试论市场经济视角下审计风险的成因与防范对策

试论市场经济视角下审计风险的成因与防范对策【摘要】随着我国社会主义市场经济的迅猛发展,企业的经营范围越来越广泛,经济业务越来越复杂,审计范围不断扩大,增加了审计的复杂性和不确定性,导致审计风险越来越大。因此,必须采取有效的对策合理规避审计风险,健全审计法律法规,提高审计人员素质,科学优化审计方法。【关键词】审计风险成因对策21世纪一系列财务造假丑闻和审计失败的发生,使审计风险已经成为审计执业必须慎重考虑的问题。随着我国社会主义市场经济的迅猛发展,企业出现投资主体多元化和经营规模集团化的态势,审计的业务范围越来越广,人们对审计的期望越来越高,审计的法律责任也越来越大。经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度,相应产生了一定的审计风险。风险对于企业来说,就是发生给企业带来财产损失或影响企业目标实现的可能性。它是一种或有损失,而不是必然损失。将风险引入审计这一研究领域,便被赋予审计风险的涵义。我国《独立审计具体准则—内部控制与审计风险》将审计风险定义为:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。具体是指被审计企业的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务收支状况,审计人员却认为已经公允地反映;或者被审计企业的财务报表和其他会计资料已经公允地反映其财务收支状况,审计人员却认为没有公允地反映,并据以发表不恰当审计意见和结论,给利用审计结果者带来损失,而追究审计人员责任的可能性。审计风险表现为审计人员在实施审计过程中,由于采取不恰当的审计行为,发表不恰当的审计意见,造成委托单位和为之相关的第三者的损失,并由此引起审计主体承担这种损失责任的可能性。一、审计风险的成因1、审计风险日益复杂随着经济全球化的来临,企业的经营范围越来越广泛,审计范围不断扩大,审计责任不断增加,审计对象变得复杂化,相应地增加了审计风险。审计范围远远超出了传统的财务审计,审计人员不仅要对被审计单位内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的健全程度和运作效率进行研究和评价,而且还要就企业未来持续经营能力作出 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。审计对象的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度,而被审计单位存在的严重欺诈、违法行为又加重了审计风险,使得审计人员难以作出正确的审计结论。目前,社会公众对审计活动的依赖程度越来越高,对审计人员的职业素质要求也越来越高,不仅要求审计人员掌握一定广度和深度的审计知识,还需要审计人员具备丰富的审计经验和较强的职业判断能力。同时,审计人员的综合素质和专业技术水平高低决定着被审计单位会计报表错报漏报可能性的大小。如果审计人员缺乏审计工作应有的职业谨慎态度,对于某些重要问题过于忽视,单凭自己的推断和少量的审计证据发表审计意见,将导致审计风险因素的增加。2、法律法规不完善市场经济越发达,各种经济组织与外界的联系越密切,利用审计服务的人也就越多。由于经济社会的不断发展使得审计工作处在不断变化的法律环境之下,法律法规的不合理性和缺乏操作性加大了审计人员的工作难度,相应地也增加了审计风险。法律在赋予审计职业监督和鉴证职能的同时让其承担了相应的责任,审计担负着提供准确审计信息、维护国家及公众利益的责任。目前,国家法律法规不断调整和变化,相关法律法规政出多门,不相配套矛盾日益突出,致使相关法规、规章相互磨擦,新旧法规以及法规之间存在差异,增加了审计的不确定性,审计风险也随之增大,造成审计处理处罚无法可依、有法难依。同时,如果审计人员在审计活动中发生违约、失察等原因而提供虚假审计信息的行为,并损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益,那么将依照法律追究注册会计师的审计责任。3、审计人员素质不高审计人员职业水平和综合素质的高低是影响审计风险的决定性因素。目前,我国审计人员综合素质和职业道德水平不高、职业谨慎态度不够、缺乏判断正误和识别风险的能力是导致审计风险增加的重要原因。审计人员只有具有很强的专业知识和工作经验,才能够做出符合实际的审计报告,这样才能防范审计风险。4、审计方法存在缺陷现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡,所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计职业面临着激烈的竞争,为了维持应有的边际收益,审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡,既要保持各项审计活动好的效果,又要努力追求审计活动的高效率。审计人员奉行的是成本效益相结合的原则,往往为了用有限的成本达到较高预期的效益,放弃了一些其认为不必要的审计程序,也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。