3-2金融工具会计专题之二(金融资产转移)中国现行准则

案例1融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？—— 刘峰所在出口企业过半的销售收入都来自国际市场，金融危机时期，这家通信类的企业非但没有收缩战线，反而进行了有力的扩张。作为这一家企业的ＣＦＯ，刘峰采用了什么融资妙方解决了资金难题？特殊的应收账款融资——据业内人士分析，通信企业海外销售的回款周期，一般比国内销售的回款周期要长许多，最长的甚至达12个月之久。企业若要扩张，第一个需要解决的就是资金问题。刘峰所在企业自2004年与某商业银行签订了一项协议，来解决这个问题。——根据该项协议，这家银行在未来５年将向刘峰的企业提供合计100亿美元的融资额度。而这个融资额度，刘峰基本用来进行“应收账款融资”，即该企业将应收账款收款权转让给银行，银行取得该企业销售合同的收款权，之后银行委托刘峰的企业催收应收账款及利息，并按期归集后交付银行。同时，刘峰的企业承诺，如果应收账款出现坏账风险，该企业则须从银行回购应收账款。到2006年年末为止，该企业已经使用了100亿美元融资额度中的70亿美元。素材2006年该企业的资产负债率为66％。案例1融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？问题1：这种融资方式是普通意义上的“应收账款质押融资”，还是“应收账款转让”？两者哪一个更好？思考：问题2：上述两中情形下应分别怎样进行会计处理？问题3：不同融资方式会对资产负债率产生不同影响吗？最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份[20.132.29%]”）财务团队在今年(2009)中期财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 中，成功实现了财务费用由去年年底的4087．9万元大幅减少到今年中期的419．5万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。见缩编小案例资料案例2精艺股份：票据贴现提升公司财务实力思考：票据贴现的融资方式怎样节省财务费用的？票据贴现的融资方式怎样影响资产负债表的？案例3次贷危机中的金融资产证券化核心话题：金融资产证券化——为出表还是为融资？会计焦点：金融资产转移——终止确认？不终止确认？继续涉入？金融资产转移（Transferoffinancialassets）1金融资产转移概述2金融资产转移中的终止确认3金融资产转移中的继续确认4金融资产转移中的继续涉入1。金融资产转移概述（1）定义：（持有方）B（转出方）金融资产A(发行方)C（转入方）转移B取得金融资产金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。——既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；——既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。这里的金融资产部分转移整体转移情形1：将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如：将一组类似贷款的应收利息转移；情形2：将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如：将一组类似贷款的本金和应收利息合计的90%转移；情形3：将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如：将一组类似贷款的应收利息的90%转移；1。金融资产转移概述转移的形式将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方两种形式将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务如：资产证券化如：票据贴现1。金融资产转移概述过手协议金融资产转移的例子——资产证券化借款人甲商业银行特定目的信托投资方贷款转移信贷资产发行证券支付价款资金交割代为收款交付现金投资回报循环11。金融资产转移概述循环2（2）相关会计问题金融资产转移转移了几乎所有的风险与报酬保留了几乎所有的风险与报酬未转移也未保留几乎所有的风险与报酬终止确认继续确认终止确认放弃控制保留控制继续涉入1。金融资产转移概述2。金融资产转移中的终止确认（1）金融资产终止确认的条件（2）金融资产转移中的终止确认的条件（3）金融资产转移中的终止确认时的计量（1）金融资产终止确认的条件收回应收账款出售股票投资收回到期票据款收取该金融资产现金流量的合同权利终止符合与金融资产转移有关的终止确认条件例如不附任何追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该资产的公允价值附重大价外看跌期权的金融资产出售（持权者：购入方）附重大价外看涨期权的金融资产出售（持权者：出售方）条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方…………（2）金融资产转移中的终止确认的条件条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产的控制权。保留了部分“风险和报酬”如何判断判断是否放弃对转移资产的控制，重点关注：转入方出售该资产的实际能力——整体出售给无关联方关系的第三方、且转出方没有额外条件加以限制三个关注判断能否整体出售给第三方，还应关注：该资产是否存在活跃市场判断是否没有额外条件限制出售，主要关注：是否存在于出售相关的约束性条款（2）金融资产转移中的终止确认的条件将下列两项金额的差额计人当期损益：所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和具体计算公式如下：金融资产因转移所转移原直接计入所有者整体转移＝收到的－金融资产±权益的公允价值变动形成损益对价账面价值累计利得(或损失)因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担收到的＝易实际收+融资产的+服务资产的－融负债的－服务负债的对价到的价款公允价值公允价值公允价值公允价值（2）金融资产转移中的终止确认时的计量——整体转移时金融资产终止确原直接计入所有者权益的公终止确认部分转移＝认部分±允价值变动累计利得(或损失)－部分的形成损益的对价中的对应终止确认部分的金额账面价值终止确认所转移金融终止确认部分的公允价值部分的=资产整体的×账面价值账面价值终止确认部分未终止确认部分的公允价值的公允价值+类似资产或有关交易的最近实际交易价格所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价（2）金融资产转移中的终止确认时的计量——部分转移时贷：有关金融资产[被转移金融资产或终止确认部分的账面价值]A*累计损失则贷记本科目**不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目***F=[A+（B-C）]–D±E借：有关金融资产[转移交易中实际收到的价款]B有关金融资产[转移交易中新获得资产的公允价值]C贷：有关金融负债[转移交易中新承担负债的公允价值]D资本公积*[原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得]E投资收益、营业外收入等**[转移的损益]F***账务处理参考思路例1：终止确认——整体转移资料：20X8年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。