第15章债务重组20130502

第十五章 债务重组 强化练习 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 (一)单项选择题 1.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（ ）。 A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额 2. 甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2012年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2012年11月15日与乙公司签订债务重组 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 ，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务（假定不考虑相关税费的影响）。2012年11月20日，乙公司收到第一批商品并验收入库，2012年12月31日收到第二批商品并验收入库，同时办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为( )。 A.2012年10月30日 B.2012年11月15日 C.2012年11月20日 D.2012年12月31日 3．下列有关债务重组的说法中，正确的是（ ）。 A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配。 B．修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理。 C．修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额。 D．在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件。 4.乙公司就应付甲公司账款250万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%计息（等于实际利率）；同时约定，如果乙公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。假定不考虑其他因素下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中正确的是（　）。 A.甲公司应重新确认应收账款230万元 B.乙公司应重新确认应付账款212万元 C.乙公司应确认营业外收入38万元 D.乙公司应确认预计负债6万元 5.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（　　）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入 6.2011年3月31日,甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。 A．10 B．12 C．16 D．20 7.2010年2月1日，甲公司因无力偿还乙公司的1 200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），普通股每股市价1.8元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于当年5月10日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，下列表述中不正确的是（　）。 A.乙公司长期股权投资的入账价值为1080万元 B.乙公司计入营业外支出的金额为180万元 C.甲公司计入“资本公积—股本溢价”的金额为400万元 D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元 8.2011年5月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为8000万元（含增值税额）。 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定，乙公司应于2009年7月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1800万元，市场价格和计税价格均为2250万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为7500万元，已计提折旧3000万元，已计提减值准备750万元，公允价值为3700万元（不含税）；甲和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该项债务重组对乙公司损益的影响金额为（ ）万元。 A. 50 B.1438.5 C.1667.5 D. 1617.5 (二)多项选择题 1. 关于修改其他债务条件形式的债务重组，下列说法中正确的有（ ）。 A.修改其他债务条件的（不涉及或有应付金额），债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 B.修改其他债务条件的（不涉及或有应付金额），债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为资本公积 C.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 D.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，无论是否符合预计负债确认条件，根据谨慎性原则，债务人均应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 2. 关于债务转为资本形式的债务重组，下列说法中正确的有（ ）。 A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为债务重组利得 B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积 C.债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 D.债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益 3. 2011年4月8日，大通公司因无力偿还东方公司的1000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，大通公司用普通股400万股偿还债务。假定普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。东方公司对应收账款计提了80万的坏账准备。大通公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（ ）。 A.债务重组日为2011年4月8日 B.东方公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元 C.大通公司计入资本公积——股本溢价为500万元 D.东方公司可以不转计提的坏账准备80万元 4.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（　　）。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 5.2012年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（ ）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还 6．下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（　　）。 A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权 B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益 C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债 D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益 7. 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　）。 A．债权人同意减免的债务 B．债务人在未来期间应付的债务本金 C．债务人在未来期间应付的债务利息 D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 8. 2011年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 中，属于甲公司债务重组的有（　）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 (三)计算及会计处理题 　1. A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。A公司于20×9年3月31日销售给B公司产品一批，价款为6000 000元（含增值税）。至20×9年12月31日A公司仍未收到款项，A公司对该应收账款计提了坏账准备300000元。20×9年12月31日B公司与A公司协商，达成的债务重组协议如下： 　　（1）B公司以其生产的产品一批和设备一台抵偿所欠债务的50%，产品账面成本为800 000元，已提存货跌价准备20 000元，计税价格（公允价值）为1 000 000元。设备账面原价为2 000 000元，已提折旧为500 000元，公允价值为1 600 000元。A公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。 　　（2）A公司同意免除抵债后另外50%债务的20%，并将剩余债务延期至2×11年12月31日偿还，按年利率5%（与实际利率相等）计算利息。但如果B公司2×10年开始盈利，则2×11年按年利率10%计算利息；如果B公司2×10年没有盈利，则2×11年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。 　　（3）B公司2×10年没有盈利。 　　要求： 　　（1）编制A公司债务重组的有关会计分录。 　　（2）编制B公司债务重组的有关会计分录。 