[精选]会计学-长期资产

《会计学》教案中国人民大学商学院会计系主讲教师王彦第五章长期资产长期投资固定资产无形资产和其他资产长期资产的概念长期资产是指变现期或耗用期在1年或超过1年的一个营业周期以上的资产。企业长期资产的组成：长期投资；固定资产；无形资产；其他长期资产。第一节长期投资长期投资的概念长期投资是指不准备在1年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。一、长期股权投资的核算长期股权投资是指通过购买股票以及签订 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 等方式，取得接受投资企业股权的投资。长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。长期股权投资的核算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 分为成本法和权益法。㈠股票投资的核算股票投资是指企业以购买股票的方式，取得接受投资企业股权的投资。1、按成本法进行股票投资的核算成本法的适用范围：企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足20%不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响(1)股票购入的核算。企业购入股票，一般应按实际支付的价款入账，借记“长期股权投资--股票投资”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业购入股票实际支付的价款中含有已宣告发放但尚未领取的股利，则股票实际成本应按实际支付的价款扣除已宣告发放的股利计算。企业购入股票后，应按实际成本借记“长期股权投资--股票投资”科目，按已宣告发放的股利借记“应收股利”科目，按实际支付的价款贷记“银行存款”等科目。(2)股利收入的核算在接受投资企业宣告发放股利时，应根据应收股利，作为投资收益处理借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。企业收到股利时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。【例1】某企业购入A种股票10000股，实际支付价款35000元，其中含已宣告发放但尚未支取的股利5000元。该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业，因而采用成本法进行股票投资的核算。此后，该企业收到发放的股利5000元。要求：根据上述业务编制会计分录。第一步判断采用什么方法核算该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业应采用成本法进行股票投资的核算。第二步购入股票的账务处理借：长期股权投资--股票投资30000应收股利5000贷：银行存款35000第三步收到股利的账务处理借：银行存款5000贷：应收股利5000【例2】某企业原持有B种股票20000股，5月10日接受投资企业宣告B种股票每股发放股利0.20元，企业收到股利后存入银行。要求：根据以上资料，按成本法编制会计分录第一步(1)宣告发放股利借：应收股利4000贷：投资收益4000第二步(2)收到股利借：银行存款4000贷：应收股利40002、按权益法进行股票投资的核算权益法的适用范围：企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超过20%上述比重虽不足20%但能够对接受投资企业控制或具有重大影响采用权益法进行股票投资核算的科目设置在“股票投资”二级科目下，应设置“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”和“股权投资准备”三级科目。“投资成本”三级科目反映股票投资的初始投资成本在接受投资企业所有者权益中所占有的份额“股权投资差额”三级科目反映初始投资成本与在接受投资企业所有者权益中所占有份额的差额“损益调整”三级科目反映投资以后对接受投资企业净利润增减变动所享有的份额“股权投资准备”三级科目反映投资以后接受投资企业资本公积增减变动所享有的份额。(1)股票购入的核算应根据在接受投资企业所有者权益中占有份额，借记“长期股权投资--股票投资(投资成本)”科目根据实际支付存款与占有份额的差额借记或贷记“长期股权投资--股权投资差额”科目根据实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。上述实际支付的价款中不包括已宣告发放但尚未支取的股利。(2)股票投资收益的核算在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目，贷记“投资收益”科目如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所有者权益中的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目。(3)股利收入的核算采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加货币或债权资产的同时，减少长期投资。在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资--股票投资(损益调整)”科目；企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。(4)股权投资准备的核算采用权益法进行股票投资的核算，在接受投资企业的资本公积增加时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，作为资本公积处理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中占有的份额，借记“长期股权投资--股票投资(股权投资准备)”科目，贷记“资本公积--股权投资准备”科目。