企业所得税课件(完整版)PPT课件

河间职教中心让我们共同进步！starting企业所得税本期课题以下内容仅简述《中华人民共和国企业所得税法》部分条款规定好好學習天天向上Part1企业所得税的概念及纳税人Part1企业所得税的概念及纳税人企业所得税的概念企业所得税，是以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种税。★以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据。★以量能负担为征税原则。★实行按年计征、分期预缴的征管办法。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人一企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。★依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用《企业所得税法》。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二企业所得税的纳税人根据登记注册地标准和实际管理机构标准，企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。★两个标准满足其一，即为我国的居民企业。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二企业所得税的纳税人居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。★格力集团有限公司及旗下各子公司都是我国的居民企业。居民企业承担“全面”纳税义务，就其境内、境外全部所得纳税。Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人二〄多选题依据企业所得税法的有关规定，属于企业所得税纳税人的有（）。A.合伙企业B.个人独资企业C.有限责任公司D.股份有限公司Part1企业所得税的概念及企业所得税的纳税人CDPart2企业所得税的征税范围Part2企业所得税的征税范围居民企业的征税对象Part2企业所得税的征税范围一1销售货物所得234提供劳务所得转让财产所得权益性投资所得5利息所得租金所得678特许权使用费所得接受捐赠所得其他所得两条标准居民企业非居民企业在境内设立机构、场所实际管理机构设在中国境内在中国境内成立在境内未设机构、场所境内外所得无限纳税义务就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系来源于境内所得有限纳税义务二居民企业与非居民企业的征税对象【例题】某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应税收入总额为（）万元。A.500B.580C.700D.780【答案】CPart2企业所得税的征税范围应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三3、①不动产转让所得：按照不动产所在地。转让财产所得②动产转让所得：按照转让动产的企业或机构、场所所在地。③权益性投资资产转让所得：按照被投资企业所在地。1、销售货物所得：按照交易活动发生地。2、提供劳务所得：按照劳务发生地。应税所得来源地标准的确定Part2企业所得税的征税范围三4、股息、红利等权益性投资收益所得：按照分配所得的企业所在地。5、利息、租金、特许权使用费所得：按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地。Part2企业所得税的征税范围〄单选题依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是。（）A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。DPart2企业所得税的征税范围〄【例题•多选题】依据企业所得税法的规定，下列关于所得来源地的确定的说法，正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】ADPart3企业所得税的税率Part3企业所得税的税率基本税率企业所得税的基本税率为25%Part3企业所得税的税率一低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二2、15%：国家重点扶持的高新技术企业3、10%的优惠税率：详见有关规定符合条件的小型微利企业非居民企业符合条件的所得（现减按10%征收）1、20%低税率与优惠税率Part3企业所得税的税率二非居民企业境内外所得在境内设立机构、场所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系在境内未设机构、场所取得的来源于中国境内的所得源于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得来源于境内所得居民企业25%25%20%基本税率低税率10%两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。居民企业在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业25%在中国境内未设立机构、场所的虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业20%实际征税时适用10%的税率Part3企业所得税的税率Part3企业所得税的征税范围〄【例题•多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】ABPart4收入总额Part4收入总额应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额≠会计利润注意：应纳税所得额的确定？企业应纳税所得额的计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。直接计算法：应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损＝－－－免税收入－应纳税所得额会计利润根据税法计算得出，税收概念根据会计规定计算得出，会计概念在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。差异企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。间接计算法：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额＝±收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。Part4收入总额一收入总额1、销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。★除法律法规另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。Part4收入总额一收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式销售货物收入的确认①托收承付办妥托收手续②预收款发出商品③销售商品需要安装和检验购买方接受商品及安装和检验完毕④以支付手续费方式委托代销收到代销清单收入总额1、销售货物收入Part4收入总额一销售方式特殊收入的确认①分期收款方式销售货物按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定的收款日期确定销售收入的实现②受托加工制造大型机械设备等持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入③产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入收入总额企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。Part4收入总额一Part3企业所得税的征税范围〄【例题·多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，正确的有（）。A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方【答案】ACD收入总额2、提供劳务收入企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。Part4收入总额一收入总额2、提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。Part4收入总额一收入总额3、转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权以及其他财产而取得的收入。