2020版中级会计职称《中级会计实务》考试试卷附解析

2020版中级会计职称《中级会计实务》考试试卷（II卷）附解析考试须知：1考试时间：180分钟，满分为100分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。口姓名:（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。融资租入固定资产视同自有资产核算应收账款计提坏账准备或有应付金额符合条件确认预计负债公布财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 时提供可比信息2、某企业年初从银行贷款100万元，期限1年，年利率为10%按照贴现法付息，则年末应偿还的金额为（）万元。70901001103、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销4、2017年1月1日,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合冋到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ,约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2017年12月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元（符合资本化条件）,当日起按照 租赁合同 房屋租赁合同免费下载租赁合同范本下载上海市房屋租赁合同下载办公室租赁合同免费下载免费房屋租赁合同下载 出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为2000万兀，不考虑其他因素，假设甲企业采用成本模式计量投资性房地产,截止2017年1月1日已计提折旧600万兀，未计提减值准备，卜列说法中错误的是（）。A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本改扩建期间不对该厂房计提折旧2017年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为0D.2017年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为1800万元5、2014年11月甲公司与乙公司签订销售合冋，约定于2015年2月向乙公司销售200件产品，合冋价格为每件150万兀。如果甲公司单方面撤销合冋，应支付违约金为400万兀。2014年末已生产出该产品200件，产品成本为每件155万兀。产品市场价格上升至每件160万兀。假定不考虑销售税费。甲公司2014年末正确的会计处理为（）。确认预计负债500万元确认预计负债400万元计提存货跌价准备500万元不需要做任何会计处理6、下列各项中，关于债务人以非现金资产（定资产进行债务重组的表述中正确的是（）。非现金资产账面价值与重组债务账面价值的差额计入当期损益非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额计人资产处置损益非现金资产的账面价值与非现金资产的公允价值的差额计入当期损益非现金资产公允价值与重组债务账面价值的差额计入其他收益7、2010年1月1日,甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予5万份股票增值权,可行权日为2013年12月31日。该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。甲公司授予日股票市价为5元,截至2011年底累计确认负债3000万元,2010年和2011年均没有人员离职,2012年有10人离职,预计2013年没有人离职,2012年年末股票增值权公允价值为12元,则下列关于该项股份支付说法不正确的是（该项股份支付属于以现金结算的股份支付对2012年当期管理费用的影响金额为1050万元2012年年末确认资本公积累计数为4050万元2012年年末确认负债累计数为4050万元8、关于投资性房地产的转换，在成本模式下，下列说法中正确的是（）。应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值自用房地产转为投资性房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值投资性房地产转为自用房地产时，应当将房地产转换日的公允价值作为转换后的入账价值9、下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（）。政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金政府部门作为企业所有者投入的资本政府部门先征后返的增值税10、关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是（）。A、计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配B如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益C如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目D累积影响数的计算不需要考虑所得税影响11、甲公司为乙公司的母公司。2016年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60%股权（属于非同一控制下控股合并），甲公司合并报表中产生合并商誉300万元。2017年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%殳权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2017年7月1日，丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为4680万元。不考虑其他因素，2017年7月1日，乙公司购入丁公司60%殳权的初始投资成本为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z240031082808270012、下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（）°A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本涉及补价的，应当确认损益不涉及补价的，不应确认损益13、甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2011年6月初库存商品M的账面余额为600万元，已提存货跌价准备为60万元，本月购入M商品的入账成本为430万元，本月销售M商品结转成本500万元，期末结余存货的预计售价为520万元，预计销售税费为70万元，则当年末存货应提跌价准备为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z7571807014、下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）°以低于市价向员工出售限制性股票的 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他因素，甲公司在2017年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。1200154023402000、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列各项关于企业土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算房产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算工业企业将以经营租赁方式租出的自有权作为无形资产核算2、下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用3、甲公司增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有（）。确认预计负债0.6万元确认营业收入70.4万元确认应收账款93.6万元确认营业成本66万元4、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本5、下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润母公司和子公司之间的债权与债务母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润6、下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。达到预定可使用状态前分摊的间接费用为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本7、按照建造合同的规定，下列各项中属于合同收入的内容有（）。A、合同中规定的初始收入B、客户预付的定金C、因索赔形成的收入D、因客户违约产生的罚款收入8、下列关于或有事项的各项会计处理中，正确的有（）。