财务管理-资金管理→货币资金审计管理定义

货币资金与特殊项目审计第一节货币资金与业务循环第二节内部控制测试第三节现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第六节特殊项目审计第十章　第一节货币资金与业务循环货币资金审计涉及的凭证和会计 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 主要有：1.现金盘点表；2.银行对账单；3.银行存款余额调节表；4.有关科目的记账凭证；5.有关会计账簿。第十章　第二节内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 。第十章　第二节内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。A　报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；B财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。第十章　第二节内部控制测试二、货币资金内部控制测试（1）了解货币资金内部控制（2）抽取并检查收款、付款凭证（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。（4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（6）评价货币资金内部控制制度。第十章　第二节内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：①货币资金收支与记账的岗位分离；②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；⑤按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。第十章　第三节现金审计一、审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定现金的余额是否正确；（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。第十章　第三节现金审计二、现金的符合性测试了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：（1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；（2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；（3）是否存在出租、出借银行账户的情况；（4）出纳与会计的职责是否严格分离；（5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。第十章　第三节现金审计三、现金的实质性测试（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2）盘点库存现金①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。第十章　第三节现金审计三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金③盘点库存现金的步骤和方法：A制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。B审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期）C由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。第十章　第三节现金审计三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金③盘点库存现金的步骤和方法：D盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。E资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。；F盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。G若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。第十章　第三节现金审计三、现金的实质性测试（3）抽查大额现金收支。（4）检查现金收支的正确截止日期。可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。（5）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。（6）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。第十章　第四节银行存款审计一、审计目标（同现金类似）二、银行存款的符合性测试三、银行存款的实质性测试（1）银行存款总账与日记账核对是否相符（2） 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 性复核程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。（3）取得并检查银行存款余额调节表第十章　第四节银行存款审计三、银行存款的实质性测试（4）函证银行存款余额　函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。（5）检查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产，应列于其他类资产下。（6）抽查大额现金和银行存款的收支（7）检查银行存款收支的正确截止（8）检查外币银行存款的折算是否正确（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露第十章　第五节其他货币资金审计实质性测试中，需要函证各存款户的期末余额。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（1）注册会计师首次接受被审计单位委托的情况①被审计单位首次接受审计；②被审计单位更换注册会计师。（2）首次接受委托涉及的会计报表余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（3）期初余额的含义①是所审计会计期间期初已存在的余额；②反映了前期交易、事项及其会计处理的结果；③与注册会计师首次接受委托相联系。（4）注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响程度，以确定期初余额的审计范围。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（5）期初余额审计的含义①注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见；②虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础；③注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（6）与前任会计师取得联系①如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任会计师应征得被审计单位的同意后，与前任会计师取得联系，以获取必要的审计证据。②查阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的事项，如上一被审期间前任注册会计师发表审计意见的类型、上一期间的审计计划及其总结、上一期间的管理建议书要点等。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序①审计目标A证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；B证实上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；C证实上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；D证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序A分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已作适当处理和充分披露。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或予以披露。