企业转让股权收入，应于转让 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额4、股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方取得的收入。★股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出“利润分配决定”的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额5、利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。Part4收入总额一收入总额6、租金收入企业提供固定资产、包装物以及其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。Part4收入总额一收入总额7、特许权使用费收入企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。★非专利技术又称专有技术、技术诀窍。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍，如独特的 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 、造型、配方、计算公式、制造工艺等。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额8、接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。Part4收入总额一收入总额9、其他收入企业资产溢余收入（固定资产盘盈收入和物资及现金的溢余收入等）、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。Part4收入总额一收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理〄股息、红利等权益性投资收益确认为投资收益〄固定资产和无形资产转让收入、现金溢余收入、接受捐赠收入、债务重组收入、违约金收入、补贴收入、确实无法偿付的应付款项确认为营业外收入〄汇兑收益应冲减财务费用收入总额Part4收入总额一税法确认的收入对应的会计处理〄利息收入确认为投资收益〄存货溢余根据具体情况可冲减管理费用〄固定资产溢余视同重大会计差错调整以前年度损益〄已作坏账损失处理后又收回的应收款项应当冲回坏账准备收入总额股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。★财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、摊销、准备金等后的余额。Part4收入总额一Part3企业所得税的征税范围〄【例题·多选题】企业所得税法规定的“转让财产收入”包括转让（）取得的收入。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACDPart3企业所得税的征税范围〄【例题·多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方收到分配金额的日期确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD不征税收入1、财政拨款（不包括出口退税）。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。Part4收入总额二不征税收入★企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年的收入总额。★企业依法收取并纳入财政管理（上缴财政）的行政事业性收费、政府性基金，准予作为不征税收入。★企业按照规定缴纳的政府性基金（如教育费附加、水利建设基金、残保金等）和行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。Part4收入总额二不征税收入3、国务院规定的其他不征税收入纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按规定收到的财政补助收入，准予作为不征税收入。Part4收入总额二不征税收入3、国务院规定的其他不征税收入企业取得的各类财政性资金（财政补助、补贴、贷款贴息以及其他各类财政性资金），除符合条件的以外，均应计入收入总额。①属于国家投资和资金使用后要求归还本金的；②由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。Part4收入总额二不征税收入〄不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。〄不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。Part4收入总额二免税收入1、国债利息收入★国债转让收入，应缴纳所得税。2、居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。Part4收入总额三〄【例题•计算问答题】某企业购入政府发行的年利息率4.5%的一年期国债1000万元,持有300天时以1038万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是多少？Part4收入总额【答案及解析】国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=1000×（4.5%÷365）×300=36.99（万元）国债利息收入免税，国债转让收入应计入应纳税所得额。该笔交易的应纳税所得额=1038-1000-36.99=1.01（万元）。免税收入3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与所设机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）。Part4收入总额三免税收入4、符合条件的非营利组织的收入。①接受其他单位或者个人捐赠的收入；②接受的政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;Part4收入总额三〄不征税收入：从性质上讲不属于企业营利性活动带来的经济利益，是相对于应税收入而言的，即“非应税收入”。〄免税收入：是从属于应税收入的，是应税收入的重要组成部分。实行“免税”意义：政府根据社会经济发展情况在特定时期或对特定项目实行的“非永久性”税收优惠政策。Part4收入总额Part4收入总额〄判断题不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；免税收入对应的各项成本费用，除另有规定外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。（）√〄单选题下列收入属于企业所得税不征税收入的是（）。A.转让财产收入B.财政拨款收入C.国债利息收入D.居民企业之间的股息收入Part4收入总额【解析】选项A应缴纳企业所得税，选项C、D属于免税收入。B〄多选题下列各项中，属于企业所得税规定的免税收入的有（）。A.符合条件的非营利组织的收入B.财政拨款C.符合条件的居民企业之间的股息收入D.国债转让收益Part4收入总额【解析】选项B属于不征税收入，选项D应缴纳企业所得税。AC〄【例题•多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。（2009年原 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 ）A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从非上市居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益Part4收入总额【答案】AC〄单选题关于企业所得税收入的确定说法不正确的是（）。A.企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售收入。B.企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售收入。C.为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。D.企业发生的销售折让和销售退回，应冲减当期销售收入。Part4收入总额BPart5税前扣除项目Part5税前扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。Part5税前扣除项目企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。