A、因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C、因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D、对期限较长的预计负债进行计量时应考虑折现因素9、下列各项中，可以作为一个会计主体的有()。母公司子公司母子公司组成的企业集团子公司下设的分公司10、根据非货币性资产交换准则的规定，下列各项中，属于货币性资产的有()。A、存出投资款B拟长期持有的股票投资C信用卡存款D准备持有至到期的债券投资阅卷人三、判断题(共10小题，每题1分。对的打V,错的打X)1、()符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。2、()资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。3、()一般工商企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。4、()增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益。5、()在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应当计入符合资本化条件的资产的成本。6、()在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。7、（）企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。8、（）通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。9、（）企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。10、（）一般情况下，售后租回交易形成融资租赁的，售价和资产账面价值的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下:（1）2011年度有关资料:1月1日西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。甲公司2011年度实现净利润6000万元。（2）2012年度有关资料：1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4000万元。5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%（3）其他资料：西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。均按净利润的10%提取盈余公积。西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间,西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目； 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 中的金额单位用万元表示）2、甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项：（1）2013年1月1日，为提高闲置资金的使用率，甲公司购入乙公司当日发行的债券50万份，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每份债券面值为100元，票面年利率为6%于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟一直持有该债券，直至该债券到期。经计算，该债券的实际年利率为7%（2）甲公司取得该项债券时，将其划分为可供出售金融资产核算，并采用公允价值进行后续计量。相关账务处理为：借：可供出售金融资产--成本5000贷：银行存款4795可供出售金融资产--利息调整2052013年12月31日，该债券的公允价值为5100万元。甲公司的相关处理为：借：应收利息300可供出售金融资产--利息调整35.65贷：投资收益335.65借：银行存款300贷：应收利息300借：可供出售金融资产--公允价值变动269.35贷：资本公积--其他资本公积269.352014年12月1日甲公司的总会计师审核时对上述处理提出异议，认为应将购入乙公司债券作为持有至到期投资核算，并要求相关人员对2013年错误处理编制差错更正分录,2014年年末该债券的公允价值为5200万元。2015年12月31日，根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来2年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。2016年1月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所出售乙公司债券30万份，当日，每份乙公司债券的公允价值为95元，并将剩余债券全部重分类为可供出售金融资产。不考虑所得税等因素。(P/A,7%2)=1.8080;(P/S,7%2)=0.8734要求：根据资料(1)〜(4),判断甲公司2013年的相关处理是否正确，如不正确作出更正分录，并作出甲公司2014年相关会计处理；作出2015年甲公司与上述债券相关的会计处理，并计算确定甲公司对该债券应计提的减值准备金额；编制甲公司2016年1月1日的相关会计分录。1、2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。2、甲公司为一家生产企业，为提高闲置资金的使用率，甲公司2012年〜2013年进行了一系列的投资，相关资料如下：2012年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券50万张，支付价款4751万元，另支付手续费44万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。经计算，该债券的实际利率为7%2012年12月31日,甲公司收到2012年度利息300万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金在到期时能够收回，但未来4年中每年仅能从乙公司取得利息200万元。2012年4月10日，购买丙上市公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。2012年12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。2012年5月15日，从二级市场购入丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票后，丁公司宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。2012年12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。(4)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2012年1月1日，甲公司将所持有戊公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更米用追溯调整法进行会计处理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共计200万股，系2011年11月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元。2011年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。2012年1月1日，甲公司对其进行重分类的分录为：借：可供出售金融资产--成本2408交易性金融资产--公允价值变动300其他综合收益308贷：交易性金融资产--成本2400可供出售金融资产--公允价值变动308盈余公积30.8利润分配--未分配利润277.22012年12月31日，戊公司股票的市场价格为每股10元。2012年12月31日，甲公司将其持有的戊公司股票的公允价值变动计入了所有者权益。2013年1月1日，甲公司按面值购入己公司发行的分期付息、到期还本债券35万张,支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%利息于每年末支付。甲公司将购入的己公司债券分类为持有至到期投资，2013年12月31日，甲公司将所持有己公司债券的50%予以出售，当日，剩余债券的公允价值为1850元。除对乙公司、己公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司对剩余债券仍作为持有至到期投资核算。其他资料：(P/A,7%4)=3.3872;(P/S,7%4)=0.7629<1>、判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。<2>、计算甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。