要研究，发挥资源效益2）统筹审计方法的运用，提高审计工作效率3）提高审计规范化、科学化水平2、审计风险（1）概念：审计人员未能发现会计报表中的重大错误，从而签发无保留意见（不恰当）的审计报告的可能性。固有风险（2）构成：审计风险控制风险检查风险其中：固有风险：指在完全没有内部控制制度的情况下会计核算本身发生重大错误的风险控制风险：内部控制制度不能防止或不能发现重大错误的风险检查风险：审计过程中未能发现重大错误的风险注意：A:风险是客观存在的，不可杜绝，只可尽量减轻B:固有和控制风险是审计人员不能控制被审计单位造成审计人员造成（3）关系：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险说明：当审计风险一定时（审计 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 中必须确定）可能确定的范围在0—1之间，一般为≤5%高*说明可能没有必要进行具体的审计检查风险系数选择的有关限制1.审计风险：可以接受的范围一般为≤5%，但不能为0，因为事实上不可能达到审计意见的100%的正确无误，更不能为1，否则会使审计报告毫无意义2.固有风险：一般不能为100%，因为任何一个单位多少有一些内部控制制度，一般可选50%或更高3.控制风险：绝对不能为0，因为再好的制度也靠人去执行，理解不同，能力不同，道德品质不同，粗心或疲劳等，都能使制度在执行出现偏差，若对制度完全信赖，可≤50%，若对制度有担心，可≥50%，若对制度完全不能信赖，则100%（特殊情况下）4.检查风险：当前面三个风险系数确定后，检查风险可根据上述公式推导出：审计风险检查风险=固有风险×制度风险当：检查风险越低时：要花费更多的时间去搜集更多的审计证据，即要求进行的审计程序越详细，反之亦然说明：并非每个审计人员都将风险因素量化正比关系反比关系（四）以计算机为工具的审计方法的发展绕过计算机的方法，穿过计算机的方法，利用计算机的方法二企业财务审计的一般顺序审查方法三个层次：一层：顺序审计方法二层：范围审计方法三层：实质性审计方法（一）顺向审计法－－顺查法按照经济业务处理的先后顺序依次进行原始凭证记帐凭证明细账总帐会计报表特点：审计次序与会计记帐程序一致。起步于原始凭证的审查，从小处着手，由点到面；侧重账表单证之间的机械核对；重点在于原始凭证和记帐凭证的审计，用以确定经济业务的真实性、合法性，数字计算的正确性，科目运用的适当性。优点：与会计思路一致，全面系统，准确度高缺点：工作量大，费时费工，无重点，效率彽，凭证审计只能按时序进行，无法按业务类别审计（二）逆向审计法（逆查法）按照会计记帐程序的相反方向进行审计。会计报表会计账簿会计凭证凡是富有经验的审计人员都善于运用逆向审计法。特点：查账次序同会计记帐程序相反。起步于会计报表分析，着重于“面”的观察分析，通过分析确定审计的重点；审计的重点是重点账项、容易出问题的账项。（P37）优点：（同顺向法相反）重点审计，效率高；系统审计，分工方便；更便于按业务抽样审计。缺点：需要一定的审计工作经验，否则效果不好。（三）制度审计法制度审计法：审计人员通过对企业内部控制制度的调查、测试与评价，从而确定审计的范围、重点、程序，开展实质性审计的方法。优点：有重点的开展审计，效率高。缺点：审计结论不一定很准确。一般来说，具有良好内部控制制度的单位适合采用此方法。主要的几项工作：1.内部控制制度的健全性调查（调查描述制度制度评价）调查内容：a控制环境（管理人员的控制意识、组织的设置、各级人员的素质、预算或财务计划、管理措施）b控制制度（组织系统图、会计处理规程、业务流程图等）调查方法：文字说明法、调查表法、流程图法文字说明法----将制度以简洁的文字叙述表达出来优点：可以对调查对象作出深入、具体的描述缺点：难以用简明的语言描述内部控制系统的细节文字说明法作为调查表法和流程图法的补充加以利用时，效果较好；单独采用，适宜简单且易于描述的小型企业。调查表法----利用调查表的形式对内部控制制度进行记录和描绘的方法。优点：调查范围明确，问题突出，容易发现制度中存在的缺陷和薄弱环节。缺点：反映问题不全面，仅限于调查事项的范围。流程图法----运用一定的符号和图形对经济业务和文件凭证的流动程序进行记录和描述的方法。两种绘图方式：一种是按业务处理的先后顺序绘制纵式流程图，另一种是按业务处理过程中涉及的部门为基础绘制横式流程图。优点：整体、直观反映制度实际情况缺点：由于缺少文字说明，较复杂的业务不易理解；需要一定的绘制技术；不能将制度的薄弱环节反映出来。