[精选]第三章非流动资产(二)

第三章非流动资产（二）【本章重点及难点】重点：1.投资性房地产的核算；2.固定资产的核算；3.无形资产的核算。难点：1.固定资产折旧方法的计算；2.无形资产研究阶段与开发阶段的不同处理；【本章主要内容】1.投资性房地产的核算2.固定资产的核算3.无形资产的核算第一节投资性房地产一、概述（一）概念投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。具体包括：（1）已出租的建筑物和已出租的土地使用权，是指从租赁期开始日以经营租赁方式出租的建筑物和土地使用权，包括自行建造或开发完成后用于出租的房地产。其中，用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物；用于出租的土地使用权是指企业通过出让和转让方式取得的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值的土地使用权。（3）一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产。（4）企业将建筑物出租，按租赁MATCH_ word word文档格式规范word作业纸小票打印word模板word简历模板免费word简历 _1713544462343_3向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。比如，企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务。（二）核算（1）成本模式；（2）公允价值模式。注：在选用核算模式时应注意以下几点：（1）采用哪种模式由企业自己决定；（2）但只能采用一种模式，不得同时采用两种模式；（3）一经选定，不得随意变更。二、成本模式下的会计核算1.取得时：借：投资性房地产贷：银行存款2.摊销时：借：其他业务成本（建筑物）贷：投资性房地产累计折旧借：其他业务成本（土地使用权）贷：投资性房地产累计摊销3.期末：在计提投资性房地产的减值准备时，借记：“资产减值损失──计提的投资性房地产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。[例题3-1]假设20×9年年底，一建筑物的可收回金额为1350000元，账面净额为1473600元，应计提123600元的减值，作会计分录如下：借：资产减值损失──计提的投资性房地产减值准备123600贷：投资性房地产减值准备──××建筑物123600三、公允价值模式下的会计核算当存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值计量模式。采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2）企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出科学合理的估计。注：用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面余额之间的差额计入当期损益。1.取得时：借：投资性房地产（成本）贷：银行存款或在建工程2.资产负债表日：如投资性房地产的公允价值高于其账面余额，按差额：借：投资性房地产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益如公允价值低于其账面余额，按差额：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产（公允价值变动）四、投资性房地产与自用资产的转换 （1）将自用资产转换为公允价值模式计量的投资性房地产借：投资性房地产（成本）存货跌价准备无形资产减值准备固定资产减值准备累计摊销累计折旧贷：库存商品无形资产固定资产同时，如果在转换日的公允价值大于其账面价值时：借：投资性房地产（公允价值变动）贷：资本公积──其他资本公积如果在转换日的公允价值小于其账面价值时：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产（公允价值变动）（2）公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时：借：固定资产（公允价值）无形资产（公允价值）公允价值变动损益贷：投资性房地产（成本）投资性房地产（公允价值变动）公允价值变动损益五、投资性房地产的处置借：银行存款贷：投资性房地产（成本）投资性房地产（公允价值变动）投资收益同时，借：公允价值变动损益资本公积──其他资本公积贷：投资收益或者作相反的会计分录。第二节固定资产一、固定资产概述（一）概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）确认固定资产在同时满足以下两个条件时才能确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。二、取得固定资产（一）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。会计分录为：不需安装：借：固定资产贷：银行存款需安装：借:在建工程贷：银行存款借：固定资产贷:在建工程（二）建造企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。1.自营工程借：在建工程贷：工程物资原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（其他费用）应付职工薪酬（工程人员工资）领用材料领用商品借：固定资产贷:在建工程2.出包工程按合理估计的发包工程进度和 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定结算进度款时：借：在建工程贷：银行存款补付工程款时：借：在建工程贷：银行存款工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程（三）非货币性资产交换取得的固定资产以非货币性资产交换换入的固定资产，符合公允价值计价 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的，具有商业实质的，以换出资产的公允价值作为确定换入固定资产的成本；不符合标准的非货币性资产交换，不具有商业实质的，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本，不确认损益。（四）债务重组取得的固定资产债权人接受债务人以非现金资产清偿进行债务重组时，债权人在账务处理上首先也应确定收到的非现金资产的公允价值，其次进一步确定债务重组损失。债权人发生的债务重组损失=重组债权的账面余额－受让的非现金资产的公允价值－已计提的损失准备（如果已对重组债权提取损失准备）－增值税进项税额（如受让的非现金资产为增值税应税项目）三、固定资产的折旧（一）概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。影响折旧的因素主要有以下几个方面：(1)固定资产原价。即固定资产的成本。(2)预计净残值。即假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业日前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(3)固定资产减值准备。即固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。(4)固定资产的使用寿命。