20×8年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。本讲例题均取自《企业会计准则讲解2010》例1：终止确认——整体转移甲银行：借:存放中央银行款项6000　贷款损失准备1200　营业外支出800　贷:贷款8000例2：终止确认——整体转移资料：20X7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20X6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%(等于实际利率)，每年末支付利息。甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。假定经判定该期权属重大价外期权。例2：终止确认——整体转移甲公司的账务处理出售该债券时　　　借:银行存款(或存放中央银行款项)330衍生工具——看涨期权10　贷:可供出售金融资产310　　投资收益30（金额单位：万元）:　　由于签订了重大价外期权出售该债券时　　　借:银行存款(或存放中央银行款项)330　贷:可供出售金融资产310　　投资收益20如果没有期权合约两个问题:1.期权公允价值如何确定?2.以后期间如何处理?将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出借:资本公积——其他资本公积10　　贷:投资收益10例3：终止确认——部分转移资料：A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的受益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为110万元，账面价值为100万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。不考虑其他相关因素。例3：终止确认——部分转移A银行的账务处理（金额单位：万元）:　　借:存放中央银行款项99　　贷:贷款90　　　其他业务收入93。金融资产转移中的继续确认(不符合终止确认条件）（1）继续确认的条件（2）如何继续确认与计量条件：企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬不满足终止确认的条件1（1）继续确认的条件例如采用附追索权方式出售应收账款附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报附重大价内看跌期权的金融资产出售附重大价内看涨期权的金融资产出售将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿附总互换回报的金融资产出售，该互换使市场风险又转回了金融资产出售方。如：买断式回购卖出证券银行通过承诺对特定现金流量提供担保的资产证券化业务举例再比如：融券业务继续确认所转移资产整体将收到的对价确认为一项负债+该继续确认资产与确认的相关金融负债不得互相抵消注意随后各期间企业应继续确认该资产的收入和该负债的费用所转移资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债会计处理举例：——附追索权的票据贴现；——买断式回购证券（2）如何继续确认与计量例4：不能终止确认——买断式回购卖出证券资料：20X7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200000元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议：3个月后由甲公司将该笔债券按201750元的价格回购。20X7年7月1日，甲公司购回该债券。假定实际利率与合同利率差异较小。甲公司会计处理：判断应否终止确认有关会计分录：借：银行存款200000贷：卖出回购金融资产款200000借：利息支出1750贷：应付利息1750借：卖出回购金融资产款200000应付利息1750贷：银行存款201750不符合终止确认条件（1）4月1日出售金融资产（2）6月30日确认利息费用（3）7月1日回购会计处理思路：4。金融资产转移中的继续涉入（1）继续涉入的条件（2）继续涉入的方式（3）继续涉入的确认与计量继续涉入法：如果主体即没有转让也没有保留被转让资产所有权上几乎所有的风险与报酬，但保留了对被转让资产的控制，则主体应根据其对被转让资产继续涉入的程度继续确认该被转让资产。——IAS39第30条：条件：企业既没有保留也没有转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制权。不满足终止确认的条件2放弃控制权与否的判断：主要看受让人出售该资产的能力判断是否放弃对转移资产的控制，重点关注：转入方出售该资产的实际能力——整体出售给无关联方关系的第三方、且转出方没有额外条件加以限制判断能否整体出售给第三方，还应关注：该资产是否存在活跃市场判断是否没有额外条件限制出售，主要关注：是否存在于出售相关的约束性条款（1）继续涉入的条件继续涉入1担保方式2附期权合同（摊余成本）3附期权合同（公允价值）（2）继续涉入的方式确认：根据继续涉入程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债；对继续涉入所形成的有关资产确认相关收入/有关负债确认相关费用；继续涉入所形成的有关资产和有关负债不得互相抵消。继续涉入程度：企业承受的被转移资产价值变动风险的程度（3）继续涉入的确认与计量借：有关金融资产[转移交易中实际收到的价款]A继续涉入资产[根据具体 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 确定的金额]C营业外支出等[金融资产转移损益]E贷：有关金融资产[终止确认金融资产的账面价值]B继续涉入负债[根据具体规范确定的金额]D关键（3）继续涉入的确认与计量账务处理参考思路——通过担保方式继续涉入企业应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产；同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和，确认继续涉入形成的负债。