小企业会计准则讲解

<<小企业会计准则>>讲解 授课人： 祝顺阳 培训对象：小企业会计和税务干部 培训目标：熟悉《小企业会计准则》 小企业会计准则 目 录 会计学基本原理 会计科目 财务报表 概述 制定理念与学习方法 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题1：什么是小企业？ 教学内容：概述 案例一：浏阳花炮公司2013年职工人数18人，营业收入500万元； 2013年职工人数18人，营业收入2100万元； 2013年职工人数80人，营业收入1500万元；2013年职工人数250人，营业收入5000万元；2013年职工人数300人，营业收入6000万元。请问：上述情形企业分别属于那种类型？哪些情形可能符合小型微利企业的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ？ * 1 * 小、微企业的划分标准 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 答案：（18人，500万）、（18人，2100万）是微型企业；（80人,1500）、（250人，5000万）是小型企业；（300人,6000万）是中型企业。 教学内容：概述 工业企业划型标准：人数：20（含）-300；营业收（万元）：300（含）-2000。低于任一下限为微型企业，同时高于上限（含）为大中型企业。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 《企业所得税法》第二十八条第一款 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 教学内容：概述 《实施 条例 事业单位人事管理条例.pdf信访条例下载信访条例下载问刑条例下载新准则、条例下载 》第九十二条 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：概述 据资料统计，在我国477万企业中，小微企业数量占 97.21%，从业人员占52.95%，资产总额占41.97%。 调查：浏阳花炮企业中，职工人数300人以上的年营业收入应当是怎样一个规模？ * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题2：小企业是否强制施行《小企业会计准则》？ 教学内容：概述 一、《小企业会计准则》第三条 符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。 二、《会计法》第八条 国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。…… （财会【2011】17号）根据《会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》…… * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：会计学基本原理 爷爷：《会计法》 ？小企业会计制度 小企业会计准则 哥哥：具体准则 爸爸：《企业会计准则 ——基本准则》 干爹：企业所得税法 一 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二、借贷复式记账法：有借必有贷，借贷必相等。 教学内容：会计学基本原理 会计分录题： 1、花炮企业采购原材料纸30万元，取得增值税专用发票，尚未付款。 2、支付上述款项。 3、取得花炮销售收入100万元，成本为60万元，已开具增值税专用发票，货款已收到。 4、计提相关税费。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 1、花炮企业采购原材料纸30万元，取得增值税专用发票，尚未付款。 借：原材料——纸 30 应交税费——应交增值税（进项税额）5.1 贷：应付账款 35.1 教学内容：会计学基本原理 2、支付上述款项。 借：应付账款 35.1 贷：银行存款 35.1 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 3、取得花炮销售收入100万元，成本为60万元，已开具增值税专用发票，货款已收到。 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 教学内容：会计学基本原理 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 4、计提相关税费。 借：营业税金及附加 166,140 贷：应交税费——应交消费税 150,000 应交城建税 2,690 应交教育费附加 8,070 应交地方教育费附加5,380 借：所得税费用 15,000 贷：应交税费——应交所得税 15,000 教学内容：会计学基本原理 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 理解记忆的小技巧：资产负债表中的资产类科目和利润表中的成本费用类科目的增加为“借”，减少为“贷”；其他（包括资产负债表中的负债类科目和所有者权益类科目、利润表中的收入类科目）恰好相反。 注：所有者权益类科目相当于企业对股东的负债。 教学内容：会计学基本原理 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 三、实质重于形式 教学内容：会计学基本原理 《基本准则》第十六条　企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 注：这里的法律包括税法。 在《小企业会计准则》中，实质重于形式原则被弱化，在制定理念中较更多的考虑了税法形式上的规定。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 案例二：甲企业分期付款销售设备一台, 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 价值200万元，分四年收款，每期收款50万元，设备市场价格为170万元。请问： １.《企业会计准则》如何确认收入？ ２.《小企业会计准则》如何确认收入？ ３.《企业所得税法》如何确认收入？ 