即企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（二）折旧方法折旧方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.平均年限法将一项固定资产的应计成本在其预计年限内平均分摊的方法。计算 公式 小学单位换算公式大全免费下载公式下载行测公式大全下载excel公式下载逻辑回归公式下载 ：固定资产年折旧额=（固定资产原始价值－预计净残值）÷固定资产预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12在实际工作中，每月计提的折旧额是根据固定资产的原始价值乘以折旧率来计算的。固定资产折旧率是指固定资产在一定时期内的折旧额占其原始价值的比重，计算公式如下：[例题3-2]O公司购入设备1台，价值40000元，预计折旧年限12年，预计残值收入800元，预计清理费用400元。要求：计算该设备的年折旧额和年折旧率。年折旧额=[40000-（800-400）]÷12=3300（元）年折旧率=3300÷40000=8.25%假设上例中设备的预计净残值率为5%，则计算结果如下：年折旧率=（1-5%）÷12=7.917%年折旧额=40000×7.917%=3166.78（元）2．工作量法工作量法是按固定资产所完成的工作量，计算应计提的折旧额的方法。这种方法，一般适用于一些专用设备。所谓完成的工作量因设备不同可按里程、工作小时或工作台班等来计算。（1）按里程计算折旧的公式：单位行驶里程折旧额=（原值－预计净残值）÷规定的总行驶里程或单位行驶里程折旧额=[原值×（1－预计净残值率）]÷规定的总行驶里程月折旧额=月内实际完成的行驶里程×单位行驶里程折旧额（2）按照工作小时（工作台班）计算折旧的公式：每工作小时折旧额=（原值－预计净残值）÷规定的总工作小时（工作台班）或每工作小时折旧额=[原值×（1－预计净残值率）]÷规定的总工作小时（工作台班）月折旧额=月内实际完成的工作小时（工作台班）数×每工作小时折旧额[例题3-3]P公司车队有货车一辆，原值为60000元，规定在使用期内行驶50万千米，预计残值为3000元，预计清理费用为500元，本期行驶了4000千米。计算结果如下：单位里程折旧额=[60000－（3000-500]÷500000=0.115（元）本期折旧额=4000×0.115=460（元）本题亦可根据预计净残值率计算，这里假设预计净残值率为4%，则计算结果为：单位里程折旧率=[60000×（1－4%]÷500000=0.1152本期折旧额=4000×0.1152=460.8（元）3．加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，是为了加速资本投资的回收，固定资产每期计提的折旧额，在使用初期要大于使用后期。（1）双倍余额递减法双倍余额递减法，又称加倍递减余额法，这种方法的折旧率是按净残值为零时直线折旧率的两倍计算的，当每期计提折旧时，使用该折旧率乘以固定资产的折余价值（净值）。折旧率和折旧额的计算公式为：在我国，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，为简化折旧的计算提取，企业可以在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（2）年数总和法。年数总和法又称折旧年限积数法或级数递减法，它是用一个递减的分数乘以某项固定资产的原始价值减去预计净残值后的净额计算折旧的一种方法。这一递减分数的分子代表尚可使用的年数（包括当年），分母代表预计折旧年数的逐年数字之总和。折旧的计算公式为：[例题3-4]2004年8月1日，Q公司购入一台设备，买价50万元（其他税费业务）预计可用5年，按5年采用双倍余额递减法计提折旧，残值率5%，则第3年和2006年的折旧额可分别计算如下：双倍直线年折旧率＝2/折旧年限某年折旧额＝当年初固定资产账面净值×双倍直线年折旧率第3年的折旧额=50×（1－40%）2×40%=7.2万（元）2006年折旧额=50×（1－40%）×40%×8/12+50×（1－40%）2×40%×4/12=10.4（万元）分析：第一年2004.9～2005.8第二年2005.9～2006.8(1－8个月)第三年2006.9～2007.8(9－12个月)第四年的折旧额=〔50×（1－40%）3－50×5%〕÷2=（10.8－2.5）÷2=4.15（万元）如果采用年数总和法计算第3年和2006年的折旧额：第3年的折旧额=50×（1-5%）×3/15=9.5（万元）2006年折旧额=50×（1-5%）×3/15×8/12+50×(1-5%)×3/15×4/12=8.44+3.17=11.61（万元）（三）折旧的核算借：制造费用（生产车间所使用的固定资产）销售费用（管理部门所使用的固定资产）管理费用（销售部门所使用的固定资产）其他业务支出（经营租出的固定资产）贷：累计折旧[例题3-5]S公司2009年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应作如下会计处理：借：制造费用——一车间8300000管理费用8900000销售费用5830000贷：累计折旧23030000四、后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。[例题3-6]T公司对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产品，该设备原价为52000元，已提折旧12000元，拆除部分部件变价收入5000元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安装人员工资23000元。技改完工交付生产使用。作如下会计分录：（1）将设备移交改造工程：借：在建工程—技术改造工程40000累计折旧12000贷：固定资产—未使用固定资产52000（2）收到变价收入借：银行存款5000贷：在建工程—技术改造工程5000（3）领用工程物资，支付工资和清理费用借：在建工程—技术改造工程33800贷：工程物资10000应付职工薪酬23000银行存款800（4）技改工程完工后，经验收合格交付使用借：固定资产—生产经营用固定资产68800贷：在建工程—技术改造工程68800五、处置（1）转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）支付相关税费及相关费用：借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失：借：其他应收款贷：固定资产清理（5）如为处置损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失（正常损失）贷：固定资产清理借：营业外支出——非常损失（非正常损失）贷：固定资产清理如为处置收益：借：固定资产清理贷：营业外收入[例题3-7]U公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。U公司应作如下会计处理：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理1000000累计折旧1000000贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款1200000贷：固定资产清理1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5％，应纳税为60000元（1200000×5％）。