无论采用判断抽样还是统计抽样,它都是根据审计人员的经验主观判断,把审计的力量重点放在重要项目上,抽取的样本与代表的整体其主观结论与客观事实之间的偏离在所难免,导致审计结果必然存在一定的误差。同时,现代社会信息化技术水平日新月异,而审计的计算机硬件配置和审计软件开发明显滞后,建立在会计信息化操作系统平台上的审计技术和方法需要提升。二、审计风险的防范对策1、合理规避审计风险审计人员要牢固树立审计法律意识、责任意识和风险意识,提高审计质量和服务水平,及时防范和化解审计风险。随着人们对审计期望值的越来越高,审计人员的责任和风险也越来越大。审计对象的经济行为能否被客观认定和评判、不发生主观判断错误、不被故意歪曲,取决于审计人员的素质高低。建立和完善单位内部控制制度,并严格按照内部控制制度和国家相关法规的 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ,加强对单位内审工作的管理,这是降低审计风险的组织保障。审计人员在接受审计业务前必须对客户的基本情况进行全面的了解,保持应有的职业谨慎,注意规避审计风险。要加强与社会公众的沟通,增进公众对会计审计知识与工作的理解,提高公众的认识水平,增强社会公众对审计风险的了解,改进审计方法,监督与评价并重,寓审计监督于公众服务之中。要建立重大审计项目审议制度,完善审计报告、验资报告、复核制度,规范审计业务的流程,完善审计报告、验资报告复核制度。2、健全审计法律法规随着市场经济的不断发展,新问题、新情况不断涌现,必须健全有效的审计准则和法律制度,制定和完善审计法律规范,建立与完善审计准则和信息披露准则,并注意相关法律法规的一致性、协调性及可操作性,做到规范化、标准化和科学化,加强相关法律法规之间的联系和衔接,保证审计人员在审计工作过程中有法可依、有章可循,促进审计工作的法制化。近年来,随着法制的不断健全,国家审计风险意识不断增强,审计准则及各项规范制度相继出台,对规避和防范审计风险起到了积极作用。我国不仅颁布了《审计法》、《注册会计师法》、《独立审计基本准则》、《中国注册会计师职业道德准则》等审计法规,还数次修改审计法规,完善审计法律法规,降低审计失败发生的概率,增强社会公众对行业的信心,使得审计执业更加规范有序,为降低审计风险提供了法律保障。健全审计法律法规有利于严格审计程序,识别、评估和应对重大错报风险,有利于明确审计责任,实施有效的质量控制,约束审计行为、规范审计操作,避免了审计中的随意性,规避了审计风险,也提高了整个行业的专业水平。3、提高审计人员素质加强审计人员队伍建设是确保审计质量的关键,审计人员综合素质和专业能力高低直接影响到审计职业判断能力准确与否,不同的审计人员对同一审计项目重要性的判断结果也可能会有差别。审计专业判断要求审计人员必须具备会计、审计、管理、法律以及计算机网络等相关专业知识,并且做到跨学科知识融汇贯通;具备丰富的审计实践经验,具有面对实际问题作出正确判断的职业能力。还应当加强对审计人员的职业培训和继续教育,强化对审计理论及法律法规的学习,提高审计人员专业理论水平和业务技能,提高审计人员的风险意识和风险控制能力,增强其在复杂环境中处理和协调问题的能力。同时,加强审计人员职业道德和诚信教育,构建全社会普遍认同的审计职业道德规范,做到审计行为合法合规、审计报告诚信可靠。提高审计人员的审计责任感,严格按照独立审计准则和职业道德准则的要求进行审计工作,培养审计人员树立正确的人生观和价值观,自觉规范自己的审计行为,促使审计人员以职业谨慎的态度发表审计意见,努力降低审计风险。4、科学优化审计方法采取科学的审计方法是降低审计风险的技术保障。在充分了解被审计单位的基础上,评价被审计单位的内部控制制度和内部控制风险,并进行符合性测试,借以确定审计风险,找准审计突破点,确定审计重点和审计范围以及所需审计证据的多少。积极采用风险导向型审计降低审计风险,风险导向型审计以量化的风险水平为重点,在确定风险水平的基础上,根据会计报表不同部分的风险大小,以风险较大的项目为重点,决定实质性测试的程度和范围,强调针对不同客户实施个性化的审计程序,针对特殊的、不同的风险点,实施不同的程序,有效地降低风险。努力推进审计技术创新,运用各种新技术,提高审计效率、改善审计质量、降低审计风险。积极运用电子技术,提高审计水平。采用多种审计方法,扩大审计证据范围,充分利用分析性复核,科学把握审计重点,合理确定细节测试,改善证据的客观性,提高审计质量。综上所述,随着我国市场经济的发展和经济全球化的来临,企业的经营范围越来越广泛,经济业务越来越复杂,审计范围不断扩大,审计责任不断增加,审计风险也越来越大,审计对象变得复杂化,相应地增加了审计风险。因此,我国会计师事务所必须不断提高执业水平,建立竞争和激励机制,为国内外客户提供高质量、全方位的服务,增强审计人员的竞争意识与风险意识,规范审计操作,约束审计行为,强化审计质量控制,尽可能地把审计风险降到最低,提高我国会计师事务所社会信誉和国际认可程度,促进我国审计事业的蓬勃发展。【参考文献】[1]张清阳:从审计案例谈审计风险应对策略[J].财会研究,2008(24).[2]顾奋玲:政府审计风险的成因与防范[J].中国审计,2008(3).[3]宋玮:审计风险的成因及对策[J].黑龙江对外经贸,2008(9).[4]闫郑清:浅析审计风险的防范与控制[J].现代企业,2009(4).(责任编辑:胡冬梅)