教学内容：会计学基本原理 《企业会计准则》当期确认主营业务收入170万元，另外30万元，计入“财务费用”的贷方，冲减财务费用。 《小企业会计准则》和《企业所得税法》则在每期收款时确认主营业务收入50万元。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 课后思考题： 1.请大家设想一下，上述案例中，增值税如何进行处理？ 2.请大家尝试编制相关的会计分录。 教学内容：会计学基本原理 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 四、历史成本 教学内容：会计学基本原理 案例三：浏阳股份有限公司为上市公司，年利润1000万元，全部固定资产为一座商场，商场2003年以历史成本入账价值1000万元，已提折旧500万元。由于房地产的升值，2013年该商场公允价值为5000万元。仅从这一点考虑，该公司股票有投资价值吗？ * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：会计学基本原理 《小企业会计准则》统一采用历史成本对会计要素进行计量。 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 第四十七条第一款 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条第一款 非流动负债应当按照其实际发生额入账。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 一、资产类 第二部分：会计科目 新会计科目 旧会计科目 库存现金 现 金 银行存款 银行存款 其他货币资金 其他货币资金 短期投资 短期投资 短期投资跌价准备 应收票据 应收票据 应收账款 应收账款 预付账款 应收股利 应收股息 应收利息 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二部分：会计科目 其他应收款 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 在途物资 原 材 料 材 料 材料成本差异 库存商品 库存商品 商品进销差价 商品进销差价 委托加工物资 委托加工物资 委托代销商品 周转材料 低值易耗品 消耗性生物资产 存货跌价准备 待摊费用 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 第二部分：会计科目 长期债券投资 长期债权投资 长期股权投资 长期股权投资 固定资产 固定资产 累计折旧 累计折旧 在建工程 在建工程 工程物资 工程物资 固定资产清理 固定资产清理 生产性生物资产 生产性生物资产累计折旧 无形资产 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 长期待摊费用 待处理财产损益 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二、负债类 第二部分：会计科目 短期借款 短期借款 应付票据 应付票据 应付账款 应付账款 预收账款 应付工资 应付职工薪酬 应付福利费 应交税金 应交税费 其他应交款 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二、负债类 第二部分：会计科目 新会计科目 旧会计科目 应付利息 应付利润 应付利润 其他应付款 其他应付款 预提费用 待转资产价值 递延收益 长期借款 长期借款 长期应付款 长期应付款 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 三、所有者权益 第二部分：会计科目 新会计科目 旧会计科目 实收资本 实收资本 资本公积 资本公积 （只核算资本溢价） 盈余公积 盈余公积 （取消法定公益金） 本年利润 本年利润 利润分配 利润分配 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 四、成本类 第二部分：会计科目 新会计科目 旧会计科目 生产成本 生产成本 制造费用 制造费用 研发支出 工程施工 建筑工程施工承包1园林工程施工准备消防工程安全技术交底水电安装文明施工建筑工程施工成本控制 机械作业 注：成本类会计科目属于过渡性会计科目，在借贷记账法中相当于资产类科目。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 五、损益类（收入类科目） 第二部分：会计科目 新会计科目 旧会计科目 主营业务收入 主营业务收入 其他业务收入 其他业务收入 投资收益 投资收益 营业外收入 营业外收入 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 五、损益类（成本费用类科目） 第二部分：会计科目 新会计科目 旧会计科目 主营业务成本 主营业务成本 其他业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 主营业务税金及附加 销售费用 营业费用 管理费用 管理费用 财务费用 财务费用 营业外支出 营业外支出 所得税费用 所得税 目 录 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：财务报表 资产负债表 利润表 附注 现金流量表 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：财务报表 资产负债表 资产=负债+所有者权益 利润表 收入=成本费用+利润 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：财务报表 财务报表 税务检查流程图 科目余额表 总账、明细账 记账凭证 原始凭证 会计做账流程图 目 录 * 1 * 博弈——妥协——平衡 博弈——妥协——平衡 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ VS 教学内容：会计对税法的妥协 《小企业会计准则》： 会计学与《企业所得税法》的博弈、妥协与平衡。