注册会计师会计存货讲义

注册会计师会计存货讲义 第三章 存 货 近年考情分析: 本章近年主要以客观题出现: 重点难点归纳: 存货的初始计量(不同的渠道取得的存货如何计量);存货的期末计量(成本与可变现净值孰低)。 主要内容讲解: 第一节 存货的确认和初始计量 一、存货确认 (一)定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 (二)确认条件 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2.该存货的成本能够可靠地计量 二、存货的初始计量 (一)原则 存货应当按照取得成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 具体区分不同的情况: 商品流通企业:购进以备出售的商品，在商品尚未售出之前作为存货，这部分存货对于商业企业来说就不再发生加工成本。 制造业企业:采购成本、加工成本及其他成本。 (二)具体要求: 按照取得渠道确定其初始计量的金额。 1.外购的存货 (1)购买价款; (2)相关税费:进口关税;小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。 (3)运杂费:运输费(运费的7%可抵扣)、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。 ?注意:不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计入期间费用。 (4)运输途中的合理损耗; ?具体合理损耗的标准由企业自行制定; ?合理损耗不影响购入物资的总成本，只是提高了货物的单位成本; ?超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本。 (5)入库前的挑选整理费。 ?注意:入库后的仓储费用不进成本，计入管理费用。 ?商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。但是，入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。 2.加工取得的存货 (1)采购成本; (2)加工成本:直接人工;制造费用; (3)使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本:专属设计费用。 3.其他方式取得的存货 (1)投资者投入的存货 按照投资 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 (2)通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本 分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。 (3)盘盈的存货 ?按其重置成本作为入账价值; ?通过“待处理财产损溢”(与国际会计准则规定趋同，在报表中不予列示)科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用。 (4)通过提供劳务取得的存货 按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 ?特别提示:在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益: (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。 (2)企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 (4)企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。 【例题1?单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是( )。 A.制造企业为生产产品而发生的人工费用 B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C.商品流通企业进口商品支付的关税 D.库存商品发生的仓储费用 [答疑编号3756030101] 『正确答案』D 『答案解析』选项D，库存商品发生的仓储费说明商品已经入库，此时发生的仓储费应计入管理费用。 【例题2?多选题】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有( )。 A.购入商品运输过程中的保险费用 B.进口商品支付的关税 C.超定额的废品损失 D.入库前的挑选整理费用 E.支付的增值税 [答疑编号3756030102] 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，定额内的损失计入成本，超定额的损失要从总成本中扣除;选项E，增值税属于价外税，一般纳税人的增值税不计入成本。 【例题3?单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元(按税法规定，按7%计算抵扣进项税额)，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为( )。 A.6 078 000元 B.6 098 000元 C.6 093 800元 D.6 089 000元 [答疑编号3756030103] 『正确答案』C 『答案解析』该原材料的入账价值,1 200×5 000，60 000×93%，20 000，18 000,6 093 800(元)，注意合理损耗应计入成本，不能用4 996×1 200来计算。 【例题4?单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为( )。 A.87.75万元 B.70万元 C.100万元 D.75万元 [答疑编号3756030104] 『正确答案』D 『答案解析』该商品应计入存货的实际成本,100,100×(30%,5%),75(万元) 【例题5?单选题】某股份公司(系增值税一般纳税人)向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出:不包含增值税的买价200 000元;向运输单位支付运输费5 000元，并取得运输发票;车站临时储存费2 000元;采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%。则该材料的实际采购成本为( )。 A.207 000元 B.213 000元 C.219 000元 D.219 800元 [答疑编号3756030105] 『正确答案』B 『答案解析』该材料的实际采购成本,200 000，200 000×3%，5 000，2 000,213 000(元) 【提示】购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的，与之相关的运输费用不得抵扣进项税额。 第二节 发出存货的计量 一、发出存货计价方法 由于同一种材料、商品购进的时点不同其单价是不同的，所以在商品发出时要考虑用哪个价格，确定其发出成本。 1.先进先出法; ?假定先购进的货物先发出。 2.月末一次加权平均法; ?平时不计算发出存货的成本，月末根据各种价格的商品成本之和除以商品的总数量确定出平均单价。 3.移动加权平均法; ?每购进一次货物计算一次单价，发出时以最近一次的平均单价计算。 ?在一个会计期间内需要多次计算单价。 4.个别计价法。 ?逐一辨认并确定各批发出存货的成本。 ?计算最准确，工作量最大。 注意:企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。 ?对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 ?对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 二、存货成本的结转 已销售存货，成本结转计入主营业务成本;同时，结转该存货已计提的跌价准备。 借:主营业务成本 贷:库存商品 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 ?若为材料销售: 借:其他业务成本 贷:原材料 借:存货跌价准备 贷:其他业务成本 【例题?单选题】某公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价;本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元;本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结存余额为( )。 A.7 000元 B.7 410元 C.7 350元 D.7 500元 [答疑编号3756030106] 『正确答案』B 『答案解析』10日加权平均价,(1 000，52×400)?(20，400),21 800?420,51.90(元); 15日结存,(420,380)×51.90,2 076(元); 20日加权平均价,(2 076，53×500)?(40，500),28 576?540,52.92(元); 25日结存(月末结存),140×52.92?7 410(元) 第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 1.原则:资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 2.