第五章：制造业企业主要经济业务核算(3)

第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述1.主要内容：是指产品生产过程中费用的发生、归集、分配及产品成本的形成。2.费用的含义及确认◆含义：指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。◆确认：费用确认应与收入确认保持一致收益性支出和资本性支出配比和权责发生制3.生产费用与生产成本◆生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。◆生产成本（制造成本）：生产费用归集、分配到一定种类、一定数量产品上，即对象化于产品，就形成各种产品的成本。※费用的发生过程也就是成本的形成过程费用强调期间，成本强调对象。4.生产费用的组成内容：（1）直接费用：直接计入产品生产成本直接材料直接人工（2）制造费用：分配计入产品生产成本企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。主要指企业生产部门为组织和管理生产及为生产活动服务而发生的费用。一般无法直接判定应归属的对象，不能直接计入产品成本，但可以选用一定标准在产品间进行分配5.期间费用◆与生产产品没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接计入各个会计期间的那部分费用。管理费用销售费用财务费用二、账户设置(一)材料费用的归集与分配借方生产成本（成本类）贷方发生的生产费用：结转完工验收入库产成（1）直接材料品的成本（2）直接人工（3）制造费用余额：尚未完工的在产品的生产成本【例5-28】京连有限责任公司的第一车间为生产A产品领用一批甲材料，价值12400元。借：生产成本—A产品12400贷：原材料—甲材料12400借制造费用（成本类）贷归集车间范围发生的期末分配转入生产成本各项间接费用账户的制造费用【例5-29】京连有限责任公司的第二车间领用乙材料500元用于机物料消耗。借：制造费用—第二车间500贷：原材料—乙材料500制造费用分配的一般过程：（1）计算制造费用分配率制造费用分配率=实际发生的制造费用/各种产品的分配标准之和（2）计算各种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率【例5-30】京连有限责任公司的第二车间生产A、B两种产品，本月共发生制造费用10000元，按照生产工时比例在A、B两种产品之间进行分配结转。本月，A、B两种产品的生产工时分别为300小时和200小时。制造费用分配率=10000/（300+200）=20(元/小时)A产品的制造费用=300×20=6000(元）B产品的制造费用=200×20=4000（元）借：生产成本—A产品6000—B产品4000贷：制造费用10000练习：【1】京连有限责任公司本月仓库发出材料，其用途如下表所示。借方管理费用(费用类)贷方企业发生的各项结转的管理费用管理费用【例5-31】京连有限责任公司的行政管理部门领用甲材料800元。借：管理费用800贷：原材料—甲材料800【例5-32】京连有限责任公司本月共发生管理费用20000元，月末应予以结转。借：本年利润20000贷：管理费用20000借方财务费用（费用类）贷方发生的各项筹资结转的筹资费用费用【例5-33】京连有限责任公司用银行存款支付本月利息400元，银行手续费200元。借：财务费用600贷：银行存款600【例5-34】京连有限责任公司本月共发生财务费用1000元，月末应予以结转。借：本年利润1000贷：财务费用1000（二）人工费用的归集与分配◆职工薪酬：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。◆职工薪酬的具体范围包括：在职和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；提供给职工本人、配偶、子女或其他赡养人福利；以商业保险形式提供给职工的保险待遇等。职工薪酬的核算分为两个方面：◆职工薪酬的确认或分配◆职工薪酬的发放或支付职工薪酬按其经济用途归类：车间工人的工资生产成本车间其他人员的工资制造费用企业管理人员的工资管理费用销售人员的工资销售费用借应付职工薪酬（负债类）贷实际支付的职工薪酬月末计算分配的职工薪酬期末余额：期末余额：预付或多付的职工薪酬应付未付的职工薪酬【例5-35】京连有限责任公司本月应付车间生产人员工资8000元，车间其他人员工资5000元，企业行政管理人员工资6000元。借：生产成本8000制造费用5000管理费用6000贷：应付职工薪酬19000【例5-35】京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504000元，其中生产工人的福利费429800元（A产品生产工人229600元，B产品生产工人200200元），车间管理人员的福利费44800元，行政管理人员的福利费29400元。（1）列支福利费时：借：生产成本—A产品229600—B产品200200制造费用44800管理费用29400贷：应付职工薪酬—职工福利504000（2）支付福利费时：借：应付职工薪酬—职工福利504000贷：银行存款504000（三）制造费用的归集与分配◆具体内容（1）间接用于产品生产的费用机物料消耗费、车间固定资产折旧费、修理费等（2）直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算生产工具摊销费、 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 制图费等（3）车间用于组织和管理生产的费用车间管理人员的工资及福利费、车间管理用固定资产折旧费、修理费、车间管理用的水电、办公费、差旅费等借待摊费用（资产类）贷预先支付的款项应计入本期成本或损益的费用期末余额：已支出但未摊销的费用★指企业已支出但应由本期和以后各期分别负担，且分摊期在一年以内的各项费用。【例5-36】京连有限责任公司用银行存款12000元预定明年的报刊。借：待摊费用12000贷：银行存款12000【例5-37】京连有限责任公司月末摊销应由本月负担的年初已付款的车间用房的房租4200元。借：制造费用4200贷：待摊费用4200借累计折旧（资产类）贷固定资产折旧的减少提取的固定资产折旧的（注销）增加期末余额：现有固定资产累计折旧额※固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。※折旧的提取 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 ：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率※折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。【例5-38】京连有限责任公司本月计提固定资产折旧15000元，其中车间所用固定资产折旧10000元，企业行政管理部门所用固定资产折旧5000元。借：制造费用10000管理费用5000贷：累计折旧15000（四）完工产品生产成本的计算和结转◆含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。◆账户设置：如何计算完工产品的生产成本？◆产品成本计算就是将为制造产品所发生的各种费用按产品的品种、类别等进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。◆生产成本账户的借方归集了各种产品的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用的全部内容。◆设置产品生产成本明细账◆完工产品成本的计算公式完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本借库存商品（资产类）贷验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少期末余额：结存的商品成本【例5-39】京连有限责任公司生产和销售A产品。本月月初有A在产品20件，成本1000元。本月投产A产品80件，投入生产费用14000元。本月底，A产品全部完工，并以验收入库。借：库存商品15000贷：生产成本15000练习：【1】资料：利和股份公司2008年4月发生下列产品生产业务：（1）仓库发出材料，用途如下：产品耗用12000元车间一般耗用4200元厂部一般耗用1500元（2）用现金600元支付车间设备修理费。（3）计提本月固定资产折旧，其中车间折旧额1100元，厂部500元。（4）月末分配工资费用，其中：生产工人工资34000元车间管理人员工资16000元厂部管理人员工资8000元（5）用银行存款10000元支付本月车间的水电费。（6）将本月发生的制造费用转入生产成本账户。（7）本月生产的产品40台全部完工，验收入库，结转成本（假设没有期初期末在产品）