管理会计应用指引第301号目标成本法(1)

主要内容01　总体要求02　应用环境03　应用程序04　工具方法评价1.总体要求第一条目标成本法，是指企业以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。第二条目标成本法一般适用于制造业企业成本管理，也可在物流、建筑、服务等行业应用。2.应用环境第三条企业应用目标成本法，应遵循《管理会计应用指引第300号——成本管理》中对应用环境的一般要求。第四条企业应用目标成本法，要求处于比较成熟的买方市场环境，且产品的设计、性能、质量、价值等呈现出较为明显的多样化特征。第五条企业应以创造和提升客户价值为前提，以成本降低或成本优化为主要手段，谋求竞争中的成本优势，保证目标利润的实现。第六条企业应成立由研究与开发、工程、供应、生产、营销、财务、信息等有关部门组成的跨部门团队，负责目标成本的制定、 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、分解、下达与考核，并建立相应的工作机制，有效协调有关部门之间的分工与合作。第七条企业能及时、准确取得目标成本计算所需的产品售价、成本、利润以及性能、质量、工艺、流程、技术等方面各类财务和非财务信息。3.应用程序第八条应用目标成本法一般需经过目标成本的设定、分解、达成到再设定、再分解、再达成多重循环，以持续改进产品 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 。企业应用目标成本法，一般按照确定应用对象、成立跨部门团队、收集相关信息、计算市场容许成本、设定目标成本、分解可实现目标成本、落实目标成本责任、考核成本管理业绩以及持续改善等程序进行。第九条企业应根据目标成本法的应用目标及其应用环境和条件，综合考虑产品的产销量和盈利能力等因素，确定应用对象。企业一般应将拟开发的新产品作为目标成本法的应用对象，或选择那些功能与设计存在较大的弹性空间、产销量较大且处于亏损状态或盈利水平较低、对企业经营业绩具有重大影响的老产品作为目标成本法的应用对象。 案例 全员育人导师制案例信息技术应用案例心得信息技术教学案例综合实践活动案例我余额宝案例 ：邯钢经验◆买方市场、供大于求——“皇帝的女儿”现在“也愁嫁”◆竞争加剧、打压收入——苦练内功、向内挖掘，实施精细化管理◆邯钢经验的真谛——模拟市场核算，进行成本倒推，目标成本分解，实行成本否决1990年连续几个月出现亏损，全厂所产的28个品种钢材，仅有两个盈利，其余全部亏损。选择低成本战略的理由●国有企业发展一直是粗放式发展，国家政策导向是鼓励降低物质消耗、增加经济效益。●邯钢是地方国企，既不可能依靠国家的高投入来发展自己，也不可能依靠财政补贴来渡过难关●邯钢的产品与其他竞争对手的产品在性能上没有大的差距，不容易形成技术领先的竞争优势●邯钢各项物耗指标与国际先进水平和国内同行业先进水平相比有较大差距，降低成本空间大实现低成本战略的具体做法（1）●厂内所有生产经营单位都有责任——全员●以市场为导向，以国内先进水平和本单位历史最好水平为依据——对标●核定出产品的内部目标成本和目标利润——倒推●然后层层分解落实——分解●实行成本否决——奖惩●总厂根据企业经营总目标，进行“纵向到底，横向到边”的细化分解●将产品目标成本中的各项指标层层分解到分厂、车间、班组、岗位和个人●使厂内每一个环节都承担降低成本的责任，把市场压力及涨价因素消化于各个环节目标成本的分解：从管理层次角度目标成本的分解：从管理职能角度案例：邯钢成本管理1.确定目标成本——实施“模拟市场核算”的核心过去，邯钢确定目标成本，是从原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 进厂，按照工艺流程从第一步工序开始，从前向后（原材料采购—烧结、焦化—炼铁一炼钢——轧钢一成品材）逐步结转到最后一道工序，即用正算的方法测算出产品最终成本为目标成本。这种方法是从企业生产出发，与市场脱节。在市场经济条件下，某一产品的目标成本，必须按市场来定位，即从市场可接受的产品价格“倒推”出保证该产品能实现一定利润的目标成本，这个目标成本用公式表示，即：产品目标成本＝该产品市场可接受的价格-该产品应承担的期间费用－目标利润以邯钢生产的14mm圆钢为例 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 如下：A假设该产品的市场单位售价为2200元/吨（不含税），单位产品应负担的期间费用为238元／吨，公司确定的该品种的目标利润为389元/吨该产品目标成本＝2200-238-389＝1573元/吨（1）工序按潜降成本，确保指标的实现为了保目标成本的实现，必须按照“倒报”的方法，从最后—道工序向前推，测算出每一道工序应承担的降低成本的任务。假定目前该产品的实际成本为1627元／吨，那么要完成目标成本1573元/吨的目标，就需要挖潜1627-1573＝54元／吨。然后再把54元/吨降低成本的任务分解落实到每一道工序。具体步骤是：第—步，首先从最后一道工序轧材厂挖潜。挖潜的方法就是通过对轧材厂各项技术经济指标的对比分折，看这些指标是否达到本企业历史最好水平，是否达到国内外同行业同类企业的先进水平，再结合本电位的实际情况，制定出通过努力后能够实现的具体挖潜指标（见附1）。