可变现净值:是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额;存货成本，是指期末存货的实际成本。 可变现净值,估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税费 ?当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。 ?存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备:已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货; 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 二、可变现净值的计算 1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货 ?可变现净值,估计售价,估计的销售费用以及相关税费 2.需要经过加工的材料存货 用该材料生产的产成品的可变现净值,成本;该材料应当按照成本计量 用该材料生产的产成品的可变现净值,成本;则该材料应当按可变现净值计量 ?材料的可变现净值,该材料所生产的产成品的估计售价,至完工时估计将要发生的成本,估计的销售费用以及相关税费 材料计提减值准备的前提:用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本 3.为执行销售合同或 劳务合同 劳务合同免费下载深圳劳务合同下载模板免费劳务合同范本下载修理厂劳务合同下载厨师劳务合同范本下载 而持有的存货 ?可变现净值应当以合同价格为基础计算 ?持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的: (1)应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。 (2)有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定;超出部分——可变现净值以一般销售价格为基础计算。 总结: 【例题1?多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有( )。 A.产品的估计售价 B.材料的账面成本 C.估计发生的销售费用 D.至完工估计将要发生的加工成本 E.材料的售价 [答疑编号3756030201] 『正确答案』ACD 『答案解析』材料的可变现净值,该材料所生产的产成品的估计售价,至完工时估计将要发生的成本,估计的销售费用以及相关税费 【例题2?多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有( )。 A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础 [答疑编号3756030202] 『正确答案』ABCE 『答案解析』选项D，用于生产有销售合同产品的材料应该以用该材料生产的产品的合同价格为基础计算该材料的可变现净值。 三、存货跌价准备的核算 1.存货跌价准备的计提和转回 (1)计提:存货跌价准备应有余额,已提数(计提前余额)—?应予补提 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 计提的资产减值损失会使利润表的利润减少，但是税法是不承认的，要将其加回;贷方的存货跌价准备在资产负债表中没有列示，要用成本将减值准备减掉，在资产负债表中以存货的净额列示。 ?通常应按单个存货项目计提跌价准备;(最科学的方法、工作量大) ?数量繁多、单价较低的存货，可按存货类别计提存货跌价准备; ?与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并(分类)计提跌价准备。 ?资产负债表日，存货跌价准备期末余额(应有余额),成本,可变现净值 (2)转回:存货跌价准备应有余额,已提数(计提前余额)—?应以已提的跌价准备为限转回(以前减记存货价值的影响因素已经消失) 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 【例题3?单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。 2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为:甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18 万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。 A.,0.5 B.0.5 C.2 D.5 [答疑编号3756030203] 『正确答案』B 『答案解析』应补提的存货跌价准备总额为 ，1,2，1.5,0.5(万元) 连续的会计期间计提的减值准备应该衔接，期末在计提减值准备时要考虑期初已经有多少减值准备。 2.存货跌价准备的结转 (1)企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已销售——企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备; 借:主营业务成本(或其他业务成本) 存货跌价准备 贷:库存商品 其中，结转对其已计提的存货跌价准备的处理为: 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本(或其他业务成本) 注意:此时不是资产减值准备的转回，不能冲减“资产减值损失”。 (2)因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，并按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理; (3)如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备: 应结转的存货跌价准备,上期末该类存货所计提的存货跌价准备?上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性资产交换而转出的存货账面余额 【例题4?多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下: (1)10月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运杂费20万元。A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代。 (2)12月1日，开始为乙公司专门制造一台B产品，至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元;领用所购A原材料的60%和其他材料60万元;发生制造费用120万元。在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元。 甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入。 (3)12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元。 假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。 (4)12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至12月31日，丁公司尚未提货。 (5)12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元。戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。 12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元。甲公司尚未收到上述款项。 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。 (1)下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有( )。 A.尚未领用的A原材料 B.尚未制造完成的B在产品 C.尚未提货的已销售C产品 D.尚未领用的来料加工原材料 E.已发出但尚未销售的委托代销D产品 [答疑编号3756030204] 『正确答案』ABE 『答案解析』C选项，与所有权有关的风险与报酬已转移，C产品不再属于甲公司的资产;D选项，不是甲公司的资产，甲公司只需备查登记。 (2)下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有( )。 A.A原材料取得时按照实际成本计算 B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定 C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本 D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本 E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本 [答疑编号3756030205] 『正确答案』ABDE 『答案解析』选项B正确，A材料是不可替代使用的存货，应该用个别计价法;C选项不正确，生产过程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益，不得计入存货成本。 (3)下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有( )。 A.B在产品的账面价值为634万元 B.A原材料的账面价值为240万元 C.委托代销D产品的账面价值为480万元 D.应收戊公司账款的账面价值为280万元 E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元 [答疑编号3756030206] 『正确答案』CD 『答案解析』A选项正确，事项1和2，B在产品的账面价值,直接材料[(600，20)×60%，60]，直接人工82，制造费用120-20(其他材料的非正常损耗),614(万元);B选项不正确，A材料的账面价值,620×40%,248(万元);选项C正确，委托代销D产品的账面价值,600×80%,480(万元);选项D正确，应收戊公司账款的账面价值,250×1.17,250×5%,280(万元);E选项不正确，领用的来料加工原材料160万元(400×40%)不计入甲公司的存货成本，故报表中反映的只是其加工成本340万元。 提示:对于选项A,存在一定的争议。老师的观点是这里的其他材料的非常损耗20是属于其他材料60中的，而也有观点认为这里的其他材料非正常损耗不一定属于其他材料60中的，所以未扣除20。请大家在学习中明白这个道理即可。 四、存货的盘亏和毁损 ?存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。 ?按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理: 1.属于计量收发差错(损耗)和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 2.属于自然灾害等非常原因(台风、海啸等不可抗力)造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 【例题5?多选题】下列关于存货的会计处理中，正确的有( )。 A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用 B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出 C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 E.由于计量收发差错造成的存货净损失计入生产成本 [答疑编号3756030207] 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，对于因债务重组转出的存货，应视同销售处理，计提的存货跌价准备应该抵减结转的成本，而不是冲减资产减值损失。选项E,由于计量收发差错造成的存货净损失计入管理费用。 第四章 长期股权投资 近年考情分析: 本章内容多、难度大，非常重要。2011年约7分左右;2010年0分，间接涉及2分左右;2009年0分。企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法的转换等三个 知识点 高中化学知识点免费下载体育概论知识点下载名人传知识点免费下载线性代数知识点汇总下载高中化学知识点免费下载 ，在考试大纲中要求较高，这三个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现于企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。考生必须熟练掌握本章内容。 重点难点归纳: 长期股权投资的初始计量;成本法核算;权益法核算;成本法和权益法相互的转换;长期股权投资的处置。 主要内容讲解: 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的内容 长期股权投资的核算内容主要包括以下四类: (1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资; (2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资;比如:A公司和B公司对C公司分别投资50%，即C公司是A公司和B公司的合营企业。也可能是A公司、B公司和D公司对C公司分别投资30%，但是A公司、B公司和D公司是C公司的最大股东，共同控制C公司的财务和经营决策。 (3)企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资; (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 ?企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。 ?长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 【例题1?多项选择题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有( )。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.对合营企业的投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 E.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 [答疑编号3756040101] 『正确答案』ABCE 『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。 二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。 (一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。 发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用;与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。 注意: (1)在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。 (2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。 (3)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。 (4)如果被合并方本身编制合并 财务报表 财务报表免费下载29财务报表附注模板下载小企业财务报表下载关于企业财务报表分析excel财务报表下载 的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。 3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 【例题2?单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为( )。 A.购买价款 B.购买价款加相关费用 C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额 [答疑编号3756040102] 『正确答案』D 【例题3?单项选择题】甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。无形资产原值为1 000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2 000万元;固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 000万元。发生直接相关费用10万元。 要求:根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是( )。 A.2 200万元 B.2 210万元 C.2 400万元 D.1 600万元 [答疑编号3756040103] 『正确答案』D 『答案解析』同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本,所有者权益的账面价值2 000万元×80%,1 600(万元) 2.甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是( )。 A.1 200万元 B.1 190万元 C.10万元 D.0 [答疑编号3756040104] 『正确答案』C 『答案解析』同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，不确认资产转让损益。 3.甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积(股本溢价)是( )。 A.600万元 B.1 400万元 C.0 D.—10万元 [答疑编号3756040105] 『正确答案』A 『答案解析』参考分录: 借:长期股权投资—乙公司 (2000×80%)1 600 累计摊销 200 贷:无形资产 1 000 固定资产清理 200 资本公积—股本溢价 600 借:管理费用 10 贷:银行存款 10 (二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投 资成本: ?