制度评价：包括健全性评价和合理性评价（见P40）2内部控制制度的符合性测试（实施情况及有效程度测试，也称遵循性测试）符合性测试一般采取两种方式：一种是业务测试，也称纵向测试，主要考察处理程序中的有关控制点（不止一个点）；另一种是功能测试，也称横向测试，主要考察控制环节中的某一个控制点。3内部控制制度的有效性评价。内部控制制度的可信赖程度一般分为高、一般、低三个层次。可信赖程度高：制度健全、合理，测试审计有关业务活动时，无差错或差错极少。可信赖程度一般：制度比较健全、合理，存在一定缺陷，测试审计有关业务活动时，有一定的差错。可信赖程度低：有制度，但测试审计有关业务活动时，差错发生率高。三企业财务审计的一般范围审计方法范围审计法：采用什么样的手续在多大范围内进行审计的方法，包括详细审计法和抽样审计法。详细审计法：对被审计审计范围内的所有凭证、帐簿、报表等进行全面详细审计的方法。特点：审计全部会计资料优点：容易发现差错及舞弊、违法行为，审计质量高缺点：工作量大，费时费力，成本高，工作无重点详细审计法适用于经济业务比较简单的小型企业和一般行政事业单位。抽样审计法:从被审计的对象中抽取一部分进行审计，借以推断总体有无错误和弊端的一种方法。根据确定抽样样本所依据的原理，抽样审计可分为任意抽样、判断抽样和统计抽样。任意抽样法：早期使用，抽取样本无规律可循，无合理依据，抽样结果风险较大。判断抽样法：审计人员抽取审计样本时，根据自身实践经验，结合审计具体要求及所观察了解的被审计单位情况，从特定的审查总体中有选择、有重点的抽查部分项目进行审计，并据此推断总体的一种抽样方法。依赖经验，审计结论可信性仍有问题。判断依据（据以确定抽查重点）：（1）内部控制和会计工作情况（2）会计人员品德和能力状况（3）账户和账项性质（4）金额大小（5）报表分析和账户分析发现的可疑情况（6）专案调查线索和揭发材料（7）业务较多的期间（时间范围）（8）其他确定抽查规模的基本原则：一是重点部分进行全部审核和大量抽查；二是非重点部分采用任意抽样或随机选择的方法略加抽查或不予抽查。统计抽查法：基于概率论和数理统计理论，审计人员运用统计的原理进行抽样。缺点：使用比较复杂、机械，需要一定的适用条件；审计人员要经过培训。抽样审计法的适用范围：规模大、业务多，内部控制制度和会计基础工作比较好，组织机构健全的单位。四、企业财务审计的实质性审计方法(一)审阅法审阅法：针对对审计目标和所需证据，以法律、法规为依据，通过对书面资料的仔细观察和阅读，用来查明有关资料及其所反映的经济活动是否真实、合法、效益的一种技术方法。审阅法审阅的主要内容：原始凭证、记帐凭证、账簿、报表、预算、计划、 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、合同及其书面资料。对会计凭证审阅的重点：一是形式技术的审计，主要是会计凭证的编制是否合规；二是实质内容的审计，主要是对凭证所反映的经济业务内容进行审计。(二)复核法复核法:又称复算法,是对书面资料的数额,在核对其来源正确的基础上,采用一定的方法对其进行重新计算,以确定其正确与否的一种技术方法.复核的主要内容：会计凭证、会计账簿、会计报表（三）核对法核对法：审查书面资料之间是否相符的一种技术方法。核对法仅能查明审计对象技术上的正确性，不能证实被审计事项在内容上是否真实、合法、有效。核对的内容：（1）原始凭证同记帐凭证，记帐凭证同汇总记帐凭证之间的核对；（2）记帐凭证、原始凭证同账簿的核对；（3）明细分类账同总分类账核对；（4）明细分类账、总分类账同报表的核对；（5）明细表同有关报表核对；（6）报表间有关项目的核对;（7）书面资料同实物的核对。（四）函证法函证法：通过向与被审计单位有关的单位发函来询证有关事项，以取得证据的一种技术方法。多用于往来款项的查证。一般分为积极函证和消极函证两种。积极函证可靠性强些。适合采用积极函证的场合：（1）应证业务事项较为重要（从金额和性质衡量）；（2）应证业务事项极为有限；（3）应证业务事项延续的时间较长；（4）对应证业务事项还存有较多疑点。（五）盘点法盘点法：又称盘存法，是清查现金、有价证券、存货、固定资产、低值易耗品和其他物资实际状况，用以搜集实物证据以验证账实是否相符的一种技术方法。一般分为直接盘点（适用于数量较小的贵重物资盘点）和间接盘点（监督盘点）。（六）观察法观察法：审计人员通过实地观察来取得证据的一种技术方法。主要应用于被审计单位经营环境的了解、内控制度的遵循测试和财产物资管理的调查。一般结合盘点法、询问法效果好些。（七）调节法调节法：为验证某些数据的正确可靠而对影响该数据的因素进行调整的方法。