[精选]其他存货的核算 (2)

4.5其他存货的核算4.5.1低值易耗品的核算4.5.2包装物的核算4.5.3委托加工物资的核算4.5.4库存商品的核算4.5.1低值易耗品的核算1.低值易耗品核算的内容2.低值易耗品的摊销方法（1）一次转销法（2）五五摊销法3.低值易耗品的核算方法4.5.1低值易耗品的核算1.低值易耗品核算的内容企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他周转用器具低值易耗品按用途分为指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。低值易耗品的种类一般工具专用工具替换设备管理用具劳动保护用品其他低值易耗品按用途分为指不属于上述各类的低值易耗品。低值易耗品的种类2、低值易耗品核算的价值摊销低值易耗品摊销方法一次转销法√分期（次）摊销法五五摊销法√（1）一次摊销法领用：报废：借：原 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 等（残值收入）贷：制造费用管理费用其他业务成本借：制造费用管理费用其他业务成本贷：低值易耗品（1）一次摊销法优缺点：一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。适用范围：这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多、使用期限较短或者容易破损的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。【例】某企业仓库发出刀具一批，计划成本500元，发出办公桌椅两套，计划成本600元。刀具由基本生产车间领用，办公桌椅由厂部办公室领用，材料成本差异率为2％。借：制造费用500管理费用600贷：低值易耗品——刀具500——办公桌椅600借：制造费用10管理费用12贷：材料成本差异——低值易耗品22（1）一次摊销法（2）五五摊销法领用低值易耗品时，先摊销其价值的50%，报废时，再摊销其成本的另外50%的方法，若有残料，其价值冲减有关成本或当期损益。（2）五五摊销法1.领用时领用时，将在库的低值易耗品转为在用的低值易耗品。同时，摊销其领用价值的50%借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品借：制造费用（管理费用）等贷：低值易耗品——低值易耗品摊销2.报废时的账务处理首先，摊销低值易耗品价值的另外50%。借：制造费用（管理费用）贷：低值易耗品——低值易耗品摊销同时，注销低值易耗品的成本和已计提摊销价值。借：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用低值易耗品最后，低值易耗品报废时，若有残值，应将其残值入库借：原材料等贷：制造费用（管理费用）等（2）五五摊销法优缺点：采用五五摊销法，低值易耗品报废前，账面上一直保持其价值的一半，因而有利于实行会计监督，防止出现大量的账外物资。适用范围：该方法一般适用于使用期限较长，单位价值较高，或一次领用数量较大的低值易耗品。（2）五五摊销法【例】某基本生产车间领用专用工具一批，计划成本8000元；本月报废管理用具一批，计划成本1000元，报废管理用具的残值100元，作为辅助材料已验收入库，本月材料成本差异率为2％。(1)根据领用凭证：借：低值易耗品——在用低值易耗品8000贷：低值易耗品——在库低值易耗品8000同时，摊销低值易耗品成本50％：借：制造费用4000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销4000（2）五五摊销法(2)报废管理用具，收回残料交库：借：制造费用500贷：低值易耗品——低值易耗品摊销500借：原材料——辅助材料100贷：制造费用100借：低值易耗品——低值易耗品摊销1000贷：低值易耗品——在用低值易耗品1000同时，结转报废管理用具应负担的材料成本差异：借：制造费用20贷：材料成本差异——低值易耗品20低值易耗品练习题1.车间领用一般工具，价值20元。2.车间领用替换设备一个，成本6000元。（五五摊销）3.车间领用替换设备报废，残料价值100元，作废料入库。4.管理部门领用劳保用品一批，成本2400元，分12月摊销。1、借：制造费用20贷：低值易耗品——一般工具202、借：低值易耗品——在用低值易耗品6000贷：低值易耗品——在库低值易耗品6000同时，摊销其价值的50%借：制造费用3000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销30003、报废时原材料入库借：原材料100贷：制造费用100并摊销价值的50%借：制造费用3000贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3000核销替换设备已计提摊销额借：低值易耗品——低值易耗品摊销6000贷：低值易耗品——在用低值易耗品60004、管理部门领用时借：低值易耗品——在用低值易耗品2400贷：低值易耗品——劳保用品2400期末本期应摊销的价值借：管理费用200贷：低值易耗品——在用低值易耗品2004.5.2包装物的核算定义：企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其范围包括：(1)生产过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物；(2)随同商品、产品出售而不单独计价的包装物；(3)随同商品、产品出售单独计价的包装物；(4)出租、出借给购货单位使用的包装物。下列各项一般不在“周转材料—包装物”中进行核算：(1)单位价值较低，不能周转使用的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，属于一次性使用的包装材料，应在“原材料”账户核算；(2)用于储存和保管产品、商品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；(3)计划单独列作企业商品、产品的自制包装物，应作为“库存商品”进行管理和核算。