合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。 ?为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。 (1)以现金作为合并对价的 借:长期股权投资(购买日的合并成本) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 管理费用(直接相关费用) 贷:银行存款 (2)以存货作为合并对价的 借:长期股权投资(购买日的合并成本) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 管理费用(直接相关费用) 贷:主营业务收入(库存商品的公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款 同时: 借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品 (3)以固定资产、无形资产等作为合并对价的 借:长期股权投资(购买日的合并成本) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 管理费用(直接相关费用) 累计摊销(折旧) 贷:无形资产(固定资产清理)等 营业外收入(或借:营业外支出)(差额) 【例题4?计算分析题】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的 资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并 中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表 20×6年3月31日 单位:万元 项 目 账面价值 公允价值 土地使用权(自用) 6 000 9 600 专利技术 2 400 3 000 银行存款 2 400 2 400 合 计 lO 800 15 000 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。 [答疑编号3756040201] 『正确答案』A公司应进行如下账务处理: 借:长期股权投资 150 000 000 累计摊销 12 000 000 管理费用 3 000 000 贷:无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000 【例题5?单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2×11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2×11年4月1日所有者权益账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。 1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是( )万元。 A.1 200 B.1 320 C.1 500 D.1 250 [答疑编号3756040202] 『正确答案』D 2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为( )万元。 A.250 B.50 C.200 D.500 [答疑编号3756040203] 『正确答案』C 『答案解析』1 250—【1 500—(400，50)】,200(万元)。参考分录 借:固定资产清理 1 050 固定资产减值准备 50 累计折旧 400 贷:固定资产 1 500 借:长期股权投资 1 250 贷:固定资产清理 1 250 借:固定资产清理 200 贷:营业外收入 200 2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理: (1)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和; (2)达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和; (3)合并前以公允价值计量的(例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资)，长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益(例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分)转入当期投资收益。 注意: ?无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目(应收股利)处理。 【例题6?计算分析题】A公司于20×8年以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。 本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在购买日，A公司应进行如下账务处理: [答疑编号3756040204] 『正确答案』 借:长期股权投资 275 000 000 贷:可供出售金融资产 25 000 000 银行存款 250 000 000 假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司应进行以下账务处理: [答疑编号3756040205] 『正确答案』 借:长期股权投资 150 000 000 贷:银行存款 150 000 000 购买日对B公司长期股权投资的账面价值,(12 000，450)，15 000,27 450(万元) 三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资 (一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 基本账务处理如下: 借:长期股权投资(实际支付的价款) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款 (二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润(应作为应收项目处理)。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。(该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润) 基本账务处理如下: 借:长期股权投资(发行权益性证券的公允价值) 应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:股本 资本公积—股本溢价 发行权益性证券支付的手续费、佣金等: 借:资本公积—股本溢价 贷:银行存款 (三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借:长期股权投资(投资合同或协议约定的价值/公允价值) 贷:股本 资本公积—股本溢价 (四)以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。 【例题7?单项选择题】甲公司2×11年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×11年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )。 A.520万元 B.525万元 C.500万元 D.550万元 [答疑编号3756040206] 『正确答案』B 『答案解析』甲公司应确认的长期股权投资,520，5,525(万元) 【小结】对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意:先区分为合并取得的长期股权投资或者是非企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的重点。 第二节 长期股权投资的后续计量 一、成本法 (一)成本法及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法、范围: 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。 注意:投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 ?企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响，如果其在转换为对被投资单位的股权后，能够增加投资企业的表决权比例或是降低被投资单位其他投资者的表决权比例，从而使得投资企业能够参与被投资单位的财务和经营政策的，则投资企业对被投资单位具有重大影响。 ?考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的，应按照权益法核算，但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。 (二)成本法的会计处理 1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。 借:应收股利 贷:投资收益 3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。 【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。 