在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应在该财务担保合同期间内，按照时间比例进行摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应在资产负债表日进行减值测试，按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。财务担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用继续涉入方式1例5：担保方式——整体转移的继续涉入资料：甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供300万元的担保。转让日，该笔贷款的公允价值（包括担保）为1000万元，其中，担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。甲银行会计处理：判断应否继续涉入会计处理思路转出方提供了部分违约担保——既没有转移也没有保留几乎所有的风险和报酬；贷款没有活跃市场——转入方没有出售该笔贷款的实际能力；所以，继续涉入。甲银行会计处理：转让日的有关会计分录：（1）转移贷款借：存放中央银行款890[贷款（不含担保）的售价]其他业务成本110[1000-900]贷：贷款1000[贷款的账面价值]（2）确认担保合同借：存放中央银行款100[售价990-890]贷：继续涉入负债100[担保合同公允价值]（3）确认担保责任借：继续涉入资产300[资产账面价值和财务担保金额两者孰低]贷：继续涉入负债300[财务担保金额]会计处理思路售价990-担保FV100三合一：借：存放中央银行款990继续涉入资产300其他业务成本110贷：贷款1000继续涉入负债400甲银行会计处理：随后期间的有关会计分录：（1）如何将担保合同的公允价值确认为收入？（2）如果最终未承担担保责任，如何处理？（3）如果最终承担担保责任，如何处理？会计处理思路甲银行会计处理：随后期间的有关会计分录：（1）将担保合同的公允价值确认为收入借：继续涉入负债100贷：其他业务收入100（2）如果最终并未承担担保责任借：继续涉入负债300贷：继续涉入资产300（3）如果最终承担担保责任借：继续涉入负债300贷：存放中央银行款300借：其他业务成本300贷：继续涉入资产300参考会计处理思路例6：担保方式——金融资产部分转移的继续涉入甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下:20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项9115万元，同时保留以下权利:(1)收取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；(２)收取以9000万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差账户)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。　　20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为10100万元，0.5%的超额利差账户的公允价值为40万元。资料来源：IAS39的实施指南(1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险)，但由于设立了次级权益(即内部信用增级)，因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转移准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。（2）甲银行收到9115万元对价，由两部分构成；一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9090（10100×90%）万元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价25万元。此外，由于超额利差账户的公允价值为40万元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为65万元。假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得=9090-9000=90万元。 （3）甲银行仍保留贷款部分的账面价值为1000万元。（4）甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入量大值1000万元；另外，超额利差账户形成的资产40万元本质上也是继续涉入形成的资产。因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000万元和信用增级的公允价值总额65万元，两项合计为1065万元。分析甲银行账务处理1.金融资产转移日90%部分：借：存放中央银行9090贷：贷款9000其他业务收入9010%部分：借：存放中央银行25继续涉入资产——次级权益1000——超额账户40贷：继续涉入负债1065其他业务收入90组合：借：存放中央银行9115（实收款）继续涉入资产——次级权益1000（继续涉入形成的权利）——超额账户40（继续涉入形成的权利）贷：贷款9000（终止确认的资产）继续涉入负债1065（继续涉入形成的义务）其他业务收入90（资产转让损益）交易完成后，资产的账面价值为2040万元：1000万元为代表了为终止确认部分的贷款，1040万元代表甲银行为信用损失提供信用增级而将剩余权益次级化所形成的继续涉入。甲银行账务处理2.金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价65万元分期予以确认。借：继续涉入负债65（分期）贷：手续费及佣金收入65相当于对收到的保费确认为收入（只是这里是甲银行为自己担保）甲银行账务处理3.在资产负债表日对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在2007年12月31日，已转移贷款发生信用损失300万元，则甲银行应作如下账务处理：借：资产减值损失300贷：贷款损失准备——次级权益300借：继续涉入负债300贷：继续涉入资产——次级权益300——附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应采用实际利率法摊销，计入当期损益，并同时调整继续涉入负债的账面价值。