试论加强社会审计的风险控制一、审计前注意事项控制审计风险1.发挥审计业务约定书作用审计业务约定书是会计师事务所和被审单位明确双方权利和义务的重要文件，会计师事务所可凭着审计业务约定书分清审计责任和会计责任，当发生诉讼的时候，是保护注册会计师和CPA的一件有力武器。2.谨慎选择客户谨慎选择客户是会计师事务所防范审计风险首先应考虑的措施。中外注册会计师审计案例说明，注册会计师如欲避免法律诉讼，必然慎重地选择被审计单位。首先，要选择管理较好的被审计单位。如果被审计单位对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，也必然蒙骗注册会计师，使注册会计师落入他们设定的圈套。会计师事务所接受委托之前，一定要采取必要的措施对被审计单位的历史情况进行了解，评价它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在执行特殊目的的审计业务时更应如此。其次，对陷入财务和法律困境的被审计单位要特别注意。再次，就是对内控制度不完善的被审计单位也要倍加注意，这些单位出现舞弊和差错的概率较多，风险也较大。3.聘请懂行的律师做法律顾问如果有条件，会计师事务所应聘请熟悉注册会计师法律责任的律师当顾问。这样，在审计过程中遇到可能承担法律责任的事项，可以同律师商量，寻找避免途径。如果事务所遭到诉讼，在态度上要积极应诉、勇敢反击，同时还要聘请有经验的律师，并认真组织有关注册会计师和当事人，详细分析案情，争取变被动为主动。4.与前任审计人员沟通接受新委托时，注册会计师于通过被审单位，与前任会计事务所沟通，查明是辞聘、拒绝续聘还是被解聘。了解以前年度审计
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的类型及存在的主要问题和解决情况，如果是有争议而无法取得共识的话，为了降低审计风险应拒绝签定审计业务约定书。5.做好审计计划做好审计计划，尤其是审计风险的分析工作，是控制审计风险的基础。与被审计单位签订业务约定书后，要深入了解被审计单位的经营及所属行业的基本情况，初步评价其内部控制制度，并确定重要性程度，借以对审计风险进行分析。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，首先应对固有风险和控制风险进行评估，以此为基础评估检查风险的可接受水平，并据此确定审计重点（突出审计高风险领域）、审计方法和审计范围，制定出切实可行的审计计划。6.自身的专业胜任能力会计师事务所在接受一个客户前，除了要考虑到收费时间和独立性外，还要考虑自身专业胜任能力。有些特殊性质的行业如冒险接受委托，可能有心而力不足，反而会招致不良后果。二、审计中注意事项控制审计风险1.严格执行审计程序审计人员在执业过程中，必须遵守有关的执业准则、规则和法律，要严格履行应有的审计程序，保持应有的职业谨慎。另外，对客户的高级管理阶层也不应掉以轻心，遇有问题时，要提出询问并以书面形式答复，以避免在不了解情况下，而导致未来损失发生的争议。2.改革审计方法现在国内的审计方法总是在凭证、总帐、明细账上花功夫，对被审单位期末数字加以核对，以期中数字忽略不重视没有核对。3.搜集审计证据，编制完整合规的审计工作底稿审计证据是注册会计师形成审计意见、出具审计报告的基础。审计证据不充分，必须使审计报告带有片面性；审计证据不可靠，则会做出错误的审计判断，出具不准确的审计报告。注册会计师必须有效运用审计抽样方法，全面取证，保证审计证据的充分性与可靠性，不能一味为降低审计成本而随意减少取证工作。审计工作底稿作为审计证据的载体，应详细记录整个审计过程。4.熟悉客户的业务性质会计师事务所在审计客户时，应当深入了解客户业务的特征、企业概况、管理层、内部控制情况和其可能风险所在，这样能有效确认风险所在地，恰当安排审计资源的分配，集中火力于高风险的项目，选择有效的审计程序，用更便捷、节省成本的方法去降低审计风险。5.借助专家的工作注册会计师在执业过程中，对于许多技术比较强的审计领域，如房地产项目的完工进度、矿山储量等，这些都涉及一些专术范围，不是CPA的专长所在，这个时候必须借助专家的工作，以提高审计报告的正确性和权威性。6.积极运用计算机技术现今社会，审计也面临一个网络时代，这就要求事务所迎接新的挑战，开发新的审计程序，制定更为周密的审计计划，对于书面记录的经济业务进行审查，提高审计工作效率和效果。7.规范审计工作底稿规范完整标准统一的审计工作底稿，反映着审计人员良好的态度和审计结论的可靠性。能够详尽地准备和保存审计工作底稿，是规避审计风险的防护措施。审计工作底稿要经过复核。一份审计工作底稿要经过签字注册会计师、项目经理、合伙人三级复核，强化对审计工作底稿的规范和管理，维护审计人员的合法权益。8.出具谨慎恰当的审计报告审计报告是审计人员依据
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或准则，在实施了必要的审计程序后，出具的用于对被审计单位会计报
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发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终结果，是审计人员执行约定协议的
总结
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。以审计报告为载体的审计意见与被审事项实际符合与否，是判断审计质量高低及审计人员是否承担审计责任的重要标志。注册会计师在提交审计报告之前，应对协议规定的重点问题、重点程序和重点审计事项的执行情况进行认真复核。在编制审计报告时，做到事实清楚、客观公正；报告的语言应简练、严谨，避免使用“真实”、“客观”、“准确”等这些过于自信的词汇，要使用一些比较中性有一定伸缩幅度的语汇，如“公允”、“重大”等；如果认为有必要，可以在意见段之后增加解释段，增加对重要事项的说明，这样一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。
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