借：固定资产清理60000贷：应交税费——应交营业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理140000贷：营业外收入——非流动资产处置利得140000六、固定资产盘亏盘亏时：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产报请批准后：借：营业外支出（盘亏固定资产的原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额）其他应收款（按过失人及保险公司应赔偿的金额）贷：待处理财产损溢[例题3-8]X企业在财产的盘点清查中，发现盘亏设备一台，账面原值为9200元，已提折旧5000元，已提减值准备1200元。有关的会计分录如下：（1）借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢3000累计折旧5000固定资产减值准备1200贷：固定资产9200（2）经批准，转销盘亏固定资产的净损失借：营业外支出—固定资产盘亏3000贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢3000七、减值对于企业拥有的固定资产，应当在资产负债表日判断其是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。为了核算企业固定资产发生减值时计提的减值准备，应设置“固定资产减值准备”总账科目，该科目贷方登记发生减值时计提的减值准备，借方登记资产处置时应结转的已计提减值准备，期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的资产减值准备。企业应在资产负债表日，根据资产减值准则确定固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。处置固定资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。已计提减值准备的固定资产应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第三节无形资产一、无形资产概述（一）概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下三个主要特征：（1）不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。（2）具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或者分离。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因为不具有可辨认性，不应确认为无形资产。（3）属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。（二）确认（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。(三）分类无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。1.专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2.商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法律上的保护。3.土地使用权土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。4.非专利技术非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。5.著作权著作权又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。6.特许权特许权，又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。二、无形资产的取得（一）外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费，以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）自行研究开发无形资产自行开发的无形资产，研究阶段的支出计入当期损益；会计分录为：借：研发支出贷：银行存款借：管理费用贷：研发支出—费用化支出开发阶段的支出符合条件的，可作为无形资产的成本。借：无形资产贷：研发支出资本—化支出[例题3-9]A企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中符合资本化条件的支出为50000000元。期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末，区分费用化与资本化处理：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000三、无形资产的摊销（1）企业对使用寿命有限的无形资产按平均年限法在受益期间内进行摊销，按使用部门及用途计入资产成本或当期损益。借：管理费用贷:累计摊销（2）对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但每年进行减值测试。[例题3-10]B企业有a、b两项商标权，取得价值分别为60000元和1200000元，分别按5年和6年平均摊销，商标权a每年摊销12000元，商标权b每年摊销200000元。则按月编制的会计分录为：借：管理费用212000贷：累计摊销—商标权a12000—商标权b200000四、无形资产的减值企业应对无形资产的账面价值进行定期检查，企业至少应于每年年末对无形资产的账面价值进行检查。如果无形资产可收回金额低于其账面价值，说明企业的无形资产发生了减值，应计提无形资产减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注：企业计提的无形资产减值准备不得在以后年度转回；处置无形资产，应同时结转已计提的减值准备。[例题3-11]2009年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对C公司产品的销售产生重大不利影响。C公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50000元（800000﹣750000）计提减值准备。C公司应作如下会计处理：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备50000贷：无形资产减值准备50000五、无形资产的处置借：银行存款累计摊销无形资产减值准备应交税费营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产营业外收入——处置非流动资产利得[例题3-12]D企业购入一项专利权，支付价款共计150000元，作无形资产入账，确定的摊销期限为10年；该企业在购入该项专利权使用18个月后又将其所有权出售给其他单位，取得出售收入130000元，按5%营业税率计算的应交营业税为6500元，该项专利权未计提减值准备。有关会计分录如下：（1）购入专利权时：借：无形资产—某项专利权150000贷：银行存款150000（2）按月摊销时：月摊销额=150000÷10÷12=1250（元）借：管理费用1250贷：累计摊销——某项专利权1250（3）出售时：该专利累计摊销费=1250×18=22500（元）借：银行存款130000营业外支出——处置非流动资产损失4000累计摊销——某项专利权22500贷：无形资产——某项专利权150000应交税费——应交营业税6500