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：会计对税法的妥协 案例四：浏阳花炮有限责任公司，平均职工人数40人，年营业收入800万元，向钱多多银行申请贷款100万元，尚在审批阶段。由于花炮燃放造成PM250，2013年12月26日政府出台政策禁止花炮生产、运输、销售和燃放。 2013年底库存花炮账面余额为100万元，可变现净值为0元。2014年1月26日，政府强制销毁税专花炮公司库存花炮100万元。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题1-1：根据《企业会计准则》，2013年12月31日如何进行会计处理？2014年1月26日呢？ 教学内容：会计对税法的妥协 ◆2013年12月31日： 借：资产减值损失 100万元 贷：存货跌价准备——花炮 100万元 ◆ 2014年1月26日： 借：存货跌价准备——花炮 100万元 贷：存货——花炮 100万元 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题1-2：《企业会计准则》为什么要求这样会计核算？ 教学内容：会计对税法的妥协 故事：浏阳花炮公司由股东张三和李四投资成立，委托坑爹进行经营管理，委派剩女担当会计。如果您是股东张三，您希望剩女如何进行会计核算？作为股东，您希望会计为您做些什么？ * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：会计对税法的妥协 初级目的：提供真实、完整的会计资料 终极目的：满足企业内部和企业外部两方面对企业会计信息的需要 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题2：从税法的角度思考，该笔损失是2013年度申报税前扣除，还是2014年度申报呢？为什么？ 教学内容：会计对税法的妥协 ◆2014年度申报税前扣除。 ◆《企业所得税法实施条例》 第五十六条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：会计对税法的妥协 ◆《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 （国家税务总局公告〔2011〕第25号） 　第四条 企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；…… 第二十七条  存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： …… 　　（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料； 　　 …… * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题3-1：根据小《企业会计准则》，2013年12月31日如何进行会计处理？2014年1月26日呢？ 教学内容：会计对税法的妥协 ◆2013年12月31日：不作会计处理。 ◆ 2014年1月26日： 借：营业外支出 100万元 贷：存货——花炮 100万元 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题3-2：上述会计处理的依据是什么？ 教学内容：会计对税法的妥协 ◆《小企业会计准则》 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 ◆第十五条 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题4-1：钱多多银行准备参考浏阳花炮公司2013年度的会计报表来决策是否发放贷款100万元，他希望企业如何进行会计处理？ 教学内容：会计对税法的妥协 ◆按照第一种方法， 及时计提资产减值准备。 ◆从理论上来讲，企业采用《企业会计准则》进行会计处理，银行才能根据企业的会计报表作出正确的贷款发放决策。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题4-2：在现实生活中，如果企业按照《小企业会计准则》进行会计核算，钱多多银行是不是会发放该笔贷款？ 教学内容：会计对税法的妥协 ◆答案显然是否定的。 ◆在现实生活中，银行不会完全相信小企业的会计报表。银行家通过会计报表了解企业的一些基本情况。 ◆银行家会实地考察企业的生产经营情况，根据会计报表作出自己的判断。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题5-1：为什么制定的《小企业会计准则》会向税法妥协？ 教学内容：会计对税法的妥协 答：更简单明了，更简化操作。 实际工作中，小企业的会计核算质量极差， 倒逼政府制定更简易可行的会计核算方法。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：会计对税法的妥协 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题5-2：为什么制定的《小企业会计准则》可以向税法妥协？ 教学内容：会计对税法的妥协 答：依然能满足企业内部和企业外部（税务和银行）两方面对企业会计信息的需要 。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 问题5-3：制定的《小企业会计准则》会向税法妥协是怎样做到的？ 教学内容：会计对税法的妥协 答：《小企业会计准则》虽由财政部制定施行，实际是国税总局推动制定的；制定者也很大一部分是国税总局的专家。 * 1 * （三）文化底蕴 案例五：2013年浏阳花炮公司为开发环保型烟花而发生可以加计扣除的研究开发费用20万元，未形成无形资产。 教学内容：会计对税法的妥协 为什么？ 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 总结 教学内容：会计对税法的妥协 制定理念：平衡 简化会计及税务处理 1.遵循会计学基本原理 有助于银行提供信贷 2.满足税收征管信息需求 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 总结 教学内容：会计对税法的妥协 学习技巧 1.三问式学习方法 2.