〄收益性支出在发生当期直接扣除。〄资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。Part5税前扣除项目税前扣除的原则真实性：实际发生，符合税法规定，不得重复扣除相关性：与取得的应税收入相关合理性：正常、必要权责发生制原则配比原则：与收入配比，不得提前或滞后确定性原则：金额确定Part5税前扣除项目税前扣除项目准予扣除项目1、成本与费用的概念成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。视同销售成本要计入，和视同销售收入对应。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念【注意两个问题】第一个问题，成本要与收入相匹配；视同销售成本也要与视同销售收入匹配。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念【例题·综合题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68000万元，应扣除的产品销售成本45800万元。2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：借：银行存款——代销汽车款1638000贷：预收账款——代销汽车款1638000则该企业的销售成本是多少？Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念【答案及解析】按照规定采取代销方式销售货物，所得税应以收到代销清单的当天确认收入，该企业将收到的银行存款记入“预收账款”科目核算不正确。应调增收入=28×5=140（万元），同时调增销售成本100万元。因此，该企业2008年度产品销售收入总额=68000+140=68140（万元）扣除的产品销售成本=45800+100=45900（万元）。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念【注意两个问题】第二个问题，与出口退税结合掌握，企业外销货物的成本要包括不得免征和抵扣的增值税。Part5税前扣除项目一准予扣除项目1、成本与费用的概念【例题1·计算问答题】某出口实行免退税政策的外贸企业（增值税一般纳税人）收购一批货物出口，收购时取得了增值税专用发票，注明价款100万元，增值税17万元，该外贸企业出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？Part5税前扣除项目一【答案及解析】外贸企业外销货物成本=外销货物的采购成本+不得退还的增值税外贸企业不得退还的增值税=17-100×15%=2（万元）该企业外销成本是100+2=102（万元）。准予扣除项目1、成本与费用的概念【例题2·计算问答题】某出口实行免抵退税政策的工业企业（增值税一般纳税人）自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物征税率为17%，货物退税率15%，则其外销成本是多少？Part5税前扣除项目一【答案及解析】工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-耗用免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%-15%）=3（万元），该企业外销成本是100+3=103（万元）。准予扣除项目Part5税前扣除项目一准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税等〄【例题1•多选题】以下不得在所得税前扣除的税金包括（）。A.购买材料允许抵扣的增值税B.土地增值税C.出口关税D.企业所得税Part5税前扣除项目【答案】AD成本与费用的扣除2、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。★工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除2、工资薪金支出★工资薪金总额，不包括企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等。★合理的工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的五险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金），准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费②为在本企业任职或者受雇人员支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%的部分，准予扣除；超过的部分，不予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费③除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门明确规定可以扣除的商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的其他商业保险费，不得扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除3、保险费④企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。★纳税人参加运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。Part5税前扣除项目一〄多选题依据企业所得税相关规定，准予在税前扣除的保险费用有（）。A.参加运输保险支付的保险费B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.为员工个人投保的家庭财产保险D.按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充医疗保险费Part5税前扣除项目ABDE成本与费用的扣除4、职工福利费企业实际发生的职工福利费支出，不超过实际支付的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除5、工会经费企业拨缴的工会经费（或实际发生的工会支出），不超过实际支付的工资薪金总额2%的部分，准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除6、职工教育经费企业实际发生的职工教育经费支出，不超过实际支付的工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。★软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额税前扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除Part5税前扣除项目一费用项目扣除标准超过标准的部分职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予在以后纳税年度结转扣除〄单选题某居民企业2013年实际支付的工资薪金总额为1000万元，本期福利费发生额为200万元，拨缴的工会经费15万元，已经取得工会拨缴收据，实际发生职工教育经费35万元，不考虑其他费用因素，该企业2013年准予税前扣除的三项费用金额为（）。A.175万元B.180万元C.185万元D.250万元Part5税前扣除项目B〄例：某公司2008年为本雇员支付工资300万元、奖金40万元、地区补贴20万元，假定该公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？Part5税前扣除项目【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：300＋40＋20＝360(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：360×14％＝50.4(万元)其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：360×2％＝7.2(万元)其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：360×2.5％＝9(万元)例：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额2300万元，并按实发工资规定的比例计算提取了2%的职工工会经费（实际拨缴40万元）、2.5%的职工教育经费（实际发生额50万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300万元计入了成本费用实际发生数扣除标准税法可扣除数会计入账数纳税调整数工会经费402300×2%＝464046+6职工教育经费502300×2.5%＝57.55057.5+7.5职工福利费3002300×14%＝3223003000〄例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少？