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序B了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。C关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序D如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施下列审计程序：a询问被审计单位管理当局，有关对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。b审阅上期会计记录及相关资料。注意合法性、公允性、一贯性。c通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。例如：本期应收账款的收回或应付账款的支付，即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。d．其他适当的实质性测试程序。第十章　第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序E初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。F结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。第十章　第六节特殊项目审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计（1）审计目标①确定会计估计变更和会计差错更正是否合理；②确定会计政策变更是否合理、合法；③确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确；④确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。第十章　第六节特殊项目审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计（2）审计程序①注册会计师应获取被审计单位提供的会计政策、会计估计的书面说明，并与上期审计工作底稿中的相应说明进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更原因。②查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合理性。③获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。第十章　第六节特殊项目审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计（2）审计程序④检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。⑤关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更和会计差错更正，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。⑥验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。第十章　第六节特殊项目审计三、债务重组的审计债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，债务重组的审计并不完全相同，这主要是由于不同条件下的会计计量、确认和披露不同所决定的。（1）审计目标①债务重组事项是否存在；②债务重组事项是否合法；③债务重组的会计处理是否正确；④债务重组的披露是否恰当。第十章　第六节特殊项目审计三、债务重组的审计（2）审计程序①取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。②检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。如果按规定涉及的资产或债务需经审计评估的，还应取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件，以检查交易的合法性及金额的正确性。第十章　第六节特殊项目审计三、债务重组的审计（2）审计程序③必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。④检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。⑤检查有关债务重组信息的披露是否恰当。（注意会计准则的规定）第十章　第六节特殊项目审计四、非货币性交易的审计（1）审计目标　（与债务重组审计目标类似）（2）审计程序①获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。非货币性资产进行交换，并不意味着不能涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。第十章　第六节特殊项目审计四、非货币性交易的审计（2）审计程序②取得与非货币性交易相关的协议、合同，审核交易的合法性。对于放弃原有股权以换取新股权且不属于企业合并的，还应索取并检查政府有关部门的批准文件；对于交易所涉及资产按规定须经审计、评估的，还应索取并检查审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件。③通过查阅与非货币性交易相关的协议、合同等，识别非货币性交易的种类及其具体内容。第十章　第六节特殊项目审计四、非货币性交易的审计（2）审计程序④检查不同的非货币性交易类型，换入资产的入账价值和相关的会计处理是否正确。⑤审核非货币性交易中发生的增值税、增值税以外的其他税金及资产评估费、运杂费等其他费用的会计处理是否恰当。⑥必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。⑦检查有关非货币性交易的披露是否恰当。（注意会计准则的规定）例如披露换入、换出资产的类别及其金额。第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（1）在关联方及其交易问题上，被审计单位管理当局与注册会计师各有不同的责任。①被审计单位管理当局的责任：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。②注册会计师的责任：实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（2）关联方及其交易审计的局限性。由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报。第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（3）审计程序①获取、复核被审计单位提供的关联方清单，并实施以下审计程序，以识别关联方，确定关联方关系的性质②实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易。A查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理当局有关重大交易的授权情况。B了解被审计单位与其主要客户、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围。第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（3）审计程序②实施以下专门审计程序，以识别有关交易是否为关联方交易。C了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易。D查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易。E审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系。第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（3）审计程序③向负责审计被审计单位组成部分的其他注册会计师提供已知关联方清单。④实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录：A询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策；B检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件；C确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准；第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（3）审计程序④实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录：D检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性；E核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与其他注册会计师沟通，核实关联方某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易；F检查有关抵押、质押品的价值及可流通性。