财务管理第7章 个人所得税法

第十六章个人所得税法个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 。1第一节纳税义务人税法 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：（一）、居民纳税人1、居民纳税人条件在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。在中国境内无住所但居住时间满一年的个人22、居民纳税人种类在中国境内定居的中国公民和外国侨民在公历1月1日至12月31日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累计不超过90日的，仍为居民纳税人）3、居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。（二）、非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税3例：个人所得税的纳税义务人包括（ ）。   A．私营企业所有投资者B．个体工商户 C．合伙企业合伙人  D．外籍个人E．个人独资企业投资者标准答案：B、C、D、EB、C、D、E项符合个人所得税的纳税义务人的规定，而A项私营企业所有投资者不一定完全是个人，所以选项A不符合题意。4第二节所得来源的确定居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。所得来源判断应反映经济活动的实质5第三节应税所得项目工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴个体工商户的生产经营所得个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得的所得6稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税个人出售自有住房偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得7第四节税率1、九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为5%~45%2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为5%~35%对承包经营、承租经营所得按照承包、承租 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 不同，又具体分两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资薪金所得项目适用九级超额累进税率（2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率注意83、20%的税率：适用于以“次”计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为14%财产租赁所得，自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得9第五节应纳税所得额的规定个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据一、各项费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月800元）后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000以上的，减除20%的费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题10例：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（ ）。  A．以经营租赁方式租入固定资产的费用  B．按规定缴纳的个体劳动者协会会费     C．发生的与生产经营有关的财产保险费    D．个体工商户业主每月领取的工资标准答案：D   在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案D正确。11二、附加减除费用的范围和标准附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担1、适用的纳税人：在中国境内外商投资企业、内资企事业单位工作、取得工资、薪金所得的外籍人员在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的中国公民在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、港澳台同胞2、附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除4800元费用后为应纳税所得额12三、每次收入的确定1、劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次13例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（）。A．若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税B．若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税C．个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税D．若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：D14例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,该作家因此需要交纳所得税为多少?153、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次6、偶然所得以每次收入为一次7、其他所得以每次收入为一次16四、应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30%向农村义务教育的捐赠可全额扣除个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券17第六节应纳税额的计算（一）、应纳税额的一般计算方法应纳税额=应纳税所得额×税率不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式：1、工资、薪金所得：应纳税额=（每月收入额-2000或4800）×适用税率-速算扣除数2、个体工商户的生产、经营所得：应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）×适用税率-速算扣除数18对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：查账征收核定征收：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额=收入总额×应税所得率或=成本费用支出额/（1-应税所得率）×应税所得率3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额=（纳税年度收入总额-2000×12）×适用税率-速算扣除数194、劳务报酬所得：每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%每次收入的应纳所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×适用税率-速算扣除数为纳税人代付税款的计算方法5、稿酬所得每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）20例：某科研单位工程师为某施工企业提供 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（ ）。                  A．6400.00元    B．7710.53元 C．8132.23元   D．8421.05元   标准答案：D              本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计算代付个所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。216、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入-800）×20%每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入×（1-20%）×20%7、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）22例:某个人某年将自有住房出租，租期半年，共计取得租金收入18000元，不考虑其他税收的情况下，该个人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（）。A．2880元B．2640元C．3600元D．3440元标准答案：B=(3000-800)*20%*6=2640238、财产转让所得：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%9、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：应纳税额=每次收入额×20%24（二）、应纳税额计算中的特殊问题1一次取得年终加薪问题:例：王先生每月工资4900元、奖金每年总计36000元、年底一次性发放、费用扣除标准为2000元。　全年一次性奖金除以12个月、即36000÷１2＝3000、按照商数3000确定适用税率及速算扣除数、对照个人所得税率表、查得3000元所应适用的税率为15%、速算扣除数为125本月应缴个人所得税为=36000×１5%－125＋(4900－2000)×１5%－125＝5585元25居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日(或183日)以内非居民√╳╳╳90(或183日)日-1年非居民√√╳╳1-5年居民√√√╳5年以上居民√√√√注:√代表征税，╳代表不征税2、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：26例1：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应个人所得税的规定是（ ）。                       A．应就来源于中国境内外所得纳税       B．仅就来源于中国境内所得纳税       C．在中国境内免除纳税义务           D．其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人支付的工资、薪金可以不纳税    27例2:某外籍专家2001年9月至11月来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币30000元，3个月共支付900000元。2001年11月25日该专家离境，其11月份应纳个人所得税税额为（ ）。                A．8425.00元   B．7020.83元  C．5125.00元      D．4270.83元    标准答案：D               按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过90天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。283、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年工资、薪金所得按年计交所得税P341例134、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题可以扣除一定标准费用后按照“工资、薪金”所得征税5、关于失业保险金征税问题个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税个人领取的失业保险金免税296、企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题取得时不征税将量化资产转让时，按财产转让所得征税以量化资产参予分配而获得的股息红利按“股息、利息、红利”所得征税7、国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题上述收入在当地上年职工平均工资3倍以内部分免税超过部分应计征个人所得税企业宣告破产，职工取得的一次性安置收入免交所得税308、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金问题由雇佣单位和派遣单位共同支付工资的，只由雇佣单位在支付工资时扣除减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再扣除费用发放给中方人员的工资应全额征税，但其上交派遣单位的可以扣除9、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳的税款31例：某人由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1000元和8000元，按派出单位与个人签订的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款3000元。该个人每月应缴纳的个人所得税为（）。A．1265元B．665元C．1105元D．525元标准答案：B=（1000+8000-3000-800）*20%-375=66532第七节税收优惠个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门批准免税的所得项目，暂免征收个人所得税的项目33例：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人所得免征个人所得税的有（）。A．职工的安家费B．职工取得的退休工资C．个人办理代扣代缴税款取得的手续费D．个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金E．购买福利彩票中奖所得标准答案：A、B、D34第八节境外所得的税额扣除个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所得已在境外缴纳的个人所得税，准予从应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。计算扣除限额：分国分项实际已缴纳所得税额低于计算出的扣除限额的，应在中国补缴其差额部分；超过限额的，超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期不得超过5年P350例1735第九节纳税申报及缴纳（一）、自行申报自行申报的纳税义务人纳税期限（取得应税所得次月7日内）（二）、代扣代缴办法扣缴义务人代扣代缴范围扣缴义务人的责任代扣代缴期限36例1：中国公民孙某系自由职业者，2005年收入情况如下：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元（3）临时担任会议翻译，取得收入3000元（4）在A国讲学取得收入30000元，在B国从事书画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和18000元要求：计算孙某2005年应缴纳的个人所得税37解答：（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：a.出版小说、小说加印应纳税=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720元小说连载应纳税=（3800-800）×20%×（1-30%）=420元（2）审稿收入应纳税=15000×（1-20%）×20%=2400元（3）翻译收入应纳税=（3000-800）×20%=440元38（4）A、B国收入应纳的个人所得税：A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元孙某在A国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并须在我国补缴个人所得税200（5200-5000）元B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=70000×（1-20%）×40%-7000=15400元孙某在B国实际缴纳的税款（18000）元超出了抵扣限额，超过部分不得在本年度内的应纳税额中扣除（5）孙某2005年应纳个人所得税=6270+420+2400+440+200=10180元39