Part5税前扣除项目1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除。允许扣除14万。3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。允许扣除2万4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元实际发生2万元，未超标准，准予全部扣除。成本与费用的扣除7、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。★招待费按发生额的60%与销售收入的5‰“孰低值”扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除7、业务招待费国税函[2010]79号文件规定：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。Part5税前扣除项目一注：当年销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。　实际发生额×60%且不超过销售（营业）收入×5‰（孰低原则）　　　业务招待费扣除　例如：纳税人某年销售收入2000万元（1）实际发生业务招待费40万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10万元。扣除标准2：实际发生额的60%=40×60%＝24万元税上扣除限额为10万元（实际未超过10万的可以据实扣除，超过了，只能扣10万）。结论：税前可扣除10万元（2）实际发生业务招待费发生15万元扣除标准1：销售（营业）收入×5‰=2000万×5‰=10扣除标准2：实际发生额的60%=15×60%＝9万元税上允许扣除限额为9万元（实际未超过9万的可以据实扣除，超过了，只能扣9万）。结论：税前可扣除9元〄单选题甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发生的招待费为10万元，2013年度核算应纳税所得额时准予扣除的招待费金额为（）。A.3万B.5万C.6万D.10万Part5税前扣除项目B【解析】①发生额的60%＝10万元╳60%＝6万元；②销售收入的5‰＝1000万元╳5‰＝5万元；③发生额的60%＞销售收入的5‰，按销售收入的5‰（孰低值）扣除。〄单选题甲企业2013年实现的销售收入为1000万元，当年发生的招待费为5万元，2013年度核算应纳税所得额时准予扣除的招待费金额为（）。A.3万B.5万C.6万D.10万Part5税前扣除项目A【解析】①发生额的60%＝5万元╳60%＝3万元；②销售收入的5‰＝1000万元╳5‰＝5万元；③发生额的60%＜销售收入的5‰，按发生额的60%（孰低值）扣除。〄例：某企业2008年度销售货物收入为3000万元，房屋出租收入300万元，包装物出租收入100万元，提供劳务收入50万元，向本企业职工发放自产货物，成本价25万元，市场不含增值税销售价格38万元，接受捐赠收入20万元，从被投资公司分回的税后利润40万元，当年发生业务招待费30万元。则该企业2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？Part5税前扣除项目【答案】该企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费扣除限额＝(3000＋300＋100＋50＋38)×5‰＝17.44(万元)<30×60％＝18(万元)，可以扣除17.44万元。〄【例题1·计算问答题】某企业2015年销售货物收入3000万元，包装物出租收入400万元，视同销售货物收入600万元，转让厂房所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？Part5税前扣除项目【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+400+600=4000（万元）转让厂房所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。★广告费与业务宣传费实行合并扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费★化妆品、医药和饮料企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除（该政策延至2015年）。★烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。★对关联企业的广告宣传费，可按分摊协议归集扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除8、广告费和业务宣传费业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包括主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但不包括营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入广告费与业务宣传费合并计算广告费支出与赞助支出应区分与生产经营无关的非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。Part5税前扣除项目一注：当年销售（营业）收入的规定同业务招待费，包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，不包括投资收益和营业外收入。Part5税前扣除项目标准不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除；准予在以后纳税年度结转扣除。（超标部分当年不允扣以后允扣）广告费支出扣除例如：某制药厂2008年销售产品收入3000万元，其他业务收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元，则计算2008年允许税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？广告费和业务宣传费扣除标准＝（3000＋200）×15%＝480（万元）（实际支出未超过480万，据实扣除，超过480万只能扣480.）广告费和业务宣传费实际发生额＝600＋40＝640（万元），超标准640－480＝160（万元）结论：只允许扣除480万。〄例：A公司2008年实现销售收入5000万元，其中：主营业务收入4800万元，其他业务收入200万元；实际发生广告费和业务宣传费800万元。Part5税前扣除项目扣除限额=5000×15%=750（万元）2008年实际发生额800万元超过扣除限额，故准予在税前扣除的金额为750万元；超标准的50万元可以结转以后年度扣除。某工业企业2008年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额1404万元，国庆节发放自产产品给员工作为节日礼物，账面价值为50万元，企业同期不含税销售价格为80万元，企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费160万元，广告性赞助50万元，非广告性赞助5万元），发生的财务费用200万元，准予税前扣除的期间费用为（　）A.850万元B.879万元C.844万元D.902万元Part5税前扣除项目【正确答案】 B销售收入×5‰＝[2000+1404÷（1+17%）+80]×5‰＝16.4万元实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元）业务招待费扣除限额为两者较小即12万元广告费和业务宣传费扣除限额＝[2000+1404÷（1+17%）+80]×15％＝492（万元）超标准（300＋160+50）－492＝18（万元）非广告性赞助不得在所得税前扣除企业所得税前扣除的期间费用＝（110－20＋12）＋（600－5－18）＋200＝879（万元）Part5税前扣除项目2008年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费60万元，企业上年还有35万元的广告费没有在税前扣除，企业当年可以税前扣除的广告费是多少（　　）万元。A.15       B.60       C.75       D.95【正确答案】 C当年准予扣除的广告费＝500×15%=75（万元），因此当年发生的60万元可以全部扣除，同时，还可以扣除上年结转的35万元中的15万元，即企业当年可以扣除的广告费是75万元。