从附1的测算中可看出，本例中，轧材厂挖潜降成本指标为7元/吨。附1：Φ14mm圆钢目标成本测算表成本项目单位实际单位成本指标挖潜目标单位成本措施单耗单价金额单耗金额单耗单价金额原材料连铸方坯T1.04614341499.960.0045.741.04214341494.22减少轧废，提高成材率减：回收T0.015135020.250.003-4.030.012135016.20提高成材率后，废钢回收减少轧制费用轧辊KG1.185.696.720.030.171.155.696.55加强操作，减少断辊油脂KG0.0554.360.240.0554.360.24保持先进水平树脂瓦KG0.00412.500.050.00412.500.05保持先进水平焦油KG35.500.8028.400.750.6034.750.8027.80改进喷油嘴，提高热能利用率电Kw/h68.400.3221.909.403.0259.000.3218.88加强用电管理，减少设备空转水T2.1260.3810.810.1260.052.000.3810.76加强用水管理，提高循环直接工资元13.7113.71减人增效，提资费用自行消化制造费用元73.541.4772.07提高设备利用率，降低固定费用1.17元；加强物料拓扑结构，修旧利废，节约0.30元制造成本元1627.007.001620.00第二步，挖掘炼钢工序潜力。要保证圆钢成本达到1573元／吨的目标，仅轧钢厂能降低7元／吨是远远不够的，炼钢厂的连铸方坯单价必须从1434元／吨（目前该产品的实际成本）降到1388.89元／吨，吨钢降低45.11元／吨，即（1627-7-1573）÷1.042＝45.11元／吨。单靠炼钢厂能不能完成这项任务?如果完不成这道工序有多大潜力可控呢?具体测算比照轧钢工序（见附2）。附2：炼钢连铸方坯目标成本测算表成本项目00单位实际单位成本指标挖潜目标单位成本措施单耗单价金额单耗金额单耗单价金额原材料生铁T1.00011701170.000.02023.400.98011701146.00略废钢T0.10090090.000.020-18.000.120900108.00略合金KG15.005050.001.003.3314.005046.67略减：回收26.0026.00略冶炼与连铸费用辅助材料元33.006.0126.99略燃料动力元42.006.0036.00略直接工资元13.0013.00略福利元2.002.00略制造费用元60.007.2652.74略制造成本元1434.0028.001406.00从附2可以看出，测算的结果，每吨连铸坯可降低28元/吨。也就是说炼钢工序可挖潜28元/吨。第三步，挖掘铁前工序，直到采购成本的潜力。经过第二步测算吨钢成本可控潜28元/吨，距吨钢降成本45.11元/吨的任务要求还差17.11元/吨，这就要求生铁成本必须降低17.11÷0.98＝17.46元/吨。具体挖潜测算方法同前两步，并以同样的方法一直推算到原料采购环节为止。依此类推，其他品种也是一样。2.确定目标成本的原则在测算和确定目标成本时，一是亏损产品不亏损，盈利产品多盈利；二是先进合理。就是在确定构成产品成本的各项消耗、各项费用指标时，要与历史最好水平比，与同行业同类型企业先进水平比，看其有多大差距。应该说，有多大差距，就有多大潜力。所谓合理，就是要将目标成本定得不仅先进，而且符合实际，目标很高，但不是高不可攀。做到合情合理，跳一跳够得着，使二级厂感到压力很大。难度很大，但经过努力一定能够完成。3.明确责任，层层分解落实指标，实行责任成本控制目标成本确定以后，如何保证这一目标实现是摆在二级厂和经营处室面前的一个大问题。要解决这一难题，惟一的办法就是进一步明确责任，层层分解落实指标，以此来调动全体员工人人当家理财的积极性。具体做法是：总厂根据企业经营总目标，给分厂下达目标成本指标，分厂再将总厂下达的目标成本指标“纵向到底，横向到边”地细化、分解，按照成本构成要素，一项一项地分解落实，纵向到车间、工段、班组、岗位及个人。横向分解到所属各管理部门，如生产科、供应科、设备动力科等专业科室以及专业管理人员。通过成本这个信息的传递，把市场价格信息内伸化，把责任落实到人头上。这样双管齐下，形成确保目标成本的责任网络体系，真正形成“市场重担人人挑，人人肩上有指标”的格局，依靠职工当家理财，从而达到全员参与、全方位、全过程控制成本的目的。专业处室也照此办理（见附3、附4）。附3：公司对二级单位指标分解表附4：公司对职能处室指标分解表4.严格考核，实行成本否决邯钢实行成本否决的核心思想就是：成本指标没有完成，别的工作干得再好，也要否决全部奖金。成本否决的实质就是以“否决”为手段，以降低成本为核心内容的激励机制，使邯钢各环节、各部门把降低成本、提高效益放在企业管理的中心地位，以确保邯钢总体成本目标的实现。在具体操作上，邯钢注意把握了以下几点：其一是按月考核，累计计算。凡完不成（包括当月完成，而累计完不成）累计成本费用指标的单价，一律免发当月全部奖金。如果当月成本没有完成，而累计完成了，就可以拿综合奖，因为侧重点是累计成本，但是成本单项奖不能给，20%要扣下来。其二是，连续3个月完不成成本招标的单位，取消当年内部升级资格，什么时候累计成本完成了，就从次月开始调，但是以前的不能补，这也是一种惩罚。成本比下达的考核指标再降低，降低部分再拿成本降低奖。