第二章 非货币性交易

【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（　）。　　A.存货　　B.预付账款　　C.可出售金融资产　　D.准备持有至到期的债券投资　　E.应收账款　　　　【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】ABC【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价　　D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价　　E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元　　【答案】ABCE　　【解析】15÷（30+15）＝33.33%大于25%，选项D不属于非货币性资产交换。(一)不涉及补价的情况[例14－1]20×8年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日的市场价格为90万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。假设A公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。A公司：借：固定资产清理　　105　　累计折旧　　　　45　　贷：固定资产　　　150借：固定资产清理　　1.5　　贷：银行存款　　1.5借：固定资产－打印机　　90应交税费-增(进)15.3营业外支出　　　　　16.5　　贷：固定资产清理　　　106.5应交税费-增(销)15.3B公司：借：固定资产　　90应交税费-增(进)15.3　　贷：主营业务收入　　　90　　　　应交税费－增（销）15.3借：主营业务成本　110　　贷：库存商品　　110【例14-2】20×9年10月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。　甲公司的账务处理如下：　　借：无形资产——专利权　　　6000000　　　　长期股权投资减值准备　　　600000　　　　投资收益　　　　　　　1400000　　　　贷：长期股权投资　　　　8000000丙公司的账务处理如下：　　借：长期股权投资　　　　　　　6000000　　　　累计摊销　　　　　　　　1600000　　　　无形资产减值准备　　　　　300000　　　　营业外支出　　　　　　　400000　　　　贷：无形资产——专利权　　8000000应交税费-营业税300000【例题4·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）。（2007年考题）A.0B.5万元C.10万元D.15万元【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。【例题5·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。A.4B.0C.2D.6【答案】D【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（万元）。【例题6】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的原账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（　）元。　　A.160000　　　　　B.230000　　C.168400　　　　　D.200000　　　　　　【答案】B　　【解析】此项置换具有商业实质，且30000/250000=12%〈25%，应按换出资产的公允价值为基础确定。天山公司换入的乙设备的入账价值=250000+10000-30000=230000元【例题7】钱江公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。钱江公司换入的乙设备的入账价值为（　）元。　　A.220000　　　B.236000　　C.290000　　　D.320000【答案】A　　【解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，钱江公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。【例题8】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（　）。　　A.按各项换入资产的公允价值确定　　B.按各项换入资产的账面价值确定　　C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本　　D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本　　　　【答案】C【例题9】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)甲公司于20×8年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：无形资产480贷：可供出售金融资产—成本400—公允价值变动80借：管理费用32贷：累计摊销32(2)甲公司于20×8年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司相关会计处理如下：借：固定资产清理4000累计折旧1000贷：固定资产5000借：投资性房地产—成本6300贷：固定资产清理6000应交税费—应交营业税300借：固定资产清理2000贷：营业外收入2000借：管理费用31.5贷：投资性房地产累计折旧（摊销）31.5要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值模式确定换入资产成本。更正分录如下：借：无形资产120（600-480）贷：投资收益120借：资本公积—其他资本公积80贷：投资收益80借：管理费用8（600÷5×4/12-32）贷：累计摊销8事项（2）会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下：借：营业外收入300贷：投资性房地产—成本300借：投资性房地产累计折旧（摊销）1.5（31.5-6000÷50÷12×3）贷：管理费用1.5【例题10】XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）为一家制造业上市公司。该公司在2002年12月31日的资产总额为100000万元，负债总额为80000万元，资产负债率为80%。其中欠T公司购货款8000万元，欠M公司购货款2000万元。该公司在2001、2002年连续两年发生亏损，累计亏损额为2000万元。　　ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。　　2003年，XYZ公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：　　（1）1月1日，与ABC公司达成 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。　　XYZ公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元，累计折旧为8000万元，公允价值为2000万元，未曾计提减值准备。　　ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6000万元；拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4000万元。　　（2）3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000万元债务，与T公司达成债务重组协议。协议规定：T公司首先豁免XYZ公司债务2000万元，然后XYZ公司以市区另外—块100亩土地使用权偿还剩余债务6000万元。XYZ公司该土地使用权的账面价值为3000万元；公允价值为6000万元；未曾计提减值准备。（3）3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000万元债务，与M公司达成债务重组协议。协议规定：XYZ公司以其某项固定资产偿还该项债务。XYZ公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6000万元，累计折旧3000万元，已计提减值准备1000万元，公允价值为2000万元。　（4）4月1日，XYZ公司与M公司达成一项资产置换协议。XYZ公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的—块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给XYZ公司补价800万元。　　XYZ公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。　　M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。　　假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2003年4月底前完成。XYZ公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2003年底，XYZ公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。　　　　要求：　（1）根据上述资料，指出在2003年12月31日与XYZ公司存在关联方关系的公司。　　（2）计算确定XYZ公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。　　（3）编制XYZ公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。　　（4）对XYZ公司与T公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。　　（5）对XYZ公司与M公司的债务重组，编制XYZ公司的会计分录。（6）计算确定XYZ公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。（7）编制XYZ公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。　　（答案中的金额单位用万元表示）。　【答案】　　（1）与XYZ存在关联方关系的公司：S公司、T公司。　　（2）长期股权投资——S公司的入账价值　=（8000+2000）×6000÷（6000+4000）=6000万元　　长期股权投资——T公司的入账价值　=（8000+2000）×4000÷（6000+4000）=4000万元。　　　（3）　　借：固定资产清理　　　　2000　　　　累计折旧　　　　　　8000　　　　贷：固定资产　　　10000　　借：长期股权投资—S公司　6000　　　　　　　　　　—T公司　4000　　　　贷：无形资产　　　　4000　　　　　　固定资产清理　　2000　　　　　　营业外收入　　　4000　（4）　　借：应付账款——T公司　　　　　8000　　　　贷：无形资产　　　　　　　　3000　　　　　　营业外收入—债务重组利得　　2000　　　　　　　　　　　—资产转让损益　　3000　　（5）　　借：固定资产清理　　　　　　　　2000　　　　累计折旧　　　　　　　　　　3000　　　　固定资产减值准备　　　　　　1000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　6000　　借：应付账款——M公司　　　　　2000　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　2000　（6）从M公司换入的土地使用权的入账价值=4000-800=3200万元　　（7）　　借：无形资产　　　　3200　　　　银行存款　　　　　800　　　　贷：主营业务收入　　　4000　　借：主营业务成本　　　　4500　　　　贷：库存商品　　　　　　4500　　借：存货跌价准备　　　　600　　　　贷：资产减值损失　　　600