第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（3）审计程序⑤必要时，追加以下审计程序，检查重大关联方交易：A询证关联方交易的条件及金额，并检查关联方拥有的相关证据；B向有关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息；C就重大应收款项及担保，获取关联方偿债能力的信息。⑥向被审计单位管理当局索取关联方及其交易的声明书，以明确界定会计责任和审计责任。第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（3）审计程序⑦验明关联方及其交易的披露是否恰当。就注册会计师而言，应当在考虑关联方及其交易审计范围是否受到限制、关联方及其交易的披露是否符合企业会计准则要求的基础上，确定对审计报表的影响：第十章　第六节特殊项目审计五、关联方及其交易的审计（3）审计程序⑦验明关联方及其交易的披露是否恰当。当审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当考虑发表保留意见或拒绝表示意见；如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。第十章　第六节特殊项目审计六、合并会计报表的审计（1）审计三阶段中的审查内容（2）审计目标①确定合并会计报表的合并范围是否正确、完整；②合并会计报表的合并基础是否正确、完整；③合并会计报表的合并结果是否正确；④合并会计报表及附注各项目的披露是否恰当。（3）审计程序第十章　第六节特殊项目审计七、现金流量表的审计（1）审计目标①确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整；②确定现金流量表有关项目数额与其他报表及附注的勾稽关系是否正确；③确定现金流量表各项目的披露是否恰当。七、现金流量表的审计（2）审计程序①获取编制现金流量表的基础资料。如有审计调整分录，则对基础资料的有关数额作相应调整。②检查对现金及现金等价物的界定是否符合规定，界定范围在前后会计期间是否保持一致。③检查现金流量表编制方法。④对现金流量表进行分析性复核⑤检查现金流量表补充资料中不涉及现金收支的投资和筹资活动各项目金额是否正确、合理、完整。⑥检查现金流量表各项目的披露是否恰当。第十章　第六节特殊项目审计八、或有事项审计（1）或有事项的种类你知道吗？或有事项的种类类别项目预计负债未决诉讼未决仲裁亏损合同承诺重组业务产品质量保证或有负债已贴现商业承兑汇票未决诉讼未决仲裁债务担保第十章　第六节特殊项目审计八、或有事项审计（2）或有事项的审计特点许多或有事项的审计，往往作为其他审计事项的一个组成部分，而不是临近审计工作结束时，作为一个单独的部分来审计的。即使单独核实或有事项，也是在审计工作结束前的一段时期进行，以确保核实的正确性。在临近审计工作结束时，注册会计师如果对或有事项进行审计，多数也是复核，而非初次关注。或有事项的审计主要是发现未记录的业务或事项，其他审计项目的审计主要在于核实已记录的资料的正确性。第十章　第六节特殊项目审计八、或有事项审计（3）审计目标是否存在；确认和计量是否符合规定；披露是否恰当。第十章　第六节特殊项目审计八、或有事项审计（4）审计程序①向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的有关方针政策和工作程序。第十章　第六节特殊项目审计八、或有事项审计（4）审计程序②向被审计单位管理当局索取下列资料，作必要的审核和评价。A被审计单位管理当局的书面声明，保证其已按照有关规定，对其全部或有事项作了反映；B被审计单位现存的有关或有负债的全部文件和凭证；C被审计单位与银行之间的往来函件；D被审计单位的债务说明书。第十章　第六节特殊项目审计八、或有事项审计（4）审计程序③向被审计单位的法律顾问和律师进行函证；④复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告；⑤向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有负债的函证书；第十章　第六节特殊项目审计八、或有事项审计（4）审计程序⑥审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在或有事项的记录。⑦复核现存的审计工作底稿，查找任何可以说明潜在或有事项的资料；⑧寻查被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问；⑨确定或有事项在会计报表上的披露是否恰当。第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计期后事项很可能改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见期后事项与资产负债表日后事项有不同吗？第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（1）期后事项的定义和种类期后事项的定义：期后事项指资产负债表日至审计报告日发生的事项，以及审计报告日后发现的事实。注意区别：期后时期与资产负债表日后事项“日后时期”第一时段期后事项资产负债表日审计报告日会计报表报出日财务报表批准日第二时段期后事项第三时段期后事项第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（1）期后事项的定义和种类期后事项的种类：①为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项②虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。资产负债表日后事项的种类类别项目会计调整披露调整事项诉讼案件结案调整预计负债或确认新负债调整与之相关的披露信息资产减值确认减值或调整原确认的减值金额进一步确定了购入资产成本或出售资产收入调整资产成本调整收入发现舞弊或差错追溯重述法调整非调整事项重大讼诉、仲裁、承诺在附注中披露其性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化因自然灾害导致资产发生重大损失发行股票、债券、巨额举债资本供给转增股本巨额亏损企业合并或处置子公司第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（2）期后事项的审计目标①确定期后事项是否存在；②确定期后事项的类型和重要性；③确定期后事项的处理是否恰当。注意区分：期后事项的“存在”与账户余额的“存在”，“存在”一词含义不同。（3）注册会计师对三个时段期后事项的不同责任时段CPA的责任CPA的处理对财务报表及审计报告的影响资产负债表日---审计报告日积极责任：主动识别期后事项设计专门的审计程序，查找并确定期后事项的类型和影响。会计报表要做出相应的调整、披露。若被审单位拒绝调整或披露，CPA考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。审计报告日---财务报表公布日消极责任：被动识别无专门责任查找，但对已获知的期后事项要进行审计及时与被审单位管理当局沟通，必要时追加审计程序。会计报表要做出相应的调整或披露。若被审单位拒绝调整，CPA考虑发表保留意见或否定意见的审计报告。审计报告日可采用双重报告日期或更改审计报告日期。财务报表公布日之后关注责任：没有义务识别。对已获知的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的事实，采取适当措施与被审单位讨论如何处理，并考虑是否建议修改已审财务报表或审计报告。修改已审财务报表或修改审计报告（增加强调事项段）第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（4）审计程序①结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计②专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序③取得被审计单位管理当局和其他律师的声明书。