2、包装物的核算科目设置：“包装物”或“周转材料——包装物”可以将包装物并入“原材料”科目进行核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“包装物及低值易耗品”科目等2.包装物的核算方法（1）生产领用包装物的核算方法（2）随同商品出售而不单独计价的包装物的核算方法（3）随同商品出售并单独计价的包装物的核算方法（4）出租、出借包装物的核算方法2.包装物的核算方法（1）包装物入库与原材料入库的核算方法同借：包装物贷：银行存款/委托加工物资/生产成本等例：某企业的包装物按实际成本核算，以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。借：包装物5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款58502.包装物的核算方法（2）生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同借：生产成本贷：包装物例：某企业生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。借：生产成本500贷：包装物500【例】某工厂生产食糖领用糖袋500条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2％。借：生产成本——基本生产成本2550贷：包装物——糖袋2500材料成本差异——包装物50（3）随同产品或商品出售包装物1）单独计价的包装物实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方法同借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转出售包装物的成本时借：其他业务成本贷：包装物【例】某工厂销售啤酒一批，领用随同产品出售并单独计价的木箱100个，每个售价25元，款项2925元存入银行（其中包括增值税425元），该木箱每个计划成本20元，材料成本差异率为2％。借：银行存款2925贷：其他业务收入2500应交税费——应交增值税（销项税额）425借：其他业务成本2040贷：包装物——木箱2000材料成本差异——包装物40随同产品出售并单独计价的包装物（3）随同产品或商品出售包装物2）不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用借：销售费用贷：包装物【例】某工厂销售白糖一批，领用随同白糖出售不单独计价的糖袋100条，每条计划成本5元，材料成本差异率为2％。借：销售费用——包装物510贷：包装物——糖果袋500材料成本差异——包装物10随同产品出售不单独计价的包装物（4）出租、出借包装物1）发出包装物,收取押金借：银行存款等贷：其他应付款（4）出租、出借包装物2）包装物价值摊销定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。一次转销法：领用时，将包装物的成本一次全部摊销的方法。借：其他业务成本（出租）销售费用（出借）贷：包装物（4）出租、出借包装物2）包装物价值摊销五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。领用全新包装物时：借：包装物——出租（借）包装物贷：包装物——库存未用包装物并摊销50%的成本：借：其他业务成本/销售费用贷：包装物——包装物摊销报废时，摊销其余50%成本：借：其他业务成本/销售费用贷：包装物——包装物摊销并注销包装物的成本及摊销价值借：包装物——包装物摊销贷：包装物——出租（借）包装物如果有残料收入借：原材料贷：其他业务成本/销售费用（4）出租、出借包装物3）收取出租包装物的租金：借：银行存款、库存现金贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（4）出租、出借包装物4）包装物的收回企业出租、出借包装物收回，退还押金：借：其他应付款贷：银行存款收回包装物入库时：一次转销法下若有残料入库借：原材料等（残料收入）贷：其他业务成本（出租）销售费用（出借）（4）出租、出借包装物4）包装物的收回收回包装物入库时：五五摊销法下，包装物尚未报废入库借：包装物——库存已用包装物贷：包装物——出租（借）包装物五五摊销法下，包装物报废，残料入库（4）出租、出借包装物5）逾期未退回包装物的处理没收包装物押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：应交税费——应交消费税（4）出租、出借包装物5）逾期未退回包装物的处理没收的加收押金：借：其他应付款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税营业外收入【例】某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10个月，材料成本差异率为－1％。(1)根据发出包装物的有关原始凭证：借：其他业务成本990贷：包装物——库存未用包装物1000材料成本差异——包装物10包装物出租（一次摊销法）(2)收取押金1200元，存入银行。借：银行存款1200贷：其他应付款——存入保证金(发达公司)1200包装物出租（一次摊销法）【例】某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10个月，材料成本差异率为－1％。(3)到期收取租金1000元，增值税款170元，以押金抵补，余款30元退回现金。借：其他应付款—存入保证金(发达公司)1200贷：其他业务收入1000应交税费—应交增值税(销项税额)170库存现金30【例】某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10个月，材料成本差异率为－1％。包装物出租（一次摊销法）(4)若出租麻袋报废50条，残料出售，收到现金25元。借：库存现金25贷：其他业务成本25另外150条入库借：包装物——库存已用包装物750贷：包装物——库存未用包装物750【例】某工厂将麻袋200条出租给发达公司，每条计划成本5元，收取押金6元，每月租金0.50元，租期10个月，材料成本差异率为－1％。例题：出租新包装物100个，单位成本60元，收取押金8000元存入银行，每月收取租金819元（其中包括增值税119元）。期末报废时，残料200元回收入库，并将押金退回。