上年剩余的20万元留待以后年度结转扣除Part5税前扣除项目【例题•单选题】2015年某居民企业实现商品销售收入2000万元，接受捐赠收入100万元，转让固定资产所有权取得收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。当年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣，应按照折扣前的金额确定销售收入。业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰；广告费和业务宣传费不得超过当年销售收入的15%。可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%=18（万元）；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。Part5税前扣除项目成本与费用的扣除9、利息支出①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除9、利息支出②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除；超过的部分，不得扣除。Part5税前扣除项目一成本与费用的扣除9、利息支出③借款费用资本化与费用化的区分Part5税前扣除项目一Part5税前扣除项目标准向非金融机构借款利息支出标准；向金融机构借款利息支出标准利息支出扣除例如：某公司2010年度“财务费用”账户列支两笔利息费用：①向银行借入生产用资金200万，借款利率为5%，借款期限6个月，支付借款利息5万元；②经批准向本企业职工借入生产用资金60万，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。请计算该公司2010年度允许税前扣除的利息支出。①向银行借款，实际利息支出＝200万*5%*6/12＝5万元。税法规定，利息支出准予扣除，因此该项借款允许税前扣除的利息为5万元。②向本企业职工借款，实际利息支出3.5万。税法规定，向非金融机构借款利息支出不超过同类同期贷款利息计算的部分允许扣除；超过部分不予税前扣除。同类同期贷款利息＝60万*5%*10/12＝2.5万；因此，允许税前扣除2.5万。结论：当处允许税前扣除的利息支出＝5+2.5＝7.5（万元）〄判断题企业逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚款（或罚息），可以在税前扣除。（）Part5税前扣除项目【解析】纳税人按照经济合同规定支付的违约金、罚款、罚息、诉讼费等，准予税前扣除。属于行政处罚范畴的罚金、罚款和被没收财物的损失，不得税前扣除。√〄判断题企业内部营业机构之间借款的利息，不得税前扣除。（）Part5税前扣除项目【解析】银行企业内部营业机构之间支付的拆借利息准予税前扣除；非银行企业内营业机构之间支付的利息不得税前扣除。╳〄单选题某生产企业在2010年发生财务费用300万元，包括：①用于在建工程支付的银行贷款利息180万元；②企业扩大再生产向其他企业支付借款1500万元的本年利息120万元，同期银行贷款年利率为6%。企业当年准予扣除的财务费用是（）万元。A.90B.120C.180D.300Part5税前扣除项目A〄例：某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8％向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？Part5税前扣除项目【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用＝300×8％÷12×9＝18(万元)向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额＝100×8％÷12×9＝6(万元)该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18＋6＝24(万元)〄例：某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？Part5税前扣除项目【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2＝5.33(万元)某白酒生产企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足2008年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2008年4月1日该厂房开始建设，2009年12月31日房屋交付使用，则2008年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（　　）万元。A.36.6B.35.4C.32.7D.31.5【正确答案】 D4月1日开始资本化。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×4.2％÷12×3＝31.5（万元）Part5税前扣除项目税金纳税人按照规定缴纳的消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及按照规定缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，可以税前扣除。Part5税前扣除项目二税金★企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，若已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。★企业缴纳的增值税属于价外税，不得扣除。★企业缴纳的所得税、为职工代缴的个人所得税，不得扣除。Part5税前扣除项目二〄多选题下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的有（）。A.消费税B.教育费附加C.土地增值税D.增值税E.企业所得税Part5税前扣除项目ABC休息10分钟困Hi，休息时间结束了，想我了吗？不！损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以税前扣除。Part5税前扣除项目三损失★企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。★企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。Part5税前扣除项目三损失企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。企业会计准则规定，筹建期间发生的开办费直接计入当期损益。Part5税前扣除项目三其他支出1、借款费用①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。Part5税前扣除项目四其他支出1、借款费用②企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，按规定扣除。Part5税前扣除项目四其他支出2、专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。★上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。Part5税前扣除项目四其他支出3、劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。Part5税前扣除项目四其他支出4、手续费及佣金支出①财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。超过限额部分，不得扣除。Part5税前扣除项目四其他支出4、手续费及佣金支出②其他企业：按与具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。超过限额部分，不得扣除。Part5税前扣除项目四特殊扣除项目1、公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度会计利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。Part5税前扣除项目五特殊扣除项目1、公益性捐赠支出★公益性捐赠支出与赞助支出不同。★公益性捐赠支出必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门转赠。直接向受赠人进行的捐赠视为赞助支出，不得扣除。★企业在纳税年度内出现亏损，当年发生的公益性捐赠支出，不得扣除。Part5税前扣除项目五〄多选题下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.纳税人直接向某学校的捐赠B.纳税人通过其他企业向自然灾害地区的捐赠C.