期后事项的审计程序类别项目针对性审计程序非针对性审计程序调整事项诉讼案件结案向被审单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔情况复核被审单位建立的确保期后事项的程序；查阅股东会、董事会会议纪要，或询问有关情况；查阅最近的中期财务报表；向管理层询问期后事项情况；资产减值已在相关循环关注进一步确定了购入资产成本或出售资产收入已在相关循环关注发现舞弊或差错已在相关循环关注非调整事项重大讼诉、仲裁、承诺向被审单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔情况资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化因自然灾害导致资产发生重大损失发行股票、债券、巨额举债资本公积转增股本巨额亏损企业合并或处置子公司第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（5）期后事项对审计报告的影响①对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项，应当根据其类型分别处理：A对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表；B对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中适当披露。如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（5）期后事项对审计报告的影响②注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（5）期后事项对审计报告的影响③如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：A可以签署双重报告日期，即保留原来审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日；B可以延伸审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。（注册会计师审计准则第1332号—期后事项）双重审计报告日期举例资产负债表日：2006年12月31日审计报告日：2007年3月12日期后事项情况：2007年3月15日，应收账款客户山峰公司破产清算工作结束，收到款项12万元。2006年12月31日账面相关账户余额如下：应收账款—山峰公司117万元坏账准备—应收账款---山峰公司70万元被审单位向注册会计师沟通了以上情况，并调整了相关会计报表项目。注册会计师对该事项进行了审计。审计报告日期应如下签署：（参考教材329页）中国注册会计师：王晓川中国注册会计师：张先勇除应收账款项目外均为2007年3月12日应收账款项目2007年3月15日第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（5）期后事项对审计报告的影响④注册会计师的责任注册会计师对期后事项审计时，其应负责任的日期应以审计外勤工作结束日为限。注册会计师没有责任实施审计程序或进行专门询问以发现审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，但应对其知悉的期后事项予以关注，并实施相应审计程序。被审计单位管理当局有责任及时向注册会计师告知可能影响会计报表的期后事项。第十章　第六节特殊项目审计九、期后事项的审计（5）期后事项对审计报告的影响④注册会计师的责任延长外勤工作结束日的做法，全面扩大了注册会计师的审计范围；注明双重日期的做法，仅在特定项目上扩大了审计范围。期后事项类别CPA的处理被审单位的处理审计报告类型已发现第一类期后事项，即能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的情况提请被审单位调整所审财务报表接受调整建议无保留意见不接受调整建议保留或否定意见已发现第二类期后事项，即虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。提请被审单位在所审财务报表中予以披露接受披露建议无保留意见。但如果期后事项具有很大的不确定性，应出具带强调事项段的无保留意见。不接受披露建议保留或否定意见课堂练习资产负债表日：2006年12月31日审计报告日：2007年3月12日财务报表报出日：2007年3月17日时间情况提请被审单位审计报告日期注册会计师的责任2007年3月9日发现被审单位隐瞒广告费15万元。2007年3月9日被审单位预计支付20万元索赔款的案件结案，法院终审判决赔付20万元。2007年3月9日收到12月31日暂估入账的材料发票账单。原暂估10万元，发票账单共计13万元（含运费，为普通发票）。2007年3月9日日元汇率严重下跌，导致日元借款按人民币折算减少620万元。2007年3月13日注册会计师被告知禽流感导致被审单位蛋鸡死亡1万只2007年3月13日注册会计师被告知另有广告费20万元被隐瞒2007年4月25日注册会计师被告知被审单位公布利润分 配方 学校职工宿舍分配方案某公司股权分配方案中药治疗痤疮学校教师宿舍分配方案医生绩效二次分配方案 案2007年4月25日注册会计师被告知另有广告费30万元被隐瞒课堂练习资产负债表日：2006年12月31日审计报告日：2007年3月12日财务报表报出日：2007年3月17日时间情况提请被审单位审计报告日期注册会计师的责任2007年3月9日发现被审单位隐瞒广告费15万元。调整3-12积极2007年3月9日被审单位预计支付20万元索赔款的案件结案，法院终审判决赔付12万元。调整3-12积极2007年3月9日收到12月31日暂估入账的材料发票账单。原暂估10万元，发票账单共计13万元（含运费，为普通发票）。调整3-12积极2007年3月9日日元汇率严重下跌，导致日元借款按人民币折算减少620万元。披露3-12积极2007年3月13日注册会计师被告知禽流感导致被审单位蛋鸡死亡1万只披露3-123-13消极2007年3月13日注册会计师被告知另有广告费20万元被隐瞒调整3-12积极2007年4月25日注册会计师被告知另有广告费30万元被隐瞒调整3-12积极2007年4月25日注册会计师被告知被审单位公布利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 无关第十章　第六节特殊项目审计十、持续经营假设的审计（1）审计目标①确定被审计单位的持续经营假设是否合理；②根据被审计单位的持续经营假设的情况，确定会计报表项目的分类及计价基础是否须作调整。（2）审计程序第十章　第六节特殊项目审计十、持续经营假设的审计（3）持续经营假设对审计意见的影响①被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管理当局计划采取相应的改善措施，并且这些措施能够消除注册会计师的疑虑。如果注册会计师认为不需要提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施，或者注册会计师提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施，并且被审计单位已经作了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见；如果注册会计师提请被审计单位在会计报表附注中披露改善措施，但被审计单位拒绝披露或披露不充分，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。第十章　第六节特殊项目审计十、持续经营假设的审计（3）持续经营假设对审计意见的影响②被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且管理当局没有相应的改善措施，或虽有改善措施，但这些措施不能够消除注册会计师对其持续经营能力的疑虑，则注册会计师应当提请被审计单位在会计报表附注中披露以下事项：A在可预见的将来影响持续经营能力的主要情形；B持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营中变现资产、清偿债务；C未对资产、负债的数额和分类做出在无法持续经营情况下所必须的调整。第十章　第六节特殊项目审计十、持续经营假设的审计（3）持续经营假设对审计意见的影响如果被审计单位已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当在审计报告的意见段后增列说明段，对持续经营假设不再合理的疑虑予以说明；如果被审计单位未在会计报表中进行充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。第十章　第六节特殊项目审计十、持续经营假设的审计（3）持续经营假设对审计意见的影响③如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。④如果不能就持续经营假设的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以发表拒绝表示意见。