注意:此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。 【例题1?计算分析题】20×7年6月20日，甲公司以1 500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。 20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。 [答疑编号3756040207] 『正确答案』甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下: 借:长期股权投资 15 000 000 贷:银行存款 15 000 000 借:应收股利 200 000 贷:投资收益 200 000 【例题2?多项选择题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有( )。 A.投资企业对子公司的权益性投资 B.投资企业对合营企业的权益性投资 C.投资企业对联营企业的权益性投资 D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资 [答疑编号3756040208] 『正确答案』AD 【例题3?多项选择题】根据《企业会计准则第2号,长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。 A.追加投资 B.减少投资 C.被投资企业实现净利润 D.被投资企业宣告发放现金股利 E.被投资方宣告分配股票股利 [答疑编号3756040209] 『正确答案』AB 【例题4?单项选择题】甲公司于2009年10月1日购入乙公司5%的股份20 000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200 000元，另支付相关税费3 000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。乙公司2009年10月1日所有者权益的账面价值为4 100 000元，公允价值为4 200 000元。乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的现金股利1 000 000元。乙公司2009年度净利润为1 600 000元(假定各月份实现的利润是均衡的)。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1—3题。 1.2009年10月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值是( )。 A.205 000元 B.200 000元 C.210 000元 D.203 000元 [答疑编号3756040210] 『正确答案』D 2.2010年4月20日，甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为( )。 A.203 000元 B.173 000元 C.153 000元 D.160 000元 [答疑编号3756040211] 『正确答案』A 3.甲公司2010年就该项投资应确认的投资收益为( )。 A.30 000元 B.50 000元 C.80 000元 D.60 000元 [答疑编号3756040212] 『正确答案』B 二、权益法 (一)权益法及其适用范围 1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所 有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于: (1)对联营企业投资; (2)对合营企业投资。 (二)权益法的会计处理 1.初始投资成本的调整 (1)长期股权投资的初始投资成本,投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的初始投资成本。 (2)长期股权投资的初始投资成本,投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益(营业外收入)，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 【例题5?单项选择题】2011年1月1日，甲公司以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2011年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为( )。 A.800万元 B.720万元 C.860万元 D.400万元 [答疑编号3756040213] 『正确答案』C 『答案解析』相关分录为: 借:长期股权投资—C公司(成本)860 贷:银行存款 860 【例题6?单项选择题】2010年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2010年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为( )。 A.800万元 B.720万元 C.860万元 D.400万元 [答疑编号3756040214] 『正确答案』A 『答案解析』相关分录为: 借:长期股权投资—C公司(成本)760 贷:银行存款 760 借:长期股权投资—C公司(成本) 40 贷:营业外收入 40 2.损益调整 投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外)，确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值，具体分录为: 借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 或做相反分录。 (1)在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响并进行相应调整: ?会计政策及会计期间的调整 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。 ?公允价值的调整 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产、存货等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额或结转成本的金额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 注意:如果取得投资时，某一批库存商品公允价值高于账面价值，假定该批存货当期对外出售60%，剩余40%，此时只有对外出售的60%才会影响被投资单位的净利润，需要用出售部分调整被投资单位净利润。 例外情况: 符合下边条件之一的，投资企业可以不考虑公允价值的影响，而按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。 第一，投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值; 第二，投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的; 第三，其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。 【例题7?计算分析题】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除表4—2所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表4—2 单位:万元 账面原已提折旧或摊公允价乙公司预计使用年甲公司取得投资后剩余使用项 目 价 销 值 限 年限 存 货 750 1 050 固定资1 800 360 2 400 20 16 产 无形资1 050 210 1 200 10 8 产 合 计 3 600 570 4 650 假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。 [答疑编号3756040301] 『正确答案』甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)。 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润,(1 050,750)×80%,240(万元) 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额,2 400?16,1 800?20,60(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额,1 200?8,1 050?10,45(万元) 调整后的净利润,900,240,60,45,555(万元) 甲公司应享有份额,555×30%,166.50(万元) 确认投资收益的账务处理为: 借:长期股权投资——损益调整 1 665 000 贷:投资收益 1 665 000 ?未实现内部交易损益的调整 对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。此项抵消既包括顺流交易，也包括逆流交易。 【例题8?