行权时，将继续涉入形成的负债的账面价值与行权价格之间的差额，计入当期损益。继续涉入方式2例7：附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入资料：B公司持有一笔账面价值为102万元的长期债券投资，因在公开市场不能交易且不易获得，而划分为持有至到期投资。20X6年1月1日，B公司以100万元价格将该笔债券出售给D公司；同时，与D公司签订一项看涨期权合约，行权日为20X7年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。B公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险与报酬（该期权既非重大价内亦非重大价外，105与104差别不属重大）B公司保有控制（没有活跃市场，D不拥有出售该债券的实际控制能力）所以：继续涉入。分析B公司有关账务处理20X6年1月1日期末摊销20X7年12月31日——B公司如行权——B公司如不行权按出售债券收到的对价确认继续涉入负债：借：银行存款100贷：继续涉入负债100采用实际利率法，将6（106-100）和4（106-102））分期进行摊销，计入各期损益：借：持有至到期投资4（将余额调整至到期资产值）贷：投资收益4借：投资收益6贷：继续涉入负债6（将余额调至到期负债值）借：继续涉入负债106贷：银行存款105投资收益1借：继续涉入负债106贷：持有至到期投资106采用实际利率法，将6（106-100）和4（106-102））分期进行摊销，计入各期损益：借：持有至到期投资4（将余额调整至到期资产值）投资收益2（净损益）贷：继续涉入负债6（将余额调至到期负债值）进一步思考：对对方会计信息的影响？——附期权合同且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入继续涉入方式3持有看涨期权出售看跌期权3-1持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债：该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债；该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。例8：持看涨期权并且所转移金融资产按公允价值计量方式下的继续涉入资料：A公司持有一笔初始入帐金额为80万元、转让日公允价值为104万元的可供出售金融资产，按100万元出售给B公司；同时，双方签订一项可使A公司于20X8年末以105万元回购该资产的看涨期权合约。假定20X7年末，该资产公允价值为106万元；20X8年末公允价值：假定一：106万元；假定二：103万元。假定B公司没有出售该资产的实际控制能力。A公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险与报酬A公司也没有放弃控制（D公司不拥有出售该债券的实际控制能力）所以：继续涉入。现有资料：——可供出售金融资产：104——资本公积：24转让日金融资产帐面已调至公允价值。所以，转让日只需确认继续涉入负债。分析有关账务处理20X7年1月1日20X7年12月31日——公10620X8年12月31日——资产公106，行权——资产公103，不行权借：银行存款100贷：继续涉入负债100[104-4]借：可供出售金融资产2[106-104]资本公积1贷：继续涉入负债3[（105-2）-100]借：继续涉入负债103资本公积23[24-1]贷：可供出售金融资产106投资收益20价外期权，所以：负债应余=资产公允价值–期权时间价值价内期权，所以：负债公允价值=现值=终值—时间=行权价格-—时间价值借：继续涉入负债103[注销余额]资本公积2贷：银行存款105[支付行权价]终止确认按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉人形成的资产；按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。因为：企业对转出的金融资产公允价值高于买权方行权价的部分不拥有权力买方未来可能返售——所以，卖方负债：按未来流出经济利益的现值（公允价值）入帐3-2出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量企业因卖出一项看跌期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日：例9：出售看跌期权且所转移金融资产按公允价值计量方式下的继续涉入资料：20X7年1月1日，A公司持有一笔初始入帐金额为80万元、转让日公允价值为97万元的可供出售金融资产，按102万元出售给B公司；同时，双方签订一项可使B公司于两年内当该资产公允价值低于96万元时以96万元返售该资产的看跌期权合约。假定20X7年末，该资产公允价值为94万元；假定20X8年末，该资产公允价值仍为94万元；假定B公司没有出售该资产的实际控制能力。A公司出售看跌期权，所以既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险与报酬A公司也没有放弃控制（B公司不拥有出售该债券的实际控制能力）所以：继续涉入。可供出售金融资产：现余97万元。分析期权的时间价值：——20X7年1月1日：5万元（额外收款额，出售价款102>资产公允价值97）——20X7年末：2万元A公司账务处理20X7年1月1日20X7年12月31日——公9420X8年12月31日——公94，对方行权借：银行存款102贷：继续涉入负债101可供出售金融资产1余额应为：102-1，或者：行96+时5借：继续涉入负债98贷：银行存款96资本公积2继续涉入资产应为96（96<97），现余97，调减1。借：继续涉入负债3[现余101-应余98]贷：可供出售金融资产2[96-94]资本公积198=行96+时2——附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下继续涉入应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债：该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债；该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。金融资产转移的确认与计量，核心问题是什么？1金融资产转移中的终止确认非终止确认的关键区别何在2区分终止确认与非终止确认的意义何在？34讨论题（基本）资产证券化的相关会计问题ThankYou!