纳税人通过电视台向灾区的捐赠D.纳税人通过民政部门向贫困地区的捐赠Part5税前扣除项目ABC〄例：某被服厂（一般纳税人）通过民政局向灾区捐赠钱127万元，已取得民政局开具的公益性捐赠票据。假定该厂当年实现利润总额1050万元。Part5税前扣除项目捐赠扣除限额=1050×12%=126（万元）而实际捐赠额为127万元，超过扣除限额。故当年可在税前扣除的捐赠额为126万元。〄某企业2010年9月通过教育部门向义务教育捐款5万元，10月直接向某老年服务机构捐款6万元。该企业当年会计利润156万。试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。试分析纳税调整金额。Part5税前扣除项目分析：①间接捐赠，不超过会计利润12%的部分，允许税前扣除；超过部分不允许税前扣除。扣除限额＝156万*12%＝18.72万。实际支出未超过限额，允许全部税前扣除；因此，9月份捐赠的5万元允许税前扣除；不用纳税调整。②直接捐赠，税法规定不允许抵扣，纳税调增6万特殊扣除项目2、租赁费①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。★经营租赁方式租入的固定资产所有权仍归出租方，由出租方计提折旧。Part5税前扣除项目五特殊扣除项目2、租赁费②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。★融资租赁方式下，承租方将租赁资产作为自有资产进行核算，折旧也由承租方计提，按照租赁期限均匀扣除。Part5税前扣除项目五特殊扣除项目3、汇兑损失除已经计入有关资产的成本（不能重复扣除）与向所有者进行利润分配（不符合相关性）以外，准予扣除。Part5税前扣除项目五禁止扣除项目1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款和由其代缴的职工个人所得税。3、税收滞纳金。Part5税前扣除项目六禁止扣除项目4、属于行政处罚范畴的罚金、罚款和被没收财物的损失。★注意：企业间的罚款可以在所得税前列支，但政府对企业的行政罚款不得在所得税前列支。纳税人按照经济合同规定支付的违约金、罚息、罚款和诉讼费等，准予税前扣除。5、未经核定的准备金支出。Part5税前扣除项目六禁止扣除项目6、年度会计利润总额12%以外的公益性捐赠支出。7、赞助支出、非公益性捐赠支出。8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间支付的利息。Part5税前扣除项目六〄多选题下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。A.企业发生的诉讼费用B.增值税C.交通罚款D.企业为投资者支付的低于标准的补充养老保险Part5税前扣除项目AD〄多选题下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.行政罚款D.未经核定的准备金支出Part5税前扣除项目ACD〄多选题下列项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款Part5税前扣除项目ABD〄【例题•单选题】下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。（2014年）A.向投资者支付的股息B.合理的劳动保护支出C.为投资者支付的商业保险费D.内设营业机构之间支付的租金Part5税前扣除项目B〄【例题•单选题】以下各项支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣除的是（）（2015年）A.税收滞纳金B.非广告性赞助C.企业所得税税款D.按规定缴纳的财产保险费Part5税前扣除项目D〄【例题•多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。A.企业赴灾区直接给灾民的现金救济支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的违约金D.违反食品卫生法被政府处以的罚款Part5税前扣除项目ABD〄例：甲企业2016年度生产经营情况入下：（1）产品销售收入500万元（2）产品销售成本300万元（3）产品销售费用40万元（4）发生管理费用35万元（其中业务招待费5万元）（5）当年出租固定资产取得收入40万元（6）购买国债取得利息收入10万元（7）准许税前扣除的有关税费30万元（8）经批准向企业职工集资100万元，支付年息15万元，同期银行贷款利率为10%（9）通过县级人民政府向南方遭受雪灾地区捐款20万元。根据上述资料进行计算：1、该企业2016年度利润总额2、应调增企业所得税纳税所得额是多少3、应纳税所得额时多少4、计算当年应缴纳的所得税额Part5税前扣除项目〄答案：1、2016年度利润总额为：500+40+10-300-40-15-35-30-20=110万元2、（1）国债利息免税，调减10万元（2）业务招待费（500+40）×5‰=2.7万元5×60%=3万元调增2.3万元（3）利息100×10%=10调增5万元（4）公益性捐赠110×12%=13.2万元调增6.8万元3、应纳税所得额为：110-10+2.3+5+6.8=114.1万元4、应纳所得税额：114.1×25%=28.525万元Part5税前扣除项目〄秦市蓝天公司2014年度会计报表上的利润总额为50万元，已累计预缴企业所得税20万元。该公司2014年度发生其他情况如下：1、支付职工工资、补贴、津贴和奖金累计150万元，已列入当期费用；当地税务机关根据当地计税工资标准和企业实际核定的计税工资总额为100万元。2、发生的职工工会经费，职工福利费、职工教育经费30万元，已计入当期费用；3、支付公司一在建工程款项25万元，已计入当期费用；4、直接向某灾区捐款20万元，已计入当期费用；5、支付法院诉讼费3万元，已计入当期费用；6、支付罚款1万元，已计入当期费用。要求：1、计算该企业2014年度应纳税所得额2、计算该企业2014年度应纳所得税税额3、计算该企业2014年度应汇算清缴的所得税税额Part5税前扣除项目〄答案：(1)超过计税工资总额的部分，应调增应纳税所得额=150-100=50万元 税法依据：实行计税工资扣除办法的企业，其实际发放的工资薪金超过计税工资标准的部分，在计算应纳说所得额时不得扣除。（2）超过计税工资总额提取的职工工会经费、福利费、教育经费，应调增应纳税所得额 =30-(100×2%+100×14%+100×2.5%)=11.5万元 （3）在建工程款应调增应纳税所得额25万元 （4）直接向灾区捐款应调增应纳税所得额20万元 （5）支付诉讼费可以税前扣除（5）支付罚款，应调增应纳税所得额1万元 该企业2014年度应纳税所得额=50+50+11.5+25+20+1=157.5(万元) (2)该企业2014年度应纳所得税税额=157.5×25%=39.3125(万元) (3)该企业2003年度应汇算清缴的所得税税额的所得税税额=39.3125-20=19.3125(万元) Part5税前扣除项目亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。注意：1、税法所指的亏损是指按税法规定调整后的金额；2、境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利Part5税前扣除项目七〄【例题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，计算该企业7年间应缴纳的企业所得税。单位：万元Part5税前扣除项目【答案及解析】关于2009年的亏损，要用2010至2014年的所得弥补，尽管期间2011年亏损，也要占用5年抵亏期的一个抵扣年度，且先亏先补，2011年的亏损需在2009年的亏损问题解决之后才能考虑。到了2014年，2009年的亏损未弥补完但5年抵亏已期满，还有10万元亏损不得在2015年的所得税前弥补；2011年之后的2012年至2014年之间的所得，已被用于弥补2009年的亏损，2011年的亏损只能用2015年所得弥补，在弥补2011年亏损后，2015年应纳税所得额=60-20=40（万元），要计算纳税，应纳企业所得税=40×25%=10(万元)。年度2009201020112012201320142015未弥补亏损前的应纳税所得额-10010-2030203060〄【例题•单选题】2015年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2014年度经核定结转的亏损额30万元。2015年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。A.47.5B.53.4C.53.6D.54.3Part5税前扣除项目【答案】B【解析】企业发生的公益性捐赠支出，不得超过年度利润总额的12%部分，准予扣除的捐赠限额=（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（万元）当年应纳税所得额=220+（50-26.4）-30=213.6（万元）当年应纳所得税额=213.6×25%=53.4（万元）。