三步式学习方法 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 课后思考题： 教学内容：会计对税法的妥协 小企业施行《小企业会计准则》以后，在企业所得税汇算清缴时，还存在哪些涉税调整事项？ 目 录 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：小企业会计准则 《小企业会计准则》正文 《小企业会计准则》附录 （会计科目、主要账务处理 和财务报表） 应试小技巧：学习原文件 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 一、货币资金 教学内容：小企业会计准则 实战一：在对浏阳花炮公司的税务检查中发现，该公司2013年6月30日的资产负债表中货币资金为-80,000元。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？ 可能存在的涉税事项有： （1）收款不入账，不计或者少计收入； 借：银行存款 贷：主营业务收入等 （2）虚列支出 借：管理费用 贷：库存现金 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 一、货币资金 教学内容：小企业会计准则 1.现金日记账和银行存款日记账：出纳 现金明细账和银行存款明细账：会计 较真实的会计信息，为税务检查提供思路和线索。 2. 银行存款余额调节表 编制方法 注：“银行存款调节表”不能作为记账依据。 3.其他货币资金 核算内容：银行汇票存款；银行本票存款；信用卡存款；信用证保证金存款；外埠存款；备用金（也可增设"备用金"一级科目） * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二、应收账款 教学内容：小企业会计准则 案例六：浏阳花炮公司为增值税一般纳税企业。2013年8月10日，对甲公司销售花炮一批，成本为60万元，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元，发票已交给甲公司 。2013年12月31日甲公司仍未付款，经调查得知，甲公司因经营困难，面临破产。2014年2月20日，甲公司申请破产，浏阳花炮公司收回10万元。请问： （1）《企业会计准则》如何进行会计处理？ （2）《企业所得税法》如何进行税法处理？ （3）《小企业会计准则》如何进行会计处理？ * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 三、其他应收款 教学内容：小企业会计准则 实战二：浏阳花炮公司资产负债表中其他应收款有较大金额长期挂账，该公司可能存在哪些涉税事项？ 答案提示：其他应收款主要包括各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。在税务工作中，面对的企业经常将支付给职工的福利和奖金、支付给民间借贷者的利息和支付给股东的股息红利等长期挂记其他应收款，以达到逃避缴纳税款的目的。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 四、存货 教学内容：小企业会计准则 实战三：在一次税务检查中发现，2013年底浏阳花炮公司的存货突然大量增加。经调查询问发现，该企业该月在采购及生产经营并没有大的举动。请问：该公司可能存在哪些涉税事项？ 答案提示：在一次税务稽查中，我们发现某企业存在上述问题。最终核实的情况是，该企业为调节当年的利润，延迟缴纳税款，该企业未及时确认12月份的销售收入。为了逃避税务机关的检查，相应的也未结转主营业务成本，因此造成库存商品虚高。 设问：如果年底存货大量减少，可能存在什么问题？ * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 五、固定资产 教学内容：小企业会计准则 1.购买固定资产作为不动产时，支付的增值税计入固定资产成本；作为不动产时，支付的增值税可以抵扣。 2.按照历史成本计量，不计提资产减值准备。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 五、固定资产 教学内容：小企业会计准则 3.月初折旧，月末摊销（无形资产）。在折旧方法的选择上，鼓励企业选择与税法规定一致的方法，减少涉税调整。 《企业所得税法》固定资产最低折旧年限： (一)房屋、建筑物，为20年； (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； (五)电子设备，为3年。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 六、无形资产 教学内容：小企业会计准则 案例七：浏阳花炮公司2013年2月6日与政府签订城镇土地使用权出让合同，金额3000万元，面积4万平方米，土地使用税4元/㎡；2013年10月8日办理好国土证，缴纳契税120万元，其他支出80万元。 请问： （1）企业如何进行会计处理？ （2）企业2013年如何计算城镇土地使用税？ * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 六、无形资产 教学内容：小企业会计准则 答案提示： （1）2013年10月8日 借：无形资产 320万 贷：银行存款 320万 （2）企业2013年如何计算城镇土地使用税？ 从2013年3月起计征城镇土地使用税。 40,000 ㎡× 4元/㎡ ×10/12=133,333.33元 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 六、无形资产 教学内容：小企业会计准则 案例八：2012年企业新型技术研究阶段“研发支出”科目支出的360万元研发费用分别是 ：列支直接消耗的材料和动力费用75万元；列支研发人员工资、奖金、津补贴110万元以及社保费10万元；列支研发成果论证、评审验收费55万元；列支研究开发项目在用建筑物的折旧费15万元；列支研发人员培训费、专家咨询费45万元；分摊生产车间的设备折旧费、制造费30万元；列支科技部门会议费、差旅费、办公费20万元。请问：2012年研发支出加计扣除金额是多少？ （75+110+55 ）×50%=120万元 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 七、长期待摊费用 教学内容：小企业会计准则 案例九：浏阳花炮公司2013年筹建期间发生业务招待费20万元，广告和业务宣传费30万元，请问：公司可以如何进行会计和税务处理？ 答：《小企业会计准则》未对企业筹办期间的开办费用如何核算进行明确，参照《企业会计准则》的规定。《企业会计准则》明确规定企业在筹建期间内发生的开办费在“管理费用”会计科目核算，直接费用化，不再通过“长期待摊费用”先资产化然后再分期摊销。 借：管理费用 50万 贷：银行存款 50万 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 七、长期待摊费用 教学内容：小企业会计准则 税务处理： （一）国税函 [2009]98号：企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 （二）国税函[2010]79号：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损 。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 七、长期待摊费用 教学内容：小企业会计准则 税务处理： （三）2012国税函15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 八、待处理财产损益 教学内容：小企业会计准则 案例十：浏阳花炮公司2013年8月10日资产盘点，盘盈产成品价值8万元；盘亏设备一台，原价20万元，累计折旧10万元。8月20日批准处理，由仓管员赔偿设备盘亏5万元。请问：该公司如何进行会计处理？ 8月10日： 借：库存商品 8万 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 8万 借：待处理财产损益——待处理非流动资产损益 10万 累计折旧 10万 贷：固定资产 20万 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 八、待处理财产损益 教学内容：小企业会计准则 8月20日： 借：待处理财产损益 8万 贷：营业外收入 8万 借：其他应收款 5万 营业外支出 5万 贷：待处理财产损益 10万 1.过渡性会计科目，用于核算资产盘盈、盘亏、毁损和报废 等，期末无余额。 2.资产盘盈过渡后计入“营业外收入”，资产盘亏、毁损和报废 过渡后一般计入“营业外支出”。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 九、预收账款 教学内容：小企业会计准则 实战四：企业资产负债表中预收账款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？营业税中有哪些对预收账款征税的情形？ 答案提示：预收账款主要包括小企业按照合同规定预收的购货款、工程款等。在税务工作中，企业经常将收到的购货款和工程款等长期挂记预收账款，不及时结转收入，以达到逃避缴纳税款的目的。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 九、预收账款 教学内容：小企业会计准则 预收账款缴纳营业税的情形： 《营业税暂行条例实施细则》第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 对于房地产企业，预收账款还涉及到预征的企业所得税和土地增值税。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十、其他应付款 教学内容：小企业会计准则 实战五：企业资产负债表中其他应付款有较大金额长期挂账，该企业可能存在哪些涉税事项？哪些价外费用应当计入营业税计税依据，缴纳营业税？ 答案提示：企业在预收账款上做文章逃避缴纳税款的故意不明显，而在其他应付款中做文章逃避缴纳税款的故意明显，更容易认定为逃税罪。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十、其他应付款 教学内容：小企业会计准则 营业税的计税依据中的价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十一、应付职工薪酬 教学内容：小企业会计准则 小企业的职工薪酬包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （二）职工福利费。 （三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 （四）住房公积金。 （五）工会经费和职工教育经费。 （六）非货币性福利。 （七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 （八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十一、应付职工薪酬 教学内容：小企业会计准则 对于企业所得税而言，首先要检查“五险一金”的缴纳是否符合规定，有无超出比例，然后查看企业为职工缴纳的补充养老保险和补充医疗保险有无超过5%的比例，查看职工福利费（14%）、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）是否符合比例并已实际支出。 对于个人所得税而言，允许税前扣除的只有符合规定的“五险一金”，重点关注企业提供的非货币性福利应当计征个人所得税。在税务检查中，容易查出并确认的是企业为职工负担的旅游费用等。掌握年终奖和其他奖金不同的计税方式。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十二、应交税费 教学内容：小企业会计准则 1.本科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 2.印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税一般不通过“应交税费”核算，在缴纳税款时，贷记“银行存款”。印花税借记“营业税金及附加”，耕地占用税、契税和车辆购置税则借记相关资产。