采用五五摊销法进行账务处理包装物出租（五五摊销法）领用时：借：包装物——出租包装物6000贷：包装物——库存未用包装物6000摊销50%的成本：借：其他业务成本3000贷：包装物——包装物摊销3000收取押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款8000收取租金时：借：银行存款819贷：其他业务收入700应交税费——应交增值税（销项税额）119报废时：摊销其余50%成本：借：其他业务成本3000贷：包装物——包装物摊销3000转销出租包装物的成本及摊销价值借：包装物——包装物摊销6000贷：包装物——出租包装物6000残料入库：借：原材料200贷：其他业务成本200退回押金时：借：其他应付款8000贷：银行存款8000若逾期没收押金时：借：其他应付款8000贷：其他业务收入6837.61应交税费——应交增值税（销项税额销）162.39练习A企业的包装物采用实际成本法核算，2007年6月该企业发生以下经济业务：1）购进包装物，价值50000元，增值税8500元，共计58500元，以银行存款支付。2）生产领用一批包装物，实际成本为1000元；3）销售产品领用包装物，实际成本10000元，不单独计价。4）销售产品领用包装物，实际成本15000元，价款20000元（其中含增值税2906元）5）出借包装物，实际成本1000元，以现金方式收取押金1200元，采用五五摊销法摊销。要求：编制会计分录4.5.3委托加工物资的核算1.委托加工物资核算的内容2.委托加工物资的核算方法4.5.3委托加工物资的核算1、委托加工物资：由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费、运杂费及税金等，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料所有权归属于本企业，但已经发出委托其他单位代为加工的各种材料、商品等物资。4.5.3委托加工物资的核算委托加工物资的成本：发出材料物资的成本支付的加工费和往返运杂费按规定应计入成本的税金委托加工物资核算账户加工中的材料物资成本按加工单位设置明细账。需缴纳消费税的物资，若用于销售，则计入加工物资成本。加工完成验收入库时，如有必要需相应核算成本差异。发出加工物资的实际成本支付加工费、运杂费等加工收回物资的成本，以及退回剩余材料的成本委托加工物资2、委托加工物资的具体核算加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，这部分增值税可以作为进项税抵扣；加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税企业，这部分增值税不可以作为进项税抵扣，应计入加工物资的成本；（1）关于增值税、消费税的核算2、委托加工物资的具体核算需要缴纳消费税的委托加工物资，其消费税由受托方代收代交，并根据加工收回后的不同用途分别处理：1）加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；2）加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳税款按规定准予抵扣以后销售环节应缴纳的消费税的，则应将受托方代收代交的消费税单独核算。（1）关于增值税、消费税的核算4.5.3委托加工物资的核算消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工应税消费品委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客2、委托加工物资的具体核算经济交易与事项账务处理发出材料借：委托加工物资（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工应税消费品借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物质（材料成本差异）例A企业发生如下委托加工原材料的经济业务，并编制会计分录：(1)将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。借：委托加工物资——B加工厂10000贷：原材料——甲材料10000(2)以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工物资——B加工厂2000应交税费——应交增值税（进项税额）340贷：银行存款2340(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工物资——B加工厂465应交税费——应交增值税（进项税额）35贷：库存现金500(4)收回的加工材料验收入库借：原材料——乙材料12465贷：委托加工物资——B加工厂12465例：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应消费品），原材料成本20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率10%，材料加工完成并验收入库，加工费用已支付，双方适用的增值税率17%。发出委托加工材料借：委托加工物资20000贷：原材料20000支付加工费用和税金收回后直接用于生产应消费品的借：委托加工物资7000应交税费——应交增值税（进项税额）1190——应交消费税3000贷：银行存款11190收回后直接用于销售的借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款11190加工完成，收回委托加工材料生产的：借：原材料27000贷：委托加工物资27000销售的：借：原材料30000贷：委托加工物资30000练习题甲公司将产品A委托乙公司加工成商品B（属于应税消费品），发出原材料的成本为50000元，加工费为1000元（不含增值税），消费税税率为10%。委托加工的商品已验收入库，加工费用已经支付。假设委托加工收回的商品直接用于出售。若将产品A委托加工成原材料C，该批原材料收回后用于连续产品D呢？4.5.4库存商品的核算1.库存商品核算的内容2.库存商品的核算方法（1）工业企业产成品的核算（2）商品流通企业库存商品的核算①毛利率法②售价金额核算法