(5)股权投资差额摊销的核算采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差额应在一定期间内（不超过10年，含10年）分期平均摊销如为借方差额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资--股权投资差额”科目如为贷方差额，借记“长期股权投资--股权投资差额”科目，贷记“投资收益”科目【例3】某企业购入股票30000股，占发行股票企业股本60%，发行股票企业的所有者权益为150000元，实付价款96000元。尔后，股票发行企业取得净收益30000元元；实际收到分得的股利14400元；股票发行企业接受捐赠增加资本公积10000元。股权投资差额分10年平均摊销。要求：根据上述业务编制会计分录第一步判断采用什么方法核算投资企业购入占发行股票企业股本60%，取得了控制权应采用权益法进行股票投资的核算。第二步购入股票计算：在接受投资企业所有者权益所占份额＝150000×60%＝90000（元）股权投资差额＝96000－90000＝6000（元）借：长期股权投资--股票投资(投资成本)90000--股权投资差额6000贷：银行存款96000第三步在股票发行企业取得净收益时确认投资收益计算：投资收益＝30000×60%＝18000（元）借：长期股权投资--股票投资(损益调整)18000贷：投资收益18000第四步宣告分派股利借：应收股利14400贷：长期股权投资--股票投资(损益调整)14400第五步收到股利借：银行存款14400贷：应收股利14400第六步在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增加计算：增加的资本公积＝10000×60%＝6000（元）借：长期股权投资--股票投资(股权投资准备)6000贷：资本公积--股权投资准备6000第七步摊销股权投资差额计算：股权投资差额每年摊销额＝6000÷10＝600（元）借：投资收益600贷：长期股权投资--股权投资差额600(二)其他股权投资的核算其他股权投资是指企业以购买股票以外的方式，取得接受投资企业股权的投资。企业用于其他股权投资的资产，可以是货币资金，也可以是原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 、固定资产等有形资产，还可以是土地使用权等无形资产。其他股权投资一般是对股份有限公司以外的企业进行的投资。除了取得投资时初始投资成本的账务处理外，企业其他股权投资的核算与股票投资收益的核算完全相同，应根据投资额在接受投资企业实收资本中所占比重的大小，分别采用成本法或权益法进行核算。企业以货币资金对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理:以货币资金的实际数额作为投资额，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”科目。企业以原材料对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理:以投出原材料账面价值与应交增值税之和作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按原材料计提的减值准备借记“存货跌价准备”按原材料的账面余额，贷记“原材料”等科目同时按增值税额，贷记“应交税金”科目。企业以固定资产对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理:以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按计提的减值准备借记“固定资产减值准备”按固定资产原价，贷记“固定资产”科目按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目。企业以无形资产对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理:以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资-其他股权投资”科目按计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”按无形资产账面余额贷记“无形资产”科目。小结1：长期股权投资的账户示意小结2：按成本法核算的账务处理示意购买股票宣告派发现金股利银行存款长期股权投资─股票应收股利投资收益收到股利宣告派发尚未支付的股利投资成本宣告派发的股利支付的全部款项收到的股利小结3：按权益法核算的账务处理示意长期股权投资─损益调整投资收益银行存款应收股利长期股权投资─投资成本购买股权股权金额成本高于权益差额成本低于权益差额被投资企业净收益时被投资企业净亏损时宣告派发现金股利收到现金股利摊销股权投资借方差额摊销股权投资贷方差额享有净收益额享有净亏损额长期股权投资─股权投资差额购买时的股利小结4：用各种资产进行其他股权投资初始投资成本的账务处理示意用货币资金投资用原材料投资用固定资产投资用无形资产投资讨论 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 1、长期股权投资核算的成本法与权益法有哪些异同？2、为什么采用权益法核算长期股权投资时，对宣告派发的股利不作投资收益处理？用货币资金投资银行存款其他股权投资─股权投资差额其他股权投资─投资成本实际付款额按股权比例占有被投资企业所有者权益份额实际支付存款额小于占有份额的差额实际支付存款额大于占有份额的差额用原材料投资原材料其他股权投资─股权投资差额其他股权投资─投资成本存货跌价准备按股权比例占有被投资企业所有者权益份额原材料账面成本原材料成本小于占有份额的差额计提的存货跌价准备原材料成本大于占有份额的差额应交税金─应交增值税转出的进项税额用固定资产投资固定资产固定资产减值准备其他股权投资─投资成本其他股权投资─股权投资差额固定资产原值计提的固定资产减值准备按股权比例占有被投资企业所有者权益份额固定资产净值小于占有份额的差额固定资产净值大于占有份额的差额累计折旧已提的固定资产折旧用无形资产投资无形资产其他股权投资─股权投资差额其他股权投资─投资成本无形资产成本无形资产成本大于占有份额的差额无形资产计提的无形资产减值准备无形资产成本小于占有份额的差额按股权比例占有被投资企业所有者权益份额投资投资─企业为通过分配来增加财富，将资产让渡给其他企业或单位时所获得的另一项资产。