计算分析题】甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 [答疑编号3756040302] 『正确答案』甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理: 借:长期股权投资—损益调整 [(32 000 000,4 000 000)×20%] 5 600 000 贷:投资收益 5 600 000 【拓展】假设至20×7年资产负债表日，甲企业将该存货的80%对外出售。则甲公司应确认的投资收益=(32 000 000,4 000 000×20%)×20%=6 240 000(元) 注意:按公允价值的调整中，调整的是已对外出售的部分，而未实现内部交易损益的调整中，是针对未出售的部分进行调整。 进行上述处理后，投资企业有子公司(注意该子公司不是乙公司)，需要编制合并财务报表的，应在合并财务报表中进行以下调整: 借:长期股权投资 (4 000 000×20%)800 000 贷:存货 800 000 【提示】关于该笔合并报表调整分录的理解: 首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为 借:长期股权投资—损益调整 (32 000 000×20%)6 400 000 贷:投资收益 6 400 000 其次，在合并财务报表中，假定将甲公司和乙公司看成一个整体，则抵消分录为 借:投资收益 800 000 贷:存货 800 000 注意根据第二十五章母公司与子公司抵消分录可知，此处应该冲减营业收入和营业成本，但是因为乙公司没有纳入合并财务报表，其收入和成本没有纳入合并财务报表，所以此处用投资收益代替。注意母子公司间内部交易的抵消分录不乘以持股比例，这里需要乘以持股比例。 最后，将两个分录合并，得出在合并财务报表中应当反映的金额: 借:长期股权投资 6 400 000 贷:投资收益 5 600 000 存货 800 000 与上面两笔分录合并后在合并财务报表中反映的金额是一致的。 【拓展】假定在20×8年，甲企业将该商品以1 000万元的价格向外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的 该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元(400万元×20%)。 【例题9?计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。 [答疑编号3756040303] 『正确答案』甲企业在该项交易中实现利润400万元，其中80(400×20%)万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵消，即甲企业应当进行的账务处理为: 借:长期股权投资—损益调整,(2 000万元,400万元)×20%,3 200 000 贷:投资收益 3 200 000 【提示】这道题要将甲公司和乙公司看成一个整体，进行调整。权益法下，有重大影响或共同控制，投资企业和被投资企业关系比较紧密，所以将投资企业和被投资企业看成一个整体进行理解。虽然这道例题乙公司的净利润中没有多出400万元，但是从甲公司和乙公司这个整体看，多确认了400万元的利润，所以需要调整。当达到母子公司关系的时候，两公司关系更加紧密，所以更加需要将母子公司看成一个整体，编制合并财务报表。 甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整: 借:营业收入 (1 000万元×20%)2 000 000 贷:营业成本 (600万元×20%)1 200 000 投资收益 800 000 【提示】关于这笔合并报表调整分录的理解: 首先，假定对于上面第一笔分录先不考虑未实现内部交易损益的影响，则分录为 借:长期股权投资 (2 000万元×20%)4 000 000 贷:投资收益 4 000 000 其次，由于是甲公司卖给乙公司存货，所以甲公司多确认了收入和成本，即 借:营业收入 (1 000万元×20%)2 000 000 贷:营业成本 (600万元×20%)1 200 000 长期股权投资 800 000 注意:这个分录中贷方本来应该贷记存货的，但是由于乙公司不纳入合并范围，所以不应该贷记存货，而应该贷记长期股权投资。 最后，将这两个分录合并，得出合并报表中的分录是 借:营业收入 (1 000万元×20%)2 000 000 贷:营业成本 (600万元×20%)1 200 000 投资收益 800 000 注意:应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。 【例题10?计算分析题】甲公司对乙公司的持股比例为20%，具有重大影响，采用权益法核算。2010年，甲公司将900万元的商品卖给乙公司，售价为800万元，且此损失由资产(商品)减值造 成，那么这个减值损失不需要进行调整。2010年乙公司实现的净利润为3 000万元。则甲公司确认的投资收益为600(3 000×20%)万元。 [答疑编号3756040304] 『正确答案』 借:长期股权投资—损益调整 6 000 000 贷:投资收益 6 000 000 ?合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理: ?符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益: A.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业; B.投出非货币性资产的损益无法可靠计量; C.投出非货币性资产交易不具有商业实质。 ?合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 ?在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。 【例题11?计算分析题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(机器)出资，该机器的原价为1 600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值;乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的账务处理如下: [答疑编号3756040401] 『正确答案』甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700(1 900,1 200)万元，确认损益(利得)。 借:长期股权投资——丁公司(成本)19 000 000 贷:固定资产清理 19 000 000 借:固定资产清理 12 000 000 累计折旧 4 000 000 贷:固定资产 16 000 000 借:固定资产清理 7 000 000 贷:营业外收入 7 000 000 甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵消归属于甲公司的利得部分266(700×38%)万元，在合并财务报表中作如下抵消分录: 借:营业外收入 2 660 000 贷:长期股权投资—丁公司 2 660 000 3.被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值;自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 借:应收股利 贷:长期股权投资—损益调整 4.超额亏损的处理 ?投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 注:其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。 (1)投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理: 首先，减记长期股权投资的账面价值。 其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。 第三，在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借:投资收益 贷:长期股权投资 长期应收款 预计负债 注意:按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。 (2)被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，即:先冲减原已确认的预计负债;再恢复长期权益的账面价值;最后恢复长期股权投资的账面价值。 借:预计负债 长期应收款 长期股权投资 贷:投资收益 【例题12?计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，20×9年12月31日该项长期股权投资的账面价值为20 000 000元，包括投资成本以及因乙公司期间实现净利润而确认的投资收益。假定甲企业在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。 情形一:乙公司2×10年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30 000 000元。则甲公司2×10年应确认的投资损失为12 000 000元(30 000 000×40%)。 [答疑编号3756040402] 『正确答案』 借:投资收益 12 000 000 贷:长期股权投资—损益调整 12 000 000 确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8 000 000元。 