<3>、判断甲公司持有乙公司债券2012年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。<4>、判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。第14页共23页试题答案一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、【答案】A2、【正确答案】C3、参考答案：B4、参考答案:C5、参考答案：B6、参考答案:C7、参考答案:C8、A9、【答案】C10、D11、【答案】B12、【答案】C13、【正确答案】D14、参考答案：D15、【答案】C二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、BC2、【答案】AB3、【答案】ABCD4、参考答案：ABD5、【答案】ABCD6、【答案】ACD7、【正确答案】AC8、【正确答案】ABD9、A、B、CD10、【正确答案】ACD三、判断题（共10小题，每题1分。对的打V,错的打X）TOC\o"1-5"\h\z1、错2、对3、错4、错5、对6、错7、错8、对9、错10、错四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下：（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。2011年度：成本法2012年度：权益法（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。2011年1月1日:借：长期股权投资5000贷：银行存款50002011年4月26日：西山公司应确认的现金股利=3500X10%=350（万元）借：应收股利350贷：投资收益350年5月12日:借：银行存款350贷：应收股利350逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。年1月1日:借：长期股权投资--成本10190累计摊销120贷：银行存款9810无形资产450营业外收入50原股权投资10%的投资成本5000万元大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额4800万元(48000X10%，产生的是正商誉200万元；新股权投资20%的投资成本10190万元小于应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元(51000X20%，产生负商誉10万元，综合考虑的结果是正商誉190万元，所以不需要调整。对于两次投资时点之间的追溯：两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增加3000万元(51000-48000),其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所以发生的其他变动=3000-(6000-3500)=500(万元)，调整分录为：借：长期股权投资--损益调整600--其他权益变动50贷：长期股权投资--成本350盈余公积25利润分配--未分配利润225资本公积--其他资本公积502012年4月28日：西山公司享有现金股利=4000X30%=1200（万元）借：应收股利1200贷：长期股权投资--损益调整600--成本6002012年5月7日：借：银行存款1200贷：应收股利1200甲公司经调整后的净利润=8000-（51000-50500）X60%=7700（万元）西山公司应确认的金额=7700X30%=2310（万元）借：长期股权投资--损益调整2310贷：投资收益2310（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600（万元）2、答案如下：（1［①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。2014年甲公司应编制的更正分录为：借：持有至到期投资--成本5000可供出售金融资产--利息调整205贷：可供出售金融资产--成本5000持有至到期投资--利息调整205借：持有至到期投资--利息调整35.65贷：可供出售金融资产--利息调整35.65借：资本公积--其他资本公积269.35贷：可供出售金融资产--公允价值变动269.35②计提2014年的利息:借：应收利息300持有至到期投资--利息调整38.15贷：投资收益338.15(4795+35.65)X7%借：银行存款300贷：应收利息300①计提2015年的利息：借：应收利息300持有至到期投资--利息调整40.82贷：投资收益340.82[(4795+35.65+38.15)X7%]借：银行存款300贷：应收利息300②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(万元)；2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200X(P/A,7%2)+5000X(P/S,7%2)=200X1.8080+5000X0.8734=4728.6(万元)；因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02(万元)。账务处理为：|借：资产减值损失181.02贷：持有至到期投资减值准备181.022016年1月1日出售债券的分录：借：银行存款2850(30X95)持有至到期投资--利息调整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)X30/50]持有至到期投资减值准备108.61(181.02X30/50)贷：持有至到期投资--成本(5000X30/50)3000投资收益12.84剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：借：可供出售金融资产1900(95X20)持有至到期投资--利息调整36.15[(205-35.65-38.15—40.82)X20/50]持有至到期投资减值准备72.41(181.02X20/50)贷：持有至到期投资--成本2000(5000X20/50)资本公积--其他资本公积8.56五、综合题(共有2大题，共计33分)1、答案如下：2016年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18000贷：股本1500资本公积--股本溢价16500(2)借：固定资产2000贷：资本公积2000(3)商誉=18000-(18000+2000)X80%=2000(万元)。少数股东权益=(18000+2000)X20%=4000(万元)。(4)借：股本5000资本公积5000盈余公积1000未分配利润9000商誉2000贷：长期股权投资18000少数股东权益4000(5)借：固定资产2000贷：资本公积2000借：销售费用200贷：固定资产--累计折旧200调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元），甲公司确认投资收益=6800X80%=5440（万元）。借：长期股权投资5440贷：投资收益5440借：股本5000资本公积5000盈余公积1700期末未分配利润15100商誉2000贷：长期股权投资23440少数股东权益5360借：投资收益5440少数股东损益1360期初未分配利润9000贷：期末未分配利润15100提取盈余公积7000借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本80贷：存货80借：应付账款800贷：应收账款800借：应收账款--坏账准备16贷：资产减值损失162、答案如下：甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”=甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资--成本5000贷：银行存款4795持有至到期投资--利息调整205甲公司2012年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795X7%^335.65(万元)相关的会计分录应该是：借：应收利息300(5000X6%持有至到期投资--利息调整35.65贷：投资收益335.65(4795X7%)借：银行存款300贷：应收利息3003.2012年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200X(P/A,7%4)+5000X(P/S,7%4)=200X3.3872+5000X0.7629=4491.94(万元)，其账面价值为4830.65(4795+35.65)万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4830.65—4491.94=338.71(万元)，账务处理为：借：资产减值损失338.71贷：持有至到期投资减值准备338.714.甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。2012年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：借：可供出售金融资产--公允价值变动400(12X100-800)贷：其他综合收益400