综合题：〄晴田公司2008年经营业务如下：（1）取得销售收入4000万元。（2）销售成本2430万元。（3）发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。（4）销售税金360万元(含增值税280万元)。（5）营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车拉力赛的支出50万元)。（6）计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。Part5税前扣除项目【答案】（1）会计利润总额＝4000﹢280－2430－820－600－98－80－160＝92(万元)（2）广告费调增应纳税所得额＝620－4000×15％＝20(万元)（3）4000×5‰＝20<75×60％＝45(万元)业务招待费调增所得额＝75－20＝55(万元)（4）捐赠支出应调增所得额＝30－92×12％＝18.96(万元)税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。Part5税前扣除项目【答案】（5）工会经费应调增所得额＝7－300×2％＝1(万元)职工福利费应调增所得额＝45－300×14％＝3(万元)职工教育费实际支出7<300×2.5％＝7.5(万元)，不予调整。（6）应纳税所得额＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(万元)（7）应纳所得税额＝249.96×25％＝62.49(万元)Part5税前扣除项目Part6企业所得税的税收优惠Part6企业所得税的税收优惠免征或减征1、从事农、林、牧、渔业项目的所得。2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半。3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）。4、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）一加计扣除1、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）二加计扣除2、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）二减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）三抵免应纳税额①企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年应纳税额；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）四抵免应纳税额②居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）四抵免应纳税额〄抵免限额＝境外所得×我国法律规定的适用(加权平均)税率①境外实际缴纳的所得税为100万元，抵免限额为80万元，按抵免限额80万元抵免；20万元可以在以后5个年度内结转抵补。②境外实际缴纳的所得税为50万元，抵免限额为80万元，按境外实际缴纳的所得税金额50万元抵免。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）四〄单选题我国某居民企业2013年应税所得为4000万元，其中来自境外所得1000万元，境外所得已在境外缴纳所得税款300万元。境内、境外所得税税率分别为25%、30%，不考虑其他情况，则该公司2013年在我国应缴纳企业所得税为（）万元。A.750B.900C.1000D.1200【解析】4000万元╳25%－250万元（抵免限额）＝750万元Part6企业所得税的税收优惠A加速折旧加速折旧的资产范围：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。加速折旧核算方法：双倍余额递减法或年数总和法。缩短折旧年限：不得低于规定折旧年限的60%。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）五其他★企事业单位购进软件，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短可为2年。★对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。Part6企业所得税的税收优惠（部分规定）六〄多选题某企业在计算缴纳企业所得税时，提出减免申请，下列符合法律规定的有（）。A.购买国债取得的利息收入。B.经营符合免征规定的农业项目所得。C.投资一项非国家重点扶持的公共基础设施项目所得。D.开发一项新技术的研究开发费用，申请加计扣除。Part6企业所得税的税收优惠ABD例1：我市一家机械制造企业，2008年实现税前收入总额2000万元（其中包括产品销售收入1800万元、购买国库券利息收入200万元），发生各项成本费用共计1000万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元、业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？Part7企业资产的税收处理答：1．2008年利润总额＝2000－1000＝10002．2008年收入总额＝2000其中：免税收入＝2003．2008年各项扣除调整数（1）业务招待费超支额＝100－９＝91业务招待费限额＝9（1800×5‰＝9＜100×60％＝60）（2）工资三项经费调整额＝（50＋10）－[200×（14%＋2%）]＝28（3）提取准备金支出调整＝100（４）税收滞纳金调整＝104．2008年应纳税所得额＝2000－200－1000＋(91＋28＋100＋10)＝10295．2008年应纳所得税额＝1029×25％－500×10％＝257.25－50＝207.25万元Part7企业资产的税收处理例2：某资源综合利用企业，以<资源综合利用企业所得税优惠目录>规定的资源为主要材料生产产品,2008年实现产品销售收入5000万元，接受捐赠收入200万；产品销售成本3000万元；管理费用500万（其中列支业务招待费100万，残计人员工资费用100万元）；财务费用300万元；销售费用200万元；营业外支出300万元（通过公益组织对外捐赠200万，直接向某 小学 小学生如何制作手抄报课件柳垭小学关于三违自查自纠报告小学英语获奖优质说课课件小学足球课教案全集小学语文新课程标准测试题 捐赠30万元）。试计算2008年该资源综合利用企业应缴纳多少企业所得税？Part7企业资产的税收处理计算过程： 1、会计利润=5000+200—3000—500—300—200—300=900万元。2、业务招待费超支=100—5000X5/1000=75万元，应调增所得额75万元。3、残计人员工资费用100万元，应加计扣除=100X100%=100万元，应调减所得额100万元。4、通过公益组织对外捐赠超支=200—900X12%=92万元，应调增所得额92万元。直接向某小学捐赠30万元不能在税前扣除，应调增所得额30万元。对外捐赠合计应调增所得额122万元5、应纳税所得额=5000X90%+200—3000—500—300—200—300+（75—100+122）=4700—4300+97=497万元6、应纳所得税额497X25%=124.25万元。（注意本企业是资源综合利用企业,按新企业所得税法规定在计算应纳税所得额,实现产品销售收入按90%计算）.Part7企业资产的税收处理例3：某高新技术企业从事软件开发（符合国家的高新技术企业认定标准）。2008年12月31日公司财务会计报表实现产品销售收入2800万元，出租固定资产收入200万元；从事技术转让所得800万（假定应列为营业外收入）；产品销售成本1500万元；管理费用600万（其中列支业务招待费55万，新技术研究开发费用200万元）；财务费用200万元（其中列支在建工程利息50万元）；销售费用800万元（其中列支广告费500万），试计算2008年高新技术企业应缴纳多少企业所得税？Part7企业资产的税收处理会计利润=2800+200+800—1500—600—200—800=700万元。1、 业务招待费超支=55—（2800+200）X5/1000=40万元，应调增所得额40万元。2、 新技术研究开发费用200万元，应加计扣除=200X50%=100万元，应调减所得额100万元。3、 财务费用中列支在建建工程利息50万元，此利息属资本化支出，应调增所得额50万元。4、 销售费用超支广告费=500—（2800+200）X15%=50万元，应调增所得额50万元。5、 技术转让收入800万元，按新企业所得税法500万元以下的免征，500万元以上部分的减半征收。