情形二:如果乙公司2×10年的亏损额为60 000 000元，甲公司按其持股比例确认应分担的损失为24 000 000元(60 000 000×40%)，但期初长期股权投资的账面价值仅为20 000 000元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20 000 000元，超额损失在账外进行备查登记; [答疑编号3756040403] 『正确答案』 借:投资收益 20 000 000 贷:长期股权投资—损益调整 20 000 000 未确认的损失4 000 000元备查登记。 情形三:如果在确认了20 000 000元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款8 000 000元(实质上构成对乙公司净投资)，则在长期应收账款的账面价值大于4 000 000元的情况下，应进一步确认投资损失4 000 000元。 [答疑编号3756040404] 『正确答案』甲公司应进行的账务处理为: 借:投资收益 24 000 000 贷:长期股权投资—损益调整 20 000 000 长期应收款—超额亏损 4 000 000 情形四:假设甲公司账上只有应收乙公司的长期应收款3 000 000元(实质上构成对乙公司净投资)，另承担额外损失 500 000元，则 [答疑编号3756040405] 『正确答案』 借:投资收益 23 500 000 贷:长期股权投资—损益调整 20 000 000 长期应收款—超额亏损 3 000 000 预计负债 500 000 未确认的损失500 000元备查登记。 【拓展】接上，若2×11年乙公司实现净利润10 000 000元，甲公司享有的份额为4 000 000元，会计处理为: 先恢复备查簿中登记的未确认损失500 000元，然后: 借:预计负债 500 000 长期应收款—超额亏损 3 000 000 贷:投资收益 3 500 000 5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动(资本公积的变动) 因增资扩股而增加的资本溢价，因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积;因自用的房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额形成的资本公积等投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积(其他资本公积)。 借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 处置长期股权投资时，将“资本公积—其他资本公积”转至“投资收益”科目。 【例题13?计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为6 000 000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32 000 000元。假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。 [答疑编号3756040406] 『正确答案』 A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时: 借:长期股权投资—损益调整 (32 000 000×30%)9 600 000 —其他权益变动(6 000 000×30%)1 800 000 贷:投资收益 9 600 000 资本公积—其他资本公积 1 800 000 6.股票股利的处理 被投资单位分派股票股利时，投资企业不作账务处理(在成本法、可供出售金融资产、交易性金融资产中涉及股票股利都不作处理，只作备查登记，会增加企业的股数)，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 【例题14?多项选择题】在长期股权投资采用权益法核算的情况下，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。 A.被投资企业向投资企业出售商品 B.被投资企业向投资企业购买商品 C.被投资企业宣告分派现金股利 D.被投资企业宣告分派股票股利 E.被投资企业以盈余公积转增资本 [答疑编号3756040407] 『正确答案』DE 『答案解析』选项C，采用权益法核算的情况下，被投资企业宣告分派现金股利的处理为借记“应收股利”，贷记“长期股权投资—损益调整”，会引起长期股权投资账面价值发生变动;选项E为所有者权益内部的变动，不会引起长期股权投资账面价值发生变动。 【例题15?多项选择题】下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有( )。 A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账 B.企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应计入初始投资成本 C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本 D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算 E.企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算 [答疑编号3756040408] 『正确答案』ABCDE 『答案解析』选项A，长期股权投资在取得时，应按成本入账，区分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并和企业合并以外的方式;选项B，企业合并取得长期股权投资而发行权益性证券支付的佣金等应冲减资本溢价或留存收益;选项C，应单独计入“应收股利”;选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以被投资单位经调整以后的净利润为基础计算;选项E，企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算。 【例题16?单项选择题】甲股份有限公司于2×10年1月1日取得对联营企业D公司30%的股权，取得投资时D公司固定资产的公允价值为1 000 万元，账面价值为500 万元，固定资产的剩余使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2×10年12月31日，甲公司期末存货中包 含当年从D公司购买的商品一批，该批商品的价款为200万元，成本为160万元。D公司2×10年度净利润为600万元。甲公司2×10年对D公司投资应确认的投资收益为( )。 A.180万元 B.165万元 C.153万元 D.168万元 [答疑编号3756040409] 『正确答案』C 『答案解析』甲公司2×10年对D公司投资应确认的投资收益=[600,(1 000,500)/10,(200,160)]×30%,153(万元) 【例题17?单项选择题】甲公司持有F公司40%的股权，20×7年12月31日投资的账面价值为1 200万元。F公司20×8年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(符合长期权益的条件)，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。计算甲公司20×8年度应确认的投资损益为( )。 A.,1 600万元 B.1 200万元 C.,1 500万元 D.,1 550万元 [答疑编号3756040410] 『正确答案』D 『答案解析』甲公司有关会计处理如下: 20×8年度甲公司应分担损失,4 000×40%,1 600万元 > 投资账面价值1 200万元， 首先，冲减长期股权投资账面价值: 借:投资收益 1 200 贷:长期股权投资—F公司(损益调整)1 200 其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元，则应进一步确认损失 : 借:投资收益 350 贷:长期应收款 300 预计负债 50 20×8年度甲公司应确认的投资损失,1 200，300，50,1 550(万元)，应选D。 (长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记) 小结: 投资方投资方和被投资方的关被投资持股比例 核算方是否纳入合并范围 系 方称谓 法 纳入合并范围，编制合并报控 制 大于50% 子公司 成本法 表时，需调整为权益法核算 20%或以上至50%(含联营企重大影响 权益法 不纳入合并范围 50%) 业 共同控制 两方或多方对被投合营企权益法 不纳入合并范围 资方持股比例相同 业 没有共同控制和重大影20%以下 成本法 不纳入合并范围 响，活跃市场没有报价 三、长期股权投资减值 1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值”; 2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产”。 ?以上减值均不允许转回。 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 图示归纳。 手写板提示:以20%和50%为分界线，50%以上为控制适用成本法，20%与50%之间为重大影响(联营、合营企业)适用权益法，20%以下(也包括合营企业)适用成本法。 转换主要包括:1.成本法转为权益法，(1)增资:10%?30% (2)减资:60%?40% 2.