成本法股票投资核算的成本法，就是将企业购买的用于长期投资的股票按实际成本记账，一般情况下不予变更；所得股利收入，作为企业当期的投资收益处理。成本法的特征：投资账面价值等于成本权益法股权投资核算的权益法，是指企业的股权投资资产数要反映在接受投资企业所有者权益中所占的份额。接受投资企业取得净收益时，投资企业在接受投资企业的权益应同步增长，其股权投资资产亦增长；反之，接受投资企业发生亏损时，投资企业在接受投资企业的权益也应同步减少，其股权投资资产亦减少。应收的股利作为投资返还处理。权益法的特征：投资账面价值等于在接受投资企业所有者权益中所占的份额二、长期债权投资的核算长期债权投资主要是指通过购买债券方式，取得接受投资企业债权的投资。按企业购买债券实际支付的价款（不含为购买债券所支付的手续费等相关费用）与债券的票面价值（债券面值＋所含利息的相比分为面值购入债券、溢价购入债券、折价购入债券。账户设置长期债券投资债券面值折溢价应计利息（一）债券购入的核算①按面值购入债券的核算企业按面值购入债券，应按债券面值，借记“长期债权投资--债券面值”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券购入的核算②溢价购入债券的核算企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。企业应按债券面值，借记“长期债权投资--债券面值”科目；按溢价差额，借记“长期债权投资—折溢价”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券购入的核算③折价购入债券的核算企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。企业应按债券面值，借记“长期债权投资--债券面值”科目；按债券折价差额，贷记“长期债权投资—折溢价”科目；按支付的手续费，借记“投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利息，应区分情况进行处理：如果债券利息分期支付，应在“应收利息”科目进行核算，借记“应收利息”科目；如果债券利息在到期时一次支付，应在“长期债权投资”科目所属“应计利息”二级科目中进行核算，借记“长期债权投资--应计利息”科目；实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据前述不同情况分别进行处理，借记“长期债权投资--债券面值”科目、“长期债权投资—折溢价”(或贷记“长期债权投资—折溢价”)科目、“投资收益”科目，贷记“银行存款”科目。（二）债券投资收益的核算按面值购入债券的投资收益核算企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直接按照债券面值和当期票面利率计算，借记“应收利息”或“长期债权投资--应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。溢价购入债券的投资收益核算：债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期内平均摊销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记“应收利息”或“长期债权投资--应计利息”科目；根据当期应摊销的溢价金额，贷记“长期债权投资—折溢价”科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。折价购入债券的投资收益核算：债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续期内平均转销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记“应收利息”或“长期债权投资--应计利息”科目；根据当期应转销的折价金额，借记“长期债权投资—折溢价”科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，贷记“投资收益”科目。企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。(三）债券到期收回本息的核算一般来说，在债券到期时，“债券面值”二级科目的余额反映应收回的债券本金(溢价或折价的差额已在债券到期前分期摊销或转销)，“应计利息”二级科目的余额反映应收回的全部利息。因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之和，借记“银行存款”科目；按债券值，贷记“长期债权投资--债券面值”科目；按债券利息，贷记“长期债权投资--应计利息”科目。【例5】丰华公司2000年1月1日购入华夏公司发行的3年期债券，面值100000元，年利率10%，实际支付价款(假定无手费)103000元。该债券到期一次还本付息。丰华公司每半年结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分录。第一步 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值＋所含利息）的大小，发现实际支付价款103000元高于后者100000元，故应采用溢价购入债券核算，溢价金额为3000元。第二步购入债券的核算2000年1月1日购入债券。