6、 应纳税所得额=2800+200+（800-500）X50%—1500—600+40—100—200+50—800+50=90万元7、 应纳所得税额=90X15%=13.5万元。（注意本题新技术企业税率为15%）Part7企业资产的税收处理例4：我省一家家电制造企业，2008年实现税前收入总额5000万元（其中包括产品销售收入4800万元、销售材料收入200万元），发生各项成本费用共计4000万元，其中包括：合理的工资薪金总额800万元、职工福利费120万元，职工教育经费25万元，工会经费20万元，业务招待费100万元，广告费800万元,税收滞纳金10万元，银行罚息20万元,环保部门罚款10万元,支付给其它投资企业的股息100万元,提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少（假定企业以前年度无未弥补亏损）？Part7企业资产的税收处理计算过程： 会计利润=4800+200—4000=1000万元。1、“三费”超过标准支出=（120+25+20）—800X（14%+2.5%+2%）=17万元,应调增所得额17万元。2、业务招待费超支=100—（4800+200）X5/1000=75万元，应调增所得额75万元。3、销售费用超支广告费=800—（4800+200）X15%=50万元，应调增所得额50万元。4、税收滞纳金10万元，环保部门罚款10万元,支付给其它投资企业的股息100万元,提取的各项准备金支出100万元不得在税前列支，应调增所得额220万元。银行罚息20万元可以在税前列支。5、，企业当年购置环境保护专用设备500万元，按新所得税法规定，可以按设备投资额的10%抵减当年企业的应缴所得税额。该企业可以抵减税额=500X10%=50万应纳税所得额=4800+200—4000+17+75+50+220=1362万元应纳所得税额=1362X250%—500X10%=290.5万元。Part7企业资产的税收处理Part7企业资产的税收处理Part7企业资产的税收处理企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。★历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。★企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。Part7企业资产的税收处理固定资产1、计税基础①外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；②自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；Part7企业资产的税收处理一固定资产2、折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。★当月增加，次月开始计提折旧；当月减少，次月不再计提折旧。★企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。Part7企业资产的税收处理一固定资产3、不得计提折旧范围①房屋、建筑物以外“未投入使用”的固定资产（会计规定未使用的固定资产需计提折旧，计入管理费用）。②以经营租赁方式租入的固定资产（出租方计提折旧）。③以融资租赁方式租出的固定资产（承租方计提折旧）。Part7企业资产的税收处理一固定资产3、不得计提折旧范围④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;⑤与经营活动无关的固定资产;⑥单独计价入账的土地（涉及90年代中期国有企业清产核资）。Part7企业资产的税收处理一固定资产★未使用的固定资产需计提折旧，计入管理费用（未投入使用的固定资产税法规定不得计提折旧）。★大修理停用、季节性停用的固定资产需计提折旧，计入有关资产的成本或当期损益。★改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间，不计提折旧。Part7企业资产的税收处理一固定资产4、最低折旧年限①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。Part7企业资产的税收处理一〄多选题下列各项中，需要计提折旧的固定资产有（）。A.大修理停用的固定资产B.季节性停用的固定资产D.与生产经营无关的固定资产E.经营租赁租入的固定资产F.已提足折旧继续使用的固定资产Part7企业资产的税收处理AB〄单选题企业自有的商务车和电子设备计算折旧的最低年限分别为（）。A.4年和3年B.5年和5年C.10年和3年D.10年和5年Part7企业资产的税收处理【解析】飞机、飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年；电子设备最低折旧年限为3年。A无形资产无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、商誉、土地使用权等。★企业会计准则关于无形资产的定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。Part7企业资产的税收处理二无形资产1、计税基础①外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；②自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；Part7企业资产的税收处理二无形资产2、按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。★摊销年限不得低于10年。★作为投资或者受让的无形资产，可以按照法律规定或者合同约定的使用年限分期摊销。★外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。Part7企业资产的税收处理二无形资产3、不得计算摊销费用的情况①自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。②自创商誉。③与经营活动无关的无形资产。④其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。Part7企业资产的税收处理二长期待摊费用企业发生的下列支出作为长期待摊费用，准予扣除。1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2、租入固定资产的改建支出。3、固定资产的大修理支出。4、其他应当作为长期待摊费用的支出。Part7企业资产的税收处理三存货存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。★存货成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，不得采用后进先出法。计价方法一经选用，不得随意变更。Part7企业资产的税收处理四存货企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。1、通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。2、通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。Part7企业资产的税收处理四投资资产投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。1、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。2、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。Part7企业资产的税收处理五〄多选题下列各项中，属于企业非货币性资产损失的有（）。A.存货盘亏损失B.固定资产丢失损失C.现金盘点短缺损失D.银行存款损失Part7企业资产的税收处理ABPart8企业所得税核算Part8企业所得税核算应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。Part8企业所得税核算一★企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。应纳税所得额应纳税所得额的计算，应遵循以下原则：1、权责发生制原则。★相对于收付实现制。2、税法优先原则。★会计的确认与计量：经济实质重于法律形式。Part8企业所得税核算一应纳税所得额Part8企业所得税核算一①间接计算法应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额②直接计算法应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损应纳税额Part8企业所得税核算二应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额练一练计算题THANKS