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十三、所有者权益类会计科目 教学内容：小企业会计准则 案例十一:甲公司投资100万元与他人合作在长沙市成立双金实业有限公司，甲公司持有双金实业有限公司40%的股权。双金公司2013年底账簿列示：未分配利润140万元，盈余公积122.5万元，股权溢价形成的资本公积50万元。 第一情形：双金公司的未分配利润140万元、盈余公积122.5万元、股权溢价形成的资本公积50万元（三项共计权益312.5万元，按出资比例计算甲公司应享有的份额为125万元）均不分配，2012年1月9日，甲公司将持有的双金公司全部股权以400万元转让给他人。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十三、所有者权益类会计科目 教学内容：小企业会计准则 第二情形：2014年1月3日，双金公司将未分配利润140万元、盈余公积60万元、股权溢价形成的资本公积50万元（共计250万元）按持股比例向全体股东转增股本。次日在工商局办妥变更登记。甲公司2014年1月9日将持有的双金公司全部股权以400万元转让给他人。 请分别计算上述两种情形中转让股权应缴纳的企业所得税（不考虑其他股权转让税费，假定无其他纳税调整事项） * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十三、所有者权益类会计科目 教学内容：小企业会计准则 答案提示：第一种情形： 应纳税所得额为：400-100=300万元； 应纳税额为：300×25%=75万元。 第二种情形：1.股息分红： 应纳税所得额为：（250-50）×40%=80万元，免企业所得税。 2.股权转让：应纳税所得额为： 400-100-（250-50）×40%=220万元； 应纳税额为：220×25%=55万元。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十三、所有者权益类会计科目 教学内容：小企业会计准则 (国税函〔2010〕79号)第四条第二款规定：被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 课后思考题：企业将盈余公积和未分配利润等转为资本公积做法，会计上是否允许？涉及哪些纳税事项？ * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十四、营业收入 教学内容：小企业会计准则 1.主营业务收入：销售商品或者提供劳务等；其他业务收入：出租固定资产、出租无形资产、销售材料 等。 2.通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 （一）…… （二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 （四）…… * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十四、营业收入 教学内容：小企业会计准则 3.商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确认收入金额。现金折扣在实际发生时，计入财务费用。 4.小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十五、营业成本 教学内容：小企业会计准则 1.主营业务成本和其他业务成本。 2.收入配比原则：确认收入的当期结转相应的营业成本。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十六、营业税金及附加 教学内容：小企业会计准则 1.本科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。 2.与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在本科目核算。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十七、销售费用 教学内容：小企业会计准则 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十八、管理费用 教学内容：小企业会计准则 管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 十九、财务费用 教学内容：小企业会计准则 财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。 小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，计入“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目，不计入“财务费用”。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二十、营业外收入 教学内容：小企业会计准则 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税款，在“其他应收款”科目核算，不在本科目核算。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二十一、营业外支出 教学内容：小企业会计准则 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。 存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 二十二、所得税费用 教学内容：小企业会计准则 《小企业会计准则》采用应付税款法核算。《企业会计准则》采用资产负债表债务法。（所得税会计） 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损 * 1 * 新联谊事务所集团http://www.xlycpa.cn/ 教学内容：会计对税法的妥协 目 录 * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 * * 1 *