《企业会计准则第37号——金融工具列报》解析

《企业会计准则第37号——金融工具列报》解析 《企业会计准则第37号——金融工具列报》 解析 口?会计准则 《企业会计准则第37号金融工具列报》解析 中国科技证券有限责任公司伍李明樊敏非 《企业会计准则第37号—金融工具列报》(以下简称 "新准则")是根据《企业会计准则——基本准则》制定的, 共三章45条.第一章为"总则",说明新准则制定的目的是规 范金融工具的列报,同时明确了准则适用范围.第二章为"金 融工具列示",规定了金融工具确认条件,金融资产和金融负 债的分类列报.第三章为"金融工具披露",较为详细地规定 了与金融工具相关的需要在附注中披露的信息. 一 ,金融工具列示 1.企业发行金融工具,应当按照该金融工具的实质,以 及《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第八章 中金融资产,金融负债和权益工具的定义,在初始确认时将 该金融工具或其组成部分确认为金融资产,金融负债或权 益工具. (1)企业发行的,将来以自身权益工具进行结算的金融 工具满足下列条件之一的,应当在初始确认时确认为权益工 具:?该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他 单位的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 义务.?该金融工具没有包括在潜在不利条件下 与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务.企业发行 的,将来须用或可用自身权益工具进行结算的金融工具满足 下列条件之一的,应当在初始确认时确认为权益工具:?该金 融工具是非衍生工具,且企业没有义务交付非固定数量的自 身权益工具进行结算.?该金融工具是衍生工具,且企业只有 通过交付固定数量的自身权益工具换取固定数额的现金或其 他金融资产进行结算.其中,所指权益工具不包括需要通过收 取或交付企业自身权益工具进行结算的合同.从以上规定可 以看出,金融负债与权益工具的根本差异在于金融负债的发 括:?购买或销售商品;?购买或销售商品以外的其他资产; ?提供或接受劳务;?担保;?提供资金(贷款或股权投 资);?租赁;?代理;?研究与开发项目的转移;?许可协 议;代 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 企业或由企业代表另一方进行债务结算;@关键 管理人员薪酬. 四,披露 与原准则比,新准则对企业关联关系及其交易的披露要 求越来越高,对交易的公允性披露要求更为严格. 1.新准则规定企业无论是否发生关联方交易,均应当在 附注中披露与母公司和子公司有关的信息.将具有控制关系 的企业直接定义为母公司和子公司,概念更清晰,易懂. 新准则第九条(一)款新增了企业对最终控制方(非母 公司)的披露要求,对于母公司和最终控制方均不对外提供 财务报表的情况,还应当披露母公司之上与其最相近的对外 提供财务报表的母公司名称. 2.企业与关联方发生关联方交易的,应当在附注中披露 该关联方关系的性质,交易类型及交易要素.新准则中规定 的关联方交易的类型与原准则差异不大,举例时去掉了原准 则中的"管理方面的合同",新增"代表企业或由企业代表 另一方进行债务结算". 新准则增加了对未结算项目的金额,条款和条件,以及 有关提供或取得担保的信息的披露要求,原准则只对关联方 交易金额或比例提出披露要求.新准则也要求披露关联方交 易的定价政策. 3.新准则第十二条特别指出企业在没有确凿证据的情 况下,不能披露关联方交易是公平交易.该条款体现了对 口?44?财会月刊(会计)2006.11 中小投资者和报表使用者的保护,避免企业对外提供虚假 信息. 五,执行新准则对企业的影响 新准则对企业关联方披露集中体现了三个特点:?强调 遵循实质重于形式原则.即财务报表披露关注的是实质而不 仅是法律形式.?企业关联方披露要求更深入,详细.如要求 披露公司的最终控制方,对外公开提供财务报表的最低中间 控股公司.?强调关联方交易的公允性原则.企业应披露关联 方交易定价政策,并且应提供市场同类商品同期价格的可靠 外部依据,只有在注册 会计师 总会计师汇报材料会计师培训协议范本会计师求职简历模板司法会计鉴定工作底稿高级会计师评审表模板 对其交易的真实,合法,有效和 交易价格的公允性发表肯定意见的情况下方可披露其交易为 公平交易.基于上述 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ,执行新准则将对企业财务报表信息 披露带来以下影响: 1.企业需准确判定关联关系,关联方交易披露的范围更 广泛.虽然关键管理人员薪酬,雇员离职后福利计划等准则尚 未作强制披露要求,但随着报表披露的逐步规范,将越来越受 报表使用者关注. 2.关联方交易价格始终是报表使用者关注的对象,新准 则对企业有了更严格的要求.企业须出具确凿可信的第三方 证据,才能披露关联方交易是公平的.新准则的实施虽会增加 企业取得证据的难度和披露成本,但将促进企业提高财务信 息的真实可比性,减少暗箱操作,粉饰报表的机会. 3.新准则对关联方交易要素的披露要求更详细.报表使 用者可以完整地获得企业的关联方交易信息,了解这些交易 可能带来的风险.这就要求企业提高会计信息披露的全面性, 同时促使企业接受公众监督,提高风险防范意识.o 行人负有向对方交付现金或其他金融资产的合同义务,或者 在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的 合同义务. (2)对于是否通过交付现金,其他金融资产进行结算, 需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项(如股 价指数,消费价格指数变动等)的发生或不发生来确定的金 融工具(即附或有结算条款的金融工具),发行方应当将其 确认为金融负债.