合并报表调整分录和抵销分录的
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【专题一】按照权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录为： （1）应享有子公司当期实现净利润的份额（权益法） 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录 （2）当期收到子公司分派的现金股利或利润（权益法） 借：应收股利 贷：长期股权投资 （3）冲销成本法的处理借：投资收益 贷：应收股利 【延伸思考】连续编制合并财务报表时调整分录的编制。第二年做调整分录时，先将上年分录重做一遍（涉及利润表项目的换为“未分配利润—年初”），然后再考虑情况进行相应的调整。 【专题二】合并抵销分录的编制 一、内部股权投资的抵销 （一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 借：实收资本或股本（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润（子公司期末数） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益（子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例） 营业外收入（贷方差额，或：未分配利润——年初） （二）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理 1.如果为全资子公司： 借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末2.如果为非全资子公司：借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例） 未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目） 贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末 二、内部债权债务的抵销 （一）初次编制 ①借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 ②借：预收账款 贷：预付账款 ③借：应付票据 贷：应收票据 ④借：应付债券 贷：持有至到期投资○5借：投资收益贷：财务费用 （二）连续编制 1.将年末内部应收账款和内部应付账款抵销： 借：应付账款 贷：应收账款 2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额： 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备，或者内部应收账款减少而冲销的坏账准备抵销： 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 三、内部存货交易的抵销（售出方和购买方均作为存货） （一）存货内部交易当年的抵销 1.抵销内部销售收入 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部购买企业的成本＝内部销售企业的售价） 2.抵销期末存货中包含的未实现内部损益 借：营业成本 贷：存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率） 【提示】如果期末计提了存货跌价准备，应当站在集团角度判断其全部冲回或部分冲回。 （二）连续编制合并报表时，内部存货交易的抵销 1.抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部损益 借：未分配利润——年初（期初结存内部购入存货成本×上期销售企业的毛利率） 贷：营业成本 2.抵销本期发生的内部收入和内部成本 借：营业收入（本期销售企业内部销售收入 贷：营业成本 3.抵销期末存货中包含的未实现内部损益 借：营业成本（期末结存内部购入存货的成本×销售企业的毛利率） 贷：存货 四、内部固定资产交易的抵销（一）内部固定资产交易当年抵销销售方是库存商品，购买方购入作为固定资产借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部销售企业的成本） 固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）如果销售方是固定资产，购买方购入也作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额） 贷：管理费用提示】如果固定资产计提了减值准备，应当站在集团的角度判断是否需要计提或者是否多提，以判断是全部冲回或者部分冲回减值准备。 （二）正常使用年度的抵销 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产——累计折旧（以前各期累计多提的折旧） 贷：未分配利润——年初 借：固定资产——累计折旧（本期多提的折旧） 贷：管理费用
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