2.2011年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，应收账款为100000元。8月10日，B公司发生财务困难，无法支付到期货款，经双方协议，A公司同意B公司用一台设备抵偿该货款。这台设备的原值为120000元，累计折旧为30000元，公允价值为95000元(不考虑相关税费)。A公司收到的设备作为固定资产使用。此外，A公司对该应收账款没有计提坏账准备。 【要求】编制A公司、B公司有关固定资产抵债的会计分录。 3.A公司应收C公司货款1000万元，由于C公司发生财务困难，无法归还货款，经双方协商，决定进行债务重组：C公司向A公司发行300万元股票，每股面值1元；该股票的公允价值总额为600万元。A公司对该应收账款已提取了坏账准备500万元。假设不考虑重组中的相关税费。 【要求】编制与A公司、C公司债务重组有关的会计分录（单位：万元）。 强化练习题答案及解析 (一)单项选择题 1.C 【解析】债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。 2.D 【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日，因此选项D正确。 3．D 【解析】 选项“A”中，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项“B”中，债权方应在备查簿中作 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 ；选项“C”中，冲减的数额应该是未来应收金额与应收债权账面余额的差额。 4．C 【解析】甲公司重组后应收账款的入账价值为200万元；乙公司重组后应付账款的入账价值为200万元；乙公司应确认的重组利得＝债务账面余额－重组后债务的账面价值－预计负债＝250－（250－50）－（250－50）×3%×2＝38（万元）。会计分录： 　　借：应付账款　　　　　　 250 　　　　贷：应付账款—债务重组 200 　　　　　　预计负债　　　　　　　12 　　　　　　营业外收入　　　　　　38 5．B 【解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项A错误；债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项B正确；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项D错误。 6. D 【解析】修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值(80万元)作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值(100万元)与重组后债务的入账价值(80万元)之间的差额，计入当期损益(债务重组利得20万元)。 7.A 【解析】乙公司长期股权投资的入账价值应为其公允价值900万元，所以A选项不正确。 8. B 【解析】债务重组对乙公司损益的影响金额=资产处置损益+债务重组利得=(2250—1800)+（3700—3750）+（8000—3700*1.17—2250×1.17）=1438.5（万元）。会计分录如下： 借: 固定资产清理 3750 累计折旧 3000 固定资产减值准备 750 　　贷: 固定资产 7500 借: 应付账款 8000 营业外支出—处置非流动资产损失（3750-3700） 50 贷: 固定资产清理 3750 应交税费—应交增值税(销项税额)（3700*17%） 629 主营业务收入 2250 　　　应交税费—应交增值税(销项税额) 382.5 营业外收入—债务重组利得 1038.5 借: 主营业务成本 1800 贷: 库存商品 1800 (二)多项选择题 1. AC 【解析】修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），不会发生债务重组损失。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 2．BC 【解析】将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得）。 3．BC 【解析】债务重组日应为2011年8月5日。债务人的会计处理是： 借：应付账款——东方公司 1000 贷：股本 400（400×1） 资本公积——股本溢价 500（900-400） 营业外收入——债务重组利得 100（1000-900） 债权人的会计处理是： 借：长期股权投资 900 坏账准备 80 营业外支出——债务重组损失 20 贷：应收账款——大通公司 1000 债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。 4.BCD 【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 5.ACD 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，即只有作出金额上的让步才属于债务重组，选项B不正确。 6. BCD 【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。 7. BD 【解析】 选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。 8．AB 【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择AB。 (三)计算及会计处理题 1.【答案】 　　A公司（债权人）有关会计分录如下： 　　（1）20×9年12月31日 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　　1 600 000 　　　　库存商品　　　　　　　　　　　 　　1 000 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　442 000[2 600 000×17%] 　　　　应收账款——债务重组　　　　　　　 2 400 000[6 000 000 ×50%×（1－20%）] 　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000 　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　258 000 （倒挤） 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 　　（2）2×10年12月31日 　　借：银行存款　　　 　 　　　　　　120 000[2 400 000×5%] 　　　　贷：财务费用　　　　 　　　　　　 120 000 　　（3）2×11年末 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 520 000 　　　　贷：应收账款——债务重组　　　　　2 400 000 　　　　　　财务费用　　　　　　　　 　　 　120 000 　　B公司（债务人）有关会计分录如下： 　　（1）20×9年12月31日 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　1 500 000 　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　500 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　2 000 000　　 　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1 600 000 　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　442 000 　　　　　　应付账款——债务重组　　　　　　2 400 000［6 000 000×50%×（1－20%）］ 　　　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　120 000（2 400 000×5%） 　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　438 000（倒挤）　　 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　780 000 　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　 20 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 800 000 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　 100 000 　　（2）2×10年12月31日 　　借：财务费用　　　　　　　　　　 　　 120 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 120 000 　　（3）2×11年12月31日 　　借：应付账款——债务重组　　　　　 2 400 000 　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　 120 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 520 000 　　借：预计负债　　　　　　　　　 　　　120 000 　　　　贷：营业外收入——债务重组利得　　　　120 000 2.【答案】 (1)A公司的会计处理如下： 借：固定资产 95000 营业外支出 ——债务重组损失 5000 贷：应收账款 100000 (2)B公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000 借：应付账款 100000 贷：固定资产清理 90000 营业外收入——债务重组利得（100000－95000） 5000 营业外收入——资产转让收益 （95000－90000） 5000 3.【答案】 (1)A公司会计处理如下： 借：长期股权投资——C公司 600 坏账准备 500 贷：应收账款 1000 资产减值损失 100 (2)B公司的会计处理如下： 借：应付账款 1000  贷：股本 300 资本公积——资本溢价（600－300） 300 营业外收入——债务重组利得（1000－600） 400 1