普通高等教育“十五”国家级规划教材高等院校本科财务管理专业教材新系第12章以财务报告为目的的评估12.1以财务报告为目的的评估的特点12.2以财务报告为目的的评估中的评估范围、对象、价值；类型与评估基准日12.3评估途径及其方法在以财务报告为目的的评估中的应用12.1以财务报告为目的的评估的特点12.1.1以财务报告为目的的评估笼统地讲，以财务报告为目的的评估是资产评估业务中的一个特定领域，是专门为企业会计核算和财务信息披露服务的一类专项评估活动。以财务报告为目的。以财务报告为目的的评估业务是指基于中国企业会计准则或相关会计核算、披露要求，注册资产评估师运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行
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专业意见的行为。12.1以财务报告为目的的评估的特点12.1.2以财务报告为目的的评估涉及的基本业务以财务报告为目的的评估涉及企业合并、资产减值、投资性房地产、金融工具、股份支付等多项会计核算业务。12.1.3以财务报告为目的的评估的特点1）以财务报告为目的的评估需要满足会计准则对资产计价的要求2）以财务报告为目的的评估需要满足会计核算的规则及要求3）以财务报告为目的的评估应该参照会计准则有关计量方法的规定4）以财务报告为目的的评估需要与审计准则相衔接12.2以财务报告为目的的评估中的评估范围、对象、价值；类型与评估基准日12.2.1以财务报告为目的的评估中的评估范围笼统地讲，包括与资产后续计量有关的会计事项涉及的资产、负债和获有负债等。具体来说，包括资产减值测试涉及的资产及负债、企业合并对价分摊涉及的资产及负债、与金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产和股权等涉及的资产及负债等。12.2.2以财务报告为目的的评估中的评估对象从大的方面讲，以财务报告为目的的评估中的评估对象是会计准则中特定会计事项所对应的对象，它们可以是企业中的要素资产、要素资产组合以及企业负债等。1）以财务报告为目的的评估中的负债评估对象2）以财务报告为目的的评估中的资产组或资产组组合评估对象“企业合并对价分摊涉及的资产及负债”举例2010年1月1日，A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值为1元，市价为12.5元）对B公司进行控股合并（此前A、B公司没有任何关系），并于当日取得B公司净资产。当日，B公司资产、负债账面价值与评估价值（公允价值）如下表所示。资产账面价值公允价值负债与所有者权益账面价值公允价值货币资金450450短期借款22502250存货255450应付账款300300应收账款20002000其他负债300300长期股权投资21503800负债合计28502850固定资产30005500实收资本2500 无形资产5001500资本公积1500 盈余公积500 未分配利润1005 所有者权益合计550510850资产总计835513700负债和所有者权益合计835513700（1）确认长期股权投资借：长期股权投资12500贷：股本1000资本公积——股本溢价11500（2）合并商誉=12500-10850=1650万元（3）合并日编制的合并会计报表中相关抵销分录：借：存货195长期股权投资1650固定资产2500无形资产1000实收资本2500资本公积1500盈余公积500未分配利润1005商誉1650贷：长期股权投资12500如果是非同一控制下的吸收合并合并日的账务处理：借：货币资金450存货450应收账款2000长期股权投资3800固定资产5500无形资产1500商誉1650贷：短期借款2250应付账款300其他负债300股本1000资本公积1150012.2以财务报告为目的的评估中的评估范围、对象、价值；类型与评估基准日12.2.3以财务报告为目的的评估中的价值类型根据会计准则下的公允价值的定义及其使用要求，在符合会计准则使用要求的前提下，会计中的公允价值十分接近或相当于资产评估中的市场价值。会计准则中的重置成本，在符合会计准则计量属性规定的条件下，等同于资产评估中的净重置成本或重置成本净值会计准则中的可变现净值，在符合会计准则计量属性的规定，以及存在变现资产活跃市场的条件下，接近于资产评估中的市场价值减处置费用后的余额会计准则中的预计未来现金流量的现值，在符合会计准则计量属性规定的条件下，等同于资产评估中的在用价值。12.2以财务报告为目的的评估中的评估范围、对象、价值；类型与评估基准日12.2.4以财务报告为目的的评估中的评估基准日由于会计准则对会计核算和信息披露涉及的会计事项有资产负债表日、购买日、减值测试日、首次执行日等的具体规定和
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，这些具体的时间要求使得在以财务报告为目的的评估中的评估基准日的选择上有了相对统一的基础。12.3评估途径及其方法在以财务报告为目的的评估中的应用12.3.1以财务报告为目的的评估中的市场途径及其方法1）市场途径及其方法的适用范围对于以财务报告为目的的评估而言，市场途径及其方法通常适用于单项资产的评估。2）运用市场途径及其方法应当考虑的因素第一，应当有公开和活跃的市场。第二，应当获取足够的参考样本（包括交易案例或其他比较对象），判断其可比性、适用性和合理性。12.3评估途径及其方法在以财务报告为目的的评估中的应用12.3.2以财务报告为目的的评估中的收益途径及其方法1）收益途径及其方法的适用范围收益途径及其方法通常适用于资产组及资产组组合的评估。当然，也并不排除适用于那些没有活跃市场但有独立现金流入的单项资产的评估。2）运用收益途径及其方法应当考虑的因素①评估对象的预期收益可以较为客观合理地估测②评估对象取得与其收益可能面临的风险是可以比较和测算的③评估对象获利期限的长短，即评估对象的经济寿命，也是影响其价值和评估值的重要因素之一12.3评估途径及其方法在以财务报告为目的的评估中的应用3）收益途径中的具体技术方法（1）单一现金流量法（2）期望现金流量法（3）增量收益折现法（4）节省许可费折现法（5）多期超额收益折现法12.3.3以财务报告为目的的评估中的成本途径及其方法1）成本途径及其方法的适用范围2）运用成本途径及其方法应当考虑的因素12.3评估途径及其方法在以财务报告为目的的评估中的应用12.3.4以财务报告为目的的评估中的多种评估途径的综合运用在具体执行以财务报告为目的的评估业务时，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况和数据来源等相关条件，参照会计准则有关计量方法的规定，分析市场途径、收益途径、成本途径，以及其他评估方法的适用性，恰当选择一种或多种资产评估途径及其方法。
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