社会保险基金会计制度研究

社会保险基金会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 研究 2011年6月 第11卷第3期 湖南雾一印蘑学院 JournalofHunanFirstNormalUniversity Jun.2011 Vo1.11.No.3 社会保险基金会计制度研究 奄话 (湖南科技职业学院,湖南长沙410004) 摘要:在目前社会保险基金管理模式下,现行的社会保险基金会计核算存在一些弊端.我们可将社 会保险基金会计核算明确纳入政府会计核算体系,对社会保险基金实行权责发生制和收付实现制相结合 的会计核算等措施予以改进. 关键词:社会保险基金会计;社会保险基金管理;收付实现制;改革 中图分类号:F842.6文献标识码A文章编号:1674—831X(2011)03—0099—04 随着我国社会保险制度改革的不断深化,覆 盖范围和参保人数以及用人单位和个人缴费规模 的不断扩大,社会保险基金的规模也逐步扩大,如 何管理好规模日益增大的社会保险基金,已经越来 越受到人们的关注. 一 ,社会保险基金的来源 社会保险基金是为了保障保险对象的社会保 险待遇,由缴费单位和缴费个人分别按缴费基数的 一 定比例缴纳以及通过其他合法方式筹集的专项资 金.目前,我国的社会保险基金分为养老保险基金, 失业保险基金,医疗保险基金,工伤保险基金和生育 保险基金等.在我国,社会保险费的缴费单位”以国 家规定的职工工资总额作为缴费基数”【lj. 二,我国社会保险基金管理模式的财务管理 各个国家对于社会保险基金都有不同的管理 模式,这些模式都有其自身的特点且各有优劣.我 国的社会保险基金管理也有自身的特点,就财务管 理方面而言具体包括五个方面:(1)基金预算包括编 制,审批,执行和调整四部分;(2)基金要按时,足额 地筹集,任何地区,部门,单位和个人都不能截留和 减免.例如暂存社会保险基金账户的利息收入以 及其他收入;暂存由经办机构征收的社会保险费 收入;暂存下级经办机构上解或上级经办机构下拨 的基金收入等;f3)基金支付即社会保险基金的支出. 例如上级经办机构基金或下拨下级经办机构基金; 暂存社会保险支付费用及该账户的利息收入;接受 财政专户拨人的基金;划拨该账户资金利息收人到 财政专户;支付基金支出款项;(4)基金结余就是指 基金收支相抵后的期末余额12].如基本医疗保险基 金的结余包括统筹基金结余和个人账户基金结余; (5)基金决算是指在规定期限内经劳动保障部门审 核并汇总,报同级财政部门审核后,由同级人民政 府批准的年度基金财务报告,如收支表,资产负债 表等【21. 三,我国社会保险基金会计核算的特点 社会保险基金的财务管理与会计核算有其自 身的特点,我们将其与企业和行政事业单位的财 务管理和会计核算相比较会发现: (一)财务管理与会计核算的”主体”是社会保 险基金 根据一个经济实体对应一个会计主体的原 则.企业和行政事业单位的财务管理和会计核算 的主体就是企业和行政事业单位.而社会保险基 金的财务管理与会计核算的主体是基金本身,也 就是说养老保险基金,失业保险基金和医疗保险 基金本身分别都是财务管理与会计核算的主体. 收稿日期:2011-01-10 作者简介:唐书哲(1982-),女,湖南长沙人,湖南科技职业学院助理经 济师. 第3期湖南缮一钾籍学院2011证 (二)会计核算的”基础”是收付实现制 企业会计核算的基础是权责发生制,而社会 保险基金会计核算则是以收付实现制为基础,根 据当期实际收到的社会保险费编制基金收入分录, 根据当期实际支付的社会保险费编制支出分录,对 企业应缴而未缴,少缴的社会保险费及社保机构应 付而未付,少付的社会保险金不作账务处理. (三)会计要素设置有其自身特点 社会保险基金会计要素包括资产,负债,基金, 收入和支出.虽然其要素的名称与企业会计和预算 会计大致相同,但是它们的内容构成在本质上有 很大的差别.而且根据各个险种的不同,其设置的 相对应基金的会计科目也有一定的区别. (四)会计平衡公式不同 社会保险基金会计的平衡公式为”资产=负债 +基金”.不同于企业和行政事业单位会计平衡公式 (“资产=负债+净资产”或”资产=负债+所有者 权益”或”资产=权益”),除去公式中的资产,负债, 实际上是所有者权益,净资产,基金等会计概念的 选择,更能确切地反映社会保险基金的特色. (五)收入和支出核算的特殊性 社会保险基金会计的银行存款分设了”收入 户”,”支出户”.这也是社会保险基金会计的又一 特点.比如收到的养老保险基金及其有关收入应 计入”收入户”,除按期将养老保险基金划人财政 专户存款外,一般只收不支.同样的养老保险基金 的支付及有关费用支出应该计入”支出户”,除从 财政专户存款中拨入款项外,一般只支不收.不同 于企业会计的银行存款可同时”收”或”支”. 四,社会保险基金会计存在的缺陷 (一)管理缺陷 现行以收付实现制为基础的基金财务制度所 提供的财务信息不完整,甚至出现信息误导,使社 会保险基金的决策,管理,监督等缺乏准确依据. 不利于形成公开,透明的监督管理体制,不利于资 源的有效配置. (二)具体会计核算时的缺陷 1.成本效益不能正确核算,不利于反映社会保 险基金活动的真实结果 “收付实现制是以会计期间款项的收付为标 准入账,若收到款项和收益实现的时间不一致,则 不能得到正确的收益真实结果;同样的当支付与 费用发生不在同一期间,收付实现制会计记录的 费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代 l00 价.”