借：长期债权投资--债券面值100000--折溢价3000贷：银行存款103000第三步每期结息并计算投资收益计算各期票面利息=100000×10%×12=5000(元)各期溢价摊销额=3000÷6=500(元)各期投资收益=5000-500=4500(元)借：长期债权投资--应计利息5000贷：长期债权投资—折溢价500投资收益45002000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日会计分录与此相同。第四步到期收回本息的核算2003年1月1日债券到期收回本息。债券面值=100000(元)债券利息=100000×10%×3=30000(元)本息合计=100000+30000=130000(元)借：银行存款130000贷：长期债权投资--债券面值100000--应计利息30000【例6】光明公司2000年7月1日在金融市场购进环球公司2000年1月1日发行的2年期债券，面值200000元，年利率8%，实际支付价款207200元，其中手续费1000元。该债券到期一次还本付息。光明公司每年年末结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分录。第一步分析比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值＋所含利息)的大小其中价款中所含应计利息＝200000×8％×6÷12＝8000元故前者206200低于208000，所有应采用折价购入债券核算，折价金额为1800元第二步购入债券的核算2000年7月1日购入债券。价款中所含应计利息=200000×8%×12=8000(元)债券投资金额=206200-8000=198200(元)借：长期债权投资--应计利息8000--债券面值200000投资收益1000贷：长期债权投资—折溢价1800银行存款207200第三步结息并计算投资收益2000年12月31日结息并计算投资收益。票面利息=200000×8%×12=8000(元)折价转销额=18003=600(元)投资收益=8000+600=8600(元)借：长期债权投资--应计利息8000--折溢价600贷：投资收益86002001年12月31日结息并计算投资收益。借：长期债权投资--应计利息16000--折溢价1200贷：投资收益17200第四步到期收回本息2002年1月1日债券到期收回本息。债券面值=200000(元)债券利息=200000×8%×2=32000(元)本息合计＝200000+32000＝232000(元)借：银行存款232000贷：长期债权投资--债券面值200000--应计利息32000小结1债券投资帐务处理示意图银行存款长期债券投资－债券面值长期债券投资－应计利息投资收益支付价款每期结息到期的收回本金到期的收回利息1、面值购入债券银行存款长期债券投资－债券面值长期债券投资－应计利息投资收益支付价款每期结息到期的收回本金到期的收回利息2、溢价购入债券长期债券投资－折溢价支付溢价支付手续费溢价摊销银行存款长期债券投资－债券面值长期债券投资－应计利息投资收益每期结息到期的收回本金到期的收回利息3、折价购入债券长期债券投资－折溢价支付手续费折价摊销折价少付款购买面值款小结2不同购入方式的帐务处理比较类别购入每期结息并计算收益到期收回本金面值购入借：长期债券投资—债券面值—应计利息投资收益（手续费等）贷：银行存款借：长期债券投资—应计利息贷：投资收益借：银行存款贷：长期债券投资—债券面值长期债券投资—应计利息溢价购入借：长期债券投资—债券面值—应计利息投资收益（手续费等）长期债券投资—债券溢价贷：银行存款借：长期债券投资—应计利息贷：投资收益长期债券投资—债券溢价借：银行存款贷：长期债券投资—债券面值长期债券投资—应计利息折价购入借：长期债券投资—债券面值—应计利息投资收益（手续费等）贷：银行存款长期债券投资—债券折价借：长期债券投资—应计利息长期债券投资—债券折价贷：投资收益借：银行存款贷：长期债券投资—债券面值长期债券投资—应计利息思考题1、长期债权投资溢价、折价的核算内容有什么异同？溢价购入债券债券的溢价购买是指购买债券的价款高于债券票面价值。这主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价，这部分溢价差额，属于债券购买者给予债券发行者的一种利息返还。折价购入债券债券的折价购买是指购买债券的价款低于债券票面价值。这也是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息在这种情况下，可能会导致债券折价，这部分折价差额，属于债券发行者给予债券购买者的一种利息补偿。三、长期投资的期末计价长期投资减值某项长期投资由于市价持续下跌或接受投资企业经营状况变化等原因导致其未来可收回金额低于其账面价值，称之为长期投资减值。企业应定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少在每年年末要检查一次。对长期投资减值的处理对于已发生减值的长期投资，应根据其可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认为损失，冲减投资收益。如果已确认减值损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失数额内转回。账务处理计提减值准备时，应借记“投资收益”科目，贷记“长期投资减值准备”科目。原已确认的投资损失转回时，应作相反的处理。长期投资的期末计价账务处理示意长期投资减值准备投资收益计提减值准备转回减值准备长期投资减值准备冲减企业计提长期投资减值准备以后，在进行长期投资处置时，应同时考虑冲减已计提的长期投资减值准备。长期投资处置账务处理示意长期债权投资投资收益银行存款长期投资减值准备投资收益＝收回全部价款—长期投资成本＋已计提的长期投资减值准备长期投资核算总结长期投资长期股权投资股票投资长期债权投资折价购买溢价购买按面值购买其他股权投资成本法权益法损益调整投资成本股权投资差额债券面值折溢价应计利息分期付息到期一次付息思考题长期投资期末计价的核算程序包括哪些？长期投资的可回收金额销售净价：销售价格减去销售所发生的费用投资持有和到期处置中形成的预计未来现金流量的现值可回收金额：以上两者之中的较高者