但是,满足下列条件之一的,发行方应当确 认为权益工具:?可认定要求以现金,其他金融资产结算的 或有结算条款相关的事项不会发生.?只有在发行方发生企 业清算的情况下才需以现金,其他金融资产进行结算. 例1:A公司发行优先股1000万元,发行条款中规定A 公司在固定或可确定的未来日期,按照固定或可确定的金额 强制赎回或赋予持有人要求A公司在特定日期或特定日期 之后以固定的或可确定的金额赎回股票的权利. 该例中,A公司负有向对方交付现金或其他金融资产的 合同义务,或者在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产 或金融负债的合同义务,所以1000万元优先股尽管从法律形 式上看是股票,但实质上满足金融负债的定义,应当归为金 融负债. (3)对于发行方或持有方能选择以现金净额或以发行 股份交换现金等方式进行结算的衍生金融工具,发行方应当 将其确认为金融资产或金融负债,但所有可供选择的结算方 式表明该衍生金融工具应当确认为权益工具的除外. 2.企业发行的非衍生金融工具包含负债和权益成份 的,应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆,分别进 行处理.在进行分拆时,应当先确定负债成份的公允价值并 以此作为其初始确认金额,再按照该金融工具整体的发行 价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的 初始确认金额.发行该非衍生金融工具发生的交易费用,应 当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进 行分摊. 例2:A公司发行可转换债券1亿元,票面利率1%,半年 后可以转换成股票.则A公司可转换债券初始确认时应将负 债和权益成份进行分拆,应当以市场上不带转股条件的同类 公司债券的公允价值确定负债成份的公允价值(假设负债成 份的公允价值为6000万元),并以此作为其初始确认金额, 再按照该金融工具整体的发行价格1亿元扣除6000万元后 的金额确定权益成份的初始确认金额,为4000万元. 3.金融工具或其组成部分属于金融负债的,其相关利 息,利得或损失等,计人当期损益.企业对权益工具持有方的 各种分配(不包括股票股利),应当减少所有者权益.企业不 应当确认权益工具的公允价值变动额. 4.金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示, 不得相互抵销.但是,同时满足下列条件的,应当以相互抵销 后的净额在资产负债表内列示:?企业具有抵销已确认金额 的法定权利,且该种法定权利现在是可执行的;?企业计划 以净额结算,或同时变现该金融资产和清偿该金融负债.不 满足终止确认条件的金融资产转移,转出方不得将已转移的 金融资产和相关负债进行抵销.: 会计准则?口 二,金融工具披露 企业应在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关 信息: 1.企业应当披露编制财务报表时对金融工具所采用的重 要会计政策,计量基础等信息,例如金融工具分类方法,确认 和终止确认条件,初始计量和后续计量采用的计量基础,金融 资产或金融负债的利得和损失的计量基础,确定金融资产已 发生减值的客观依据以及计算减值损失所使用的具体方法. 2.企业应当披露下列金融资产或金融负债的账面价值: ?以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产;?持 有至到期投资;?贷款和应收款项;?可供出售金融资产; ?以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债;?其 他金融负债. 3.企业将单项或一组贷款或应收款项指定为以公允价 值计量且其变动计人当期损益的金融资产的,应披露下列信 息:?资产负债表日该贷款或应收款项使企业面临的最大信 用风险敞口金额,以及相关信用衍生工具或类似工具分散该 信用风险的金额.?该贷款或应收款项本期因信用风险变化 引起的公允价值变动额和累计变动额,相关信用衍生工具或 类似工具本期公允价值变动额以及自该贷款或应收款项指定 以来的累计变动额. 企业将某项金融负债指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益的金融负债的,应当披露如下信息:?该金融负债 本期因相关信用风险变化引起的公允价值变动额和累计变动 额.?该金融负债的账面价值与到期日按合同约定应支付金 额之间的差额. 4.企业将金融资产进行重分类,使该金融资产后续计量 基础由成本或摊余成本改为公允价值,或由公允价值改为成 本或摊余成本的,应当披露该金融资产重分类前后的公允价 值或账面价值和重分类的原因. 5.对于不满足《企业会计准则第23号——金融资产转 移》规定的金融资产终止确认条件的金融资产转移,企业应 当披露有关信息. 6.企业如果有作为担保物的金融资产,应当披露与之有 关的信息.企业收到的担保物(金融资产或非金融资产)在担 保物所有人没有违约时就可以出售或再作为担保物的,应当 披露所持有担保物的公允价值等信息. 另外,还应披露有关减值损失,违约借款,套期活动,金融 资产及负债的公允价值,金融工具风险等信息. 三,执行新准则的一点建议 将金融资产及负债按其持有意图及能力分类,便于针对 不同性质金融工具采用不同的计量模式及确认方法,企业资 产及负债的分类更为科学,更贴近业务实质.但需要注意的 是,新准则的执行不只涉及到金融企业,一般企业也有大量的 金融业务.新准则的规定与原有的业务处理习惯有较大差异, 需要财务人员更新会计理念,企业应加强对相关人员的业务 培训.由于新准则对金融工具业务的分类与现行规定有很大 不同,企业还应对财务系统和相关业务规范进行相应调整, 完善风险管理控制系统,以便能及时,有效地披露与金融工 具相关的风险.o )?45?口 2006.Ij财会月刊(会计