权益法转为成本法，(3)减资:40%?10% (4)增资:30%?60% 一、成本法转为权益法(追溯调整) 长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整。 1.增资:因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的——应将成本法转为权益法 (1)原持有的长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额:?属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;?属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(或当期损益)。 (2)对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分:?属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。?属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公 积”。 综合会计处理为: 借:长期股权投资 贷:资本公积—其他资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润 (3)新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。 【例题1?计算分析题】A公司于20×5年1月2日取得B公司l0%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0%提取盈余公积。 20×6年1月1日，A公司又以l 800万元的价格取得B公司l2%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司l0%的股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 [答疑编号3756040501] 『正确答案』 (1)20×6年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为: 借:长期股权投资 18 000 000 贷:银行存款 18 000 000 对于新取得的股权，其成本为l 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元(12 000×12%)之间的差额为投资合作中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 (2)对原持有10%长期股权投资账面价值的调整: ?对于原l0%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840(8 400×10%) 万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ?对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(12 000—8 400)相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元(900×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。 调整分录为: 借:长期股权投资—B公司—损益调整 900 000 —其他权益变动 2 700 000 贷:盈余公积 90 000 利润分配—未分配利润 810 000 资本公积—其他资本公积—B公司 2 700 000 2.减资:因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法 (1)首先，按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 (2)其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额: ?属于投资作价中体现商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值; ?属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资账面价值的同时，应调整留存收益。 (3)再次，对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照剩余持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额，调整留存收益;对于处置投资当期期初至处置投资当日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益。 对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。 (4)在合并报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。 【例题2?计算分析题】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。 20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能对其施加重大影响。20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。 [答疑编号3756040502] 『正确答案』 (1)甲公司个别财务报表的处理 ?确认部分股权处置收益 借:银行存款 4 800 000 贷:长期股权投资(6 000 000×60%)3 600 000 投资收益 1 200 000 ?对剩余股权改按权益法核算: 借:长期股权投资 300 000(75万元*40%) 贷:盈余公积 20 000(50万元*40%*10%) 利润分配 180 000 资本公积 100 000(25万元*40%) (2)合并财务报表的处理 应确认的投资收益=480+320-675+25=150(万元) ?对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借:长期股权投资 3 200 000 贷:长期股权投资(6 750 000 ×40%)2 700 000 投资收益 500 000 ?对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借:投资收益 (500 000 ×60%)300 000 贷:未分配利润 300 000 ?从资本公积转出与剩余股权相对应的原计人权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益: 借:资本公积 100 000(250 000 ×40%) 贷:投资收益 100 000 二、权益法转为成本法 1.增资:因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法 长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。 注意:不需作追溯调整。举例见第一节“多次交易达到合并” 2.减资:因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法 注意:不追溯调整。转换时，应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。 以后期间，分得现金股利时，按成本法确认投资收益。 【例题3?计算分析题】甲公司持有乙公司30%的表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。 [答疑编号3756040503] 『正确答案』甲公司确认处置损益应进行以下账务处理: 借:银行存款 27 000 000 贷:长期股权投资 24 000 000 投资收益 3 000 000(倒挤) 处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元。 还需将权益法下长期股权投资的账面价值结转: 借:长期股权投资(乙公司) 24 000 000 贷:长期股权投资—成本 19 500 000 —损益调整 4 500 000 三、长期股权投资的处置 1.结转长期股权投资的账面价值 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 会计分录: 借:银行存款等(实际收到的金额) 长期股权投资减值准备(已计提的减值准备) 贷:长期股权投资(账面余额) (贷或借)投资收益(差额) 2.结转权益法下原记入资本公积的金额 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而记入资本公积的金额，在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益 或做相反的分录。 【例题4?单项选择题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为:成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为( )。 A.350万元 B.320万 C.30万元 D.50万元 [答疑编号3756040504] 『正确答案』D 『答案解析』处置该项投资的投资收益为350-320+20=50(万元)