计算公式：结帐日＝盘点日＋结帐日至盘－结帐日至盘存量存量点日发出量点日收入量注意：此公式的运用前提是：审计日和会计的结帐日不一致，如：审计日是8月20日，而会计结帐日是7月31日，如果两者一致则直接用“复算法”。应用这个调节公式前，须将结帐日至盘点日期间的收发业务，先加以审阅和核对。调节法主要用于两个方面：一是调节未达账项（如银行存款调节表）二是由于盘点日和结帐日不一致，将盘点日的财产物资调节为结帐日数据（八）分析法分析法：利用各种分析技巧对被审计项目有关内容进行对比、分解、综合和评价，从中找出个项目间差异及构成要素，为进一步审计提供线索。分类：（1）事前分析（2）比较分析法分析事中分析分析平衡分析法时机事后分析技巧科目分析法因素分析法账龄分析法a比较分析法：通过两个数据比较获取证据。（一般以上期报表数据、有关计划、定额数据、预算指标、同行业实际指标以及审计取得的数据或计算结果作为比较 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ）b比率分析法：对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比较所得的值进行分析以获得证据。（资产负债率、社会平均资金利润率、被审计单位资金利润率等）C趋势分析法：通过连续若干期会计报表某一项目变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度以获取证据。d结构分析法：通过对某一数据中所包含的不同组成部分各自所占的比例进行分析以获得审计证据。（报表的结构分析可以反映项目数据是否合理）第三节制度基础审计一、传统审计与现代审计的区别（P49）现代审计是以内部控制制度系统评审为基础的抽样审计，即制度基础审计。二、内部控制制度的意义和作用内部控制制度（概念）：为了维护财产的安全完整，保证会计信息的正确可靠，提高经营效率，贯彻管理方针，实现经营目标而进行全面管理所采取的相互联系、相互制约的一套自我调控体系。特征：1.以职能部门为主体，按所属系统建立；2.客体（作用对象）是企业内部的经济活动，核心是权、责、利；3.控制目标取决与企业经济活动的目标；4.具有制约、检查、调节、协调等方法、措施和手段；5.按制约原理 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 ，是一个具有信息反馈装置的经济信息控制系统。作用：1.保护国家与企业财产的安全完整；2.保证会计信息真实正确、及时可靠；3.保证企业经济活动的合规、合法性；4.保证经济责任的贯彻执行；5.增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现；6.提高审计工作的效率和质量。三、主要业务循环内部控制制度内部控制制度一般分为内部会计控制（内容主要用于财务审计）和内部管理控制（内容一般适用于效益审计）两大领域。（一）主要经营业务的内部控制制度企业的业务活动一般来说可分为3个主要业务环节:购买环节－－与购进和支出职能及有关的控制相联系的业务活动生产环节－－与产品和劳务的生产及有关的控制相联系的业务活动营业收入环节－－与生产、取得收入的职能及有关的控制相联系的业务活动采购业务控制要点：8点（P53）采购计划编制和合同签订业务处理流程：（生产部门编制的生产计划）供应部门编制采购计划采购计划批准签订采购合同财会部门编制财务收支计划（依据采购计划和合同）生产环节控制要点：7点（P54-55）销货业务控制要点：8点（P55）（二）内控制度的设计原则1.合法性原则2.整体性原则（一个完整的内部控制系统，既要对单位的全部经济活动，又要对经济活动的全过程进行控制）3.重要性原则4.协调性原则5.适用性原则6.有效反馈原则7.经济性原则四、内部控制制度评审（一）为什么内部控制制度在审计活动中的地位在当时受到重视？审计环境发生变化主要表现：1.审计目的的改变和对象范围的扩展审计目的审计方法传统审计查错防弊详细审计现代审计查错防弊，抽样审计为主证实财务报表2.企业规模扩大，经济业务复杂，审计任务越来越重3.加强企业管理的要求（二）内部控制制度评审的程序和方法内部控制制度的评审程序：从调查了解内部控制制度设计的健全性开始，经过测试和评价，直到提出改进建议为止的步骤和次序。三个步骤：健全性调查，符合性测试，有效性评价（具体内容在前面已讲过）（三）内部控制制度评审结果在财务审计重的应用1.依据测评结果，确定审计的范围、重点和方法2.根据发现的问题，提出改进完善制度的建议，帮助企业促进制度健全和管理工作。