[41以基本医疗保险为例,国有改制企业预缴了 退休人员的医疗保险费,这一般是改制时由企业 一 次性缴纳的,按现行的收付实现制将全部体现 为当期的收入.按照收入和费用配比原则,这也是 不合理的. 2.无法反映债权债务情况,不利于防范基金风险 当出现了参保单位欠缴的社会保险费,经办机 构尚未支付给医院的医疗费用等情况时,社会保险 基金的会计账务和报表中不能及时体现出这些债 权债务,只有在实际收到或支付时才能发现,也就 是说无法反映当期损益的全部情况,人们无法准确 了解基金收支状况,就很容易形成管理漏洞. 因此会计核算以收付实现制为基础,只能反 映基金财务收支中以现金实际收入或支付的部 分,并不能反映出尚未实际收到的债权或者已发 生但尚未用现金支付的债务,容易形成漏洞,不利 于防范风险. 3.社会保险基金的运行情况不能得到全面反 映,不利于提高管理机构的工作效率和绩效考核. 比如基本医疗保险实行社会统筹与个人账户相结 合的制度,社会统筹部分采用”现收现付制”,个人 账户部分采用”基金制”,若这两部分采用相同的 会计核算基础进行核算,首先利息成本不能合理 分摊,准确核算,另一方面现收现付制业务是不核 算成本的.可见收付实现制不能满足社保基金进 行成本核算的要求,不利于基金管理,也不利于社 会保险基金的有效使用. 4.不符合政府会计改革的趋势,不利于政府会 计改革的顺利进行 运用收付实现制会计基础记录收支,在传统 公共管理体制下可以作为核查政府履行责任情况 的明确依据.但在全球经济一体化的背景下,政府 的主要责任是绩效最大化,信息透明度,为社会公 众维护国有资产等.”由于自身的局限性,收付实 现制会计基础不能提供符合新公共管理要求的相 关财务信息,不能显示财务状况及财务绩效的全 貌.”【4】 五,社会保险基金会计改革的建议 (一)加强社会保险基金预算 有资料显示”1998年到2008年,基本养老,失 业,基本医疗,工伤,生育等五项社会保险基金收 入从1500多亿元增加到12400多亿元,支出从 1500多亿元增加到8800多亿元,滚存结余从880 多亿元增加到14000多亿元,各级财政对基金的 第3期唐书哲:社会保险基金会计制度研究2011年 补贴由20多亿元增加到1600多亿元.”面对规模 过亿的社会保险基金的收,支和运行,必须做好系 统合理的基金预算.2010年之前,全国大部分地区 社会保险基金基本没有进行预算管理,基金收支 只有事后的决算.近一年来,各地都在重视和完善 预算的制定工作,确保基金运行处于有序的框架 之内. 此外,加强社会保险基金预算可以使社会保 险基金收支更有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 性,统筹性,监督管理更加公 开,透明. (二)设置统一的会计科目 现在各地政府正在积极的推行”五险统一”改 革.这就要求在会计核算中既能反应出单一险种 社会保险基金的收支情况,又能计算出总的数据 制定统一的”五险”基金报表.具体可在资产,收 人,基金,支出,负债等类设置统一的一级科目:现 金,银行存款,债券投资,暂收款,临时借款,暂付 款,基金收入,基金结余,基金支出,然后在一级科 目下按险种设置医疗,养老,失业,生育,工伤等二 级科目,各险种再根据需要设置其下级科目.现行 的社会保险基金会计制度按险种分别设立基本养 老保险,失业保险,医疗保险三套会计科目,随着社 会保障体系不断完善,又新增了农村社会养老保 险,农村合作医疗保险等险种,也就意味着社会保 险将新增多套会计科目,分设多个会计科目进行核 算已无法适应社会保障事业发展的需要.应当实 行统一征收,设置统一的会计科目,统一核算. (三)设置单一银行存款账户 目前,社会保险基金的银行存款账户分设了 “收入户”,”支出户”,”财政专户”.因为各个账户 除基金外,都还有一定量的活期存款,所以,无法 相互调剂,统一使用,从而导致资金成本增加,从 而影响社会保险基金的保值增值;其次因为各账 户的”收”,”支”都是独立的,通过定期的与财政部 门对账,很难及时发现资金挪用的现象.最后易出 现社会保险经办机构日常工作效率低下的情况, 比如每月财政专户向支出户拨付一笔基金业务, 程序就非常繁琐,费时费力.所以社保经办机构设 立单一的银行账户,能保证社会保险会计核算的 正常有序,提高社会保险基金的使用效益,有利于 审计等部门的监督 (四)实行收付实现制和权责发生制相结合的 会计核算 由于社会保险基金的性质和业务的特殊性, 采用单纯的收付实现制或权责发生制来核算社会 保险基金都并不合适.”单纯采用权责发生制容易 产生虚列基金资产和费用情况,使得账户资金不 实.为了区分各种不同种类基金的业务性质,并能 客观地反映资金的筹集,增值及其使用情况,对社 会保险基金可以采用收付实现制与权责发生制相 结合的会计核算 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 .首先,对于征缴社会保险费, 若是能正常征缴到基金,则执行收付实现制的核 算制度,并在该费用实际收到时记人到收人中;而 对于按照相关规定允许提前或延迟支付的费用,则 可根据权责发生制原则,将应提前征缴的费用记 人到预收款中,另外,对于没有在当期收到的费用, 则确认为应收款项,从而便于根据会计记录来考核 社会保险费的征缴率.其次,对于个人账户的存款 利息与借款利息,可采取预提的方式分期计提并 记人相应的账户.”[31 由于社会保险费特殊性,其资金的使用和收人 不能只单一采用收付实现制或权责发生制,所以, 在核算具体的基金项目时,需要根据不同的业务性 质而采取不同的核算基础. (五)社会保险基金透明化,公开化. 我们可参照上市公司 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 的信息公开制度来 建立社会保险基金信息公开 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ,以此来保 障公众获取社会保险基金信息的合法权利,社会 保险基金会计信息透明化,公开化,更好对社会保 险基金运行情况进行监督.将社会保险经办机构 基本情况,社会保险基金征收和支付的政策,征收 支付的具体情况,各险种基金的结余数及保值增 值等各项信息通过政府公报,政府网站,新闻发布 会以及报刊,广播,电视等各种渠道定时披露,特 别是公布包括财务会计报告在内的社会保险基金 年度报告,同时提供相应的审计报告,以便接受社 会的监督. 参考文献: …张左己.领导干部社会保障知识读本【M】.北京:中国劳动 社会保障出版社,2002. 【2】会计人员继续教育编写组.会计人员继续教育专题讲座 IM】.北京:中国人民大学出版社,2004. 【3】赵红梅.我国社会保险基金会计核算的思考叫.商业经济, 2005,(2). 【4】胡继红,邓大松.浅析社会保险基金的会计核算基础?】.江 西财经大学,2004,(1). 101 第3期湖南劈一钎耘学院2011正 OntheAccountingSystemofSocialInsuranceFund TANGShu-zhe (Hun,anVocationalCollegeofScienceandTechnology,Changsha, Hunan410004) Abstract:Underth.presentmanagementroode.fsocialinsurancefund , thereares.medisadvantagesintheac— c.uncingyStem?Wecanputtheaccountingofsocialinsurancefundtothegovernmentacc.undngsyste m,andim— provetheaccrualbasisandcashbasisofsocialinsurancefund. Keywords:accountingsystemofsocialinsurancefund;managementofsocialinsurancend;caShb asis;reform 【责任编辑:胡伟】 (上接第67页} 【3J【英】约翰.拜利.音乐的历史【M】.黄跃华,译.广州:希望 出版社.2003. I4】谢桂华,关于学科建设的若干问题U】.高等教育研究, 2010,(6). 【5】教育部关于加强国家重点学科建设的意见[zJ.2006. 【6】张博,李华.二级学科建设如何突出特色和优势U】. 中 国高教研究,2010.(4). 【7】夏锦文,张连红,徐永辉.以学术研究为推力,全面提 高文科人才培养质量【『】.中国大学教学,2010,(7). [8】王林海,刘德慧.高校外语学科复合型专业建设思考 U】.中国高等教育,2009,(17). 【9】龙先琼.民族地区地方高校特色专业建设思考U1. 民 族教育研究,2009.(2). ReflectionsontheMusicDisciplineConstructioninNormalColleges XIoNGXiao-hui (NormalCo~egeofJishouUniversity,Jishou,Hunan416000) Abstract:Atpresent,theconstructionofTeachersCo~ege’sacademicdiscipli nesisfac edwiththeconstmcti.n k.fexpanding,enrichingacademicc.ntent,enhancingsubjectcharacteristics,andimprovingtheacadell1icleve1. Addressing舢idisciplineproblemsinthenewhist.ricalc.nditi.ns ,suchasreaS.nables.luti.nt.thepr.blem.f .n的 l.gYandmeth0dol.gY.fmusic,disciplinesystemandthec.ntentbasicview.fcomplexsubjectissues,highere— ducationinternationalizationanddisciplinedevelopmentissues , fulldevelopmencofchechafacceriscicsandfeacures.f hen.rrI1alc.llege’smusicsubject,aretheefiectivewayst.accelerateth.Pace.fd.minantsubjectc.nstmcd.n.f normalcolleges. Keywords:normalco~ege